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1、 第第8章章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产 8.1 固定资产固定资产 8.2 无形资产和其他资产无形资产和其他资产2022-3-128.1 固定资产固定资产 概念：概念：固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 固定
2、资产同时满足下列条件的，才能固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 对于固定资产的确认应注意的问题：对于固定资产的确认应注意的问题： 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。认为单项固定资产。 与固定资产
3、有关的后续支出，符合固与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足确认条件的，应当在发生时计入当期不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益损益 。 备品备件和维修设备，一般应确认为备品备件和维修设备，一般应确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，也应当确认为关固定资产组合发挥效用的，也应当确认为固定资产。固定资产。固固定定资资产产使用中固使用中固定资产定资产不需用固不需用固定资产定资产未使用固未使用固定资产定资产生产经营生产经营用固定资用固定资产产非生
4、产经非生产经营用固定营用固定资产资产按经济用途按经济用途按使用情况按使用情况直接服务于生产、直接服务于生产、经营过程的各种经营过程的各种固定资产。固定资产。不直接服务于生不直接服务于生产、经营过程的产、经营过程的各种固定资产。各种固定资产。注意：注意：由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产以由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产以及出租和内部交换使用的固定资产，均属于使用中固定资产。及出租和内部交换使用的固定资产，均属于使用中固定资产。 按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出
5、固定资产租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产的计价标准：固定资产的计价标准： 原始价值原始价值指企业在构建某项固定资产时指出的货币总指企业在构建某项固定资产时指出的货币总额。额。 重置价值重置价值指企业在当前条件下，重新购置同样的固定指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。资产所需的全部支出。 折余价值折余价值亦称净值，指固定资产原价减去已提折旧后亦称净值，指固定资产原价减去已提折旧后的余额。的余额。借借 固定资产固定资产 贷贷 期末余额期末余额:实有固实有固定资产的原价定资产的原价增加
6、固定资产增加固定资产的原价的原价减少固定资减少固定资产的原价产的原价借借 累计折旧累计折旧 贷贷 期末余额期末余额:全部固定资全部固定资产已提折旧的累积数额产已提折旧的累积数额处置固定资产转处置固定资产转出的计提折旧出的计提折旧计提的折旧计提的折旧借借 在建工程在建工程 贷贷 期末余额期末余额:尚未购建尚未购建完工的固定资产的完工的固定资产的实际支出实际支出购建固定资产购建固定资产的实际支出的实际支出转出的购建完工固转出的购建完工固定资产的实际支出定资产的实际支出借借 工程物资工程物资 贷贷 期末余额期末余额:结余的结余的各种工程物资的各种工程物资的成本成本购入工程物资购入工程物资的成本的成本
7、领用工程物领用工程物资的成本资的成本借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷 转出的固定资产的转出的固定资产的价值、清理过程中价值、清理过程中的相关税费和费用的相关税费和费用清理固定资产的变价清理固定资产的变价收入，应由保险公司收入，应由保险公司或过失人负担的赔款或过失人负担的赔款 1.购入购入 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 固定资产原价固定资产原价=买价买价+包装费、运杂费等包装费、运杂费等借：固定资产借：固定资产 1 015 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 185 000 ABC公司购入不需安装
8、的设备公司购入不需安装的设备1台，买台，买价价1 000 000元，增值税元，增值税170 000元，包装费元，包装费6 000元，运输费元，运输费9 000元。款项已通过银行存款支付，元。款项已通过银行存款支付，设备已交付使用。设备已交付使用。【例例8-1】 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 （买价（买价+包装费包装费+运杂费等）运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 税额税额 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装过程中的各种安装调试费支付安装过程中的各种安装调试费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款
9、、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 安装完毕转入固定资产安装完毕转入固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：在建工程借：在建工程 2 050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 390 000 ABC公司购入需要安装的生产用设备公司购入需要安装的生产用设备1台，买价台，买价2 000 000元，增值税元，增值税340 000元，包装元，包装费和运输费等计费和运输费等计50 000元，款项已通过银行存款元，款项已通过银行存款支付。另以银行存款支付设备安装调试费支付。另以
10、银行存款支付设备安装调试费100 000元。设备安装完毕后交付使用。元。设备安装完毕后交付使用。【例例8-2】1）购入时）购入时借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0002）安装调试时）安装调试时借：固定资产借：固定资产 2 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 150 0003）安装完毕，）安装完毕，投入使用时投入使用时2.2.自行建造自行建造 入账价值入账价值=建造耗用的各种材料建造耗用的各种材料+人工人工+达到预计达到预计可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇兑损益兑损益+其他直接相关费用其他直
11、接相关费用自营建造自营建造 ABC公司自行建造办公楼，购入工程物公司自行建造办公楼，购入工程物资资150 000元，全部用于工程建设，为工程支付建元，全部用于工程建设，为工程支付建造人员工资造人员工资50 000元，为工程借款发生的利息为元，为工程借款发生的利息为18 000元，工程完工后交付使用。元，工程完工后交付使用。【例例8-3】借：借：工程物资工程物资 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0001）购入工）购入工程物资时程物资时借：在建工程借：在建工程 150 000 贷：贷：工程物资工程物资 150 0002）领用工）领用工程物资时程物资时借：在建工程借：在建工程 50
12、 000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 50 0003）支付建造）支付建造工人工资时工人工资时借：在建工程借：在建工程 18 000 贷：贷：长期借款长期借款 18 0004）结转为工程）结转为工程借款发生的利息借款发生的利息借：借：固定资产固定资产 218 000 贷：在建工程贷：在建工程 218 0005）完工交付使）完工交付使用时用时出包工程出包工程 ABC公司以出包方式建造仓库一座，公司以出包方式建造仓库一座，用银行存款支付工程价款用银行存款支付工程价款300 000元。工程完工元。工程完工结算，根据工程决算表补付工程款结算，根据工程决算表补付工程款200 000元。元。【例例8-
13、4】借：借：预付账款预付账款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 0001）预付工）预付工程款时程款时借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 预付账款预付账款 3000002）工程完工，办工程完工，办理工程价款结算，补理工程价款结算，补付工程款时付工程款时借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 500 0003）固定资产达固定资产达到预定可使用状态，到预定可使用状态，计算并结转工程成计算并结转工程成本本3.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本或股本贷：实收资本或
14、股本 （按合同或协议价（按合同或协议价） 4.4.租入的固定资产租入的固定资产经营租赁经营租赁不纳入企业自身的固定资产核算，只在固不纳入企业自身的固定资产核算，只在固定资产备查簿中做备查登记；租赁费列入成定资产备查簿中做备查登记；租赁费列入成本、费用；不提折旧。本、费用；不提折旧。融资租赁融资租赁 购入时：购入时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额现值较低者（公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费初始直接费用）用） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行
15、存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用） 支付租金时支付租金时 借：长期应付款借：长期应付款 （每期支付的租金额（每期支付的租金额） 贷：银行存款贷：银行存款 同时，分摊未确认融资费用同时，分摊未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 （摊余成本（摊余成本实际利实际利率）率） 计提折旧计提折旧 借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 ABC公司融资租入设备一台，租赁价款公司融资租入设备一台，租赁价款为为1 500 000元，发生的运输费元，发生的运输费10 000元，途中保元，途中保险费险费10 000元，由对方垫付，安装调试费元，由
16、对方垫付，安装调试费20 000元，通过银行存款支付，设备租赁期为元，通过银行存款支付，设备租赁期为5年。租赁年。租赁期满，以银行存款支付期满，以银行存款支付10 000元转让费用取得该元转让费用取得该资产的所有权。资产的所有权。【例例8-6】借：借：在建工程在建工程 1 540 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 长期应付款长期应付款 1 520 0001）租入设备时）租入设备时借：长期应付款借：长期应付款 304 000 贷：银行存款贷：银行存款 304 0003）每年支付租金时）每年支付租金时借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1 540 000 贷：在
17、建工程贷：在建工程 1 540 000 2）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0004）支付转让费，取得该资产所有权时）支付转让费，取得该资产所有权时借：借：固定资产固定资产设备设备 1 550 000 贷：贷：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1 550 000 1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述 固定资产折旧指由于固定资产损耗而减固定资产折旧指由于固定资产损耗而减少的价值。少的价值。 有形损耗有形损耗 固定资产在使用过程中和自然力影响而引起的在固定资产在使用过程中和
18、自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。使用价值和价值上的损耗。 无形损耗无形损耗 由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。2.影响折旧的因素影响折旧的因素使用寿命使用寿命减值准备减值准备预计净残值预计净残值原价原价影响因素影响因素预计固定资产预计固定资产报废时可以收报废时可以收回的残余价值回的残余价值扣除清理费用扣除清理费用后的余额后的余额3.固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围 （1）已提足折旧继续使用的固定资产）已提足折旧继续使用的固定资产 （2）单独计价入账的土地）单独计价入账的土地 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下当月增
19、加的固定资产，当月不提折旧，从下月起；当月减少的固定资产，当月照提折旧，月起；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。从下月起不提折旧。4.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 1）平均年限法）平均年限法 按照固定资产的预计使用年限平均计算按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。折旧的方法。 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 举例见教材举例见教材P1
20、60例例8-72）工作量法）工作量法 按照固定资产完成的工作量计算折旧的按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。方法。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =原价原价（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作预计总工作量量 该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧单位工作量折旧额额 举例见教材举例见教材P160例例8-83）双倍余额递减法）双倍余额递减法 在不考虑固定资产净残值的情况下，根在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是
21、一种旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种加速折旧法。加速折旧法。 年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 举例见教材举例见教材P160例例8-94）年数总和法）年数总和法 将固定资产原值减去净残值后的净额乘将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧额的方法，也是一种加速折旧法。额的方法，也是一种加速折旧法。 年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/预计使用年限预计使用年限的年数总和的年数
22、总和 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折旧月折旧率率 举例见教材举例见教材P161例例8-105.固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 ABC公司计提本月生产用设备折旧公司计提本月生产用设备折旧600 000元，管理部门折旧元，管理部门折旧300 000元，有关会元，有关会计处理为：计处理为：【例例8-11】借：借：制造费用制造费用 600 000 管理费用管理费用 300 000贷：贷：累计折旧累计折旧 900 000 固定资产后续支出指对企业的固定资固定资产后续支出指对企业的固定资产投入使用后，为了
23、维护或提高固定资产产投入使用后，为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。和改良等发生的支出。 对于能够提高固定资产性能、满足固定对于能够提高固定资产性能、满足固定资产确认条件的后续支出，应对其采用资产确认条件的后续支出，应对其采用资资本化本化，计入固定资产的账面价值。，计入固定资产的账面价值。 其他的支出应在发生时其他的支出应在发生时计入当期费用计入当期费用。1.1.资本化固定资产后续支出的核算资本化固定资产后续支出的核算 ABCABC公司营业厅原值为公司营业厅原值为2 000 0002 000 000元，元，已计提折旧
24、已计提折旧800 000800 000元，改营业厅内有一部电元，改营业厅内有一部电梯，成本为梯，成本为200 000200 000元，未单独确认为固定资元，未单独确认为固定资产，经计算，已计提折旧为产，经计算，已计提折旧为80 00080 000元，元，20208 8年年1 1月，为吸引顾客，该营业厅决定要更换一部月，为吸引顾客，该营业厅决定要更换一部观光电梯。支付新电梯买价观光电梯。支付新电梯买价500 000500 000元（含增元（含增值税），安装费值税），安装费50 00050 000元，旧电梯回收价款为元，旧电梯回收价款为100 000100 000元，已收存银行。元，已收存银行。【
25、例例8-12】借借: 工程物资工程物资 500 000 贷：贷： 银行存款银行存款 500 000 1）购入新）购入新电梯时电梯时借：借：在建工程在建工程 1 200 000 累计折旧累计折旧 800 000 贷：贷：固定资产固定资产 2 000 0002）将营业厅）将营业厅账面价值转入账面价值转入在建工程时在建工程时 借：借：在建工程在建工程 550 000 贷：贷：工程物资工程物资 500 000 银行存款银行存款 50 0003）安装新）安装新电梯时电梯时借：借：银行存款银行存款 100 000 营业外支出营业外支出 20 000 贷：贷：在建工程在建工程 120 0004）转销旧）转销
26、旧电梯账面价电梯账面价值时值时借：借：固定资产固定资产 1 630 000 贷：贷：在建工程在建工程 1 630 0005）新电梯）新电梯安装完毕时安装完毕时2.2.费用化固定资产后续支出的核算费用化固定资产后续支出的核算 ABC公司管理部门对现有的一台设备公司管理部门对现有的一台设备进行维修，领用材料进行维修，领用材料50 000元，应支付的维修元，应支付的维修人员工资为人员工资为30 000元。元。【例例8-12】借：借：管理费用管理费用 80 000 贷：贷：原材料原材料 50 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 30 000 固定资产处置包括出售、报废、毁损、固定资产处置包括出售、报废、
27、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。 固定资产处置的核算环节：固定资产处置的核算环节：固定资产固定资产转入清理转入清理发生清发生清理费理费取得出售取得出售收入或残料收入或残料保险赔款保险赔款等的处理等的处理清理净损清理净损益的处理益的处理 ABC公司将不需用的一台设备出售，公司将不需用的一台设备出售，其原值为其原值为200 000元，累计折旧为元，累计折旧为40 000元。有元。有关会计处理如下：关会计处理如下：【例例8-14】借：借：固定资产清理固定资产清理 160 000 累计折旧累计折旧 40 000 贷：贷：固定资产固定资产 200 0
28、001）转入清理时）转入清理时借：借：固定资产清理固定资产清理 10 000 贷：贷：原材料原材料 5 000 库存现金库存现金 5 0002）设备在清理时，使用原材料）设备在清理时，使用原材料5 000元，用现金元，用现金支付清理费支付清理费5 000元。元。借：借：银行存款银行存款 180 000 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 180 0003）出售设备收到价款）出售设备收到价款180 000元，存入银行元，存入银行借：借：固定资产清理固定资产清理 10 000 贷：贷：营业外收入营业外收入 10 0004）设备清理结束，将获得的净收益）设备清理结束，将获得的净收益10 000元元（1
29、80 000-160 000-10 000）转入营业外收入。）转入营业外收入。 企业应定期或至少于每年年末对固定资企业应定期或至少于每年年末对固定资产盘点清查。一般采用实地盘点法。产盘点清查。一般采用实地盘点法。固定资产固定资产卡片账卡片账实地盘点法实地盘点法账实核对账实核对1.1.固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算 ABC公司在财产清查中发现盘盈设备公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为一台，估计其重置价值为10 000元，假设该公元，假设该公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25%，按净利润的，按净利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。【例例8-15】借：借：
30、固定资产固定资产 10 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 10 0001）盘盈时）盘盈时借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 2 500 贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 2 500 2）确定应交）确定应交纳的所得税时纳的所得税时借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 7 500 贷：贷：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 750 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 6 7503）结转为留）结转为留存收益时存收益时2.2.固定资产盘亏的核算固定资产盘亏的核算 ABC公司盘亏设备一台，原价为公司盘亏设备一台，原价为100 000元，元，已提取折旧已提取折
31、旧80 000元，应有保险公司赔偿元，应有保险公司赔偿10 000元。元。经批准净损失经批准净损失10 000元转为营业外支出。元转为营业外支出。【例例8-16】借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20 000 累计折旧累计折旧 80 000 贷：贷：固定资产固定资产 100 0001）盘亏时）盘亏时借：借：其他应收款其他应收款 10 000 营业外收入营业外收入 10 000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20 0002）经批准后转销时）经批准后转销时 企业应定期或至少于每年年末对固定企业应定期或至少于每年年
32、末对固定资产的账面价值逐项进行减值检查，对于资产的账面价值逐项进行减值检查，对于即发生减值的固定资产，应根据其即发生减值的固定资产，应根据其可收回可收回金额金额低于账面价值的差额，计提减值准备低于账面价值的差额，计提减值准备。账务处理账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回！固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回！8.2 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 1.概念概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。无形
33、资产的特征无形资产的特征没有没有实物实物形态形态具有具有可辨可辨认性认性2.2.无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量 1）无形资产的确认）无形资产的确认 某个项目符合无形资产的定义，且同时某个项目符合无形资产的定义，且同时满足下列条件的，才能予以确认：满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量）该无形资产的成本能够可靠地计量。2 2）无形资产的计量）无形资产的计量 （1）初始计量）初始计量取得方式取得方式实际成本构成实际成本构成购入购入买价买价+相关税费相关税费+直接归属于使
34、该项资产达到直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出预定用途所发生的其他支出自行开发自行开发至达到预定用途前所发生的支出总额至达到预定用途前所发生的支出总额投资者投入投资者投入投资合同或协议约定的价值（该价值不公允投资合同或协议约定的价值（该价值不公允的除外）的除外）企业合并、企业合并、债务重组等债务重组等按相关具体准则的规定加以确定按相关具体准则的规定加以确定（2 2）无形资产的后续计量）无形资产的后续计量 使用寿命有限使用寿命有限 自达到预定可使用状态自达到预定可使用状态当月当月起进行摊销，摊完起进行摊销，摊完为止，不留残值。为止，不留残值。 使用寿命不确定使用寿命不确定 不进行摊
35、销不进行摊销企业选择的无形资产摊销方法，应当能反企业选择的无形资产摊销方法，应当能反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用式的，应当采用直线法直线法摊销。摊销。无形资产减无形资产减值损失已经确认，在以后期间不得转回。值损失已经确认，在以后期间不得转回。3.3.无形资产的构成内容无形资产的构成内容无形无形 资资产产专利权专利权非专利非专利技术技术商标权商标权土地使土地使用权用权著作权著作权特许权特许权专利权专利权 指经国家专利管理机关审定并授予发明者在指经国家专利管理机关审定并
36、授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。专有权利。（受法律保护）（受法律保护）如：发明专利权、实用新型专利权、外观设计专如：发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权等利权等非非专利技术专利技术 即专有技术，或技术秘密、技术诀窍等，是即专有技术，或技术秘密、技术诀窍等，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。经公开的先进技术。（不受法律保护）（不受法律保护）如：先进的生产经验、先进的技术设计资料、现如：先进的生产经验、先进的技术设计资料、现金的原料配方等金的原料配方
37、等商标权商标权 指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。名称或图案的权利。（经过注册的商标才受法律（经过注册的商标才受法律保护）保护）土地使用权土地使用权 指企业经国家土地管理机关批准享有的在一指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。！我国土地归国家所有，任何单位或个人我国土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。只能拥有土地使用权，没有土地所有权。著作权著作权 亦称版权，指著作者或文艺作品传作者以及亦称版权，指著作者或文艺作品传作者以
38、及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的转有权利。版和发行其作品的转有权利。（受法律保护）（受法律保护）特许权特许权 亦称特许经营权、专营权，指亦称特许经营权、专营权，指企业在某一企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家一家企业接收另一家企业使用其商标、商号、技术秘企业接收另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。密等的权利。由政府授权，如水电、邮电通信、烟草专卖等；由政府授权，如水电、邮电通信、烟草专卖等；由企业间签订合同约定。由企业间签订合同约定。4.4.无形资产的核算无形资产的
39、核算借借 无形资产无形资产 贷贷 期末余额期末余额:尚未摊销尚未摊销的无形资产的价值的无形资产的价值取得无形资产取得无形资产的价值的价值摊销和转让无摊销和转让无形资产的价值形资产的价值借借 累计摊销累计摊销 贷贷 期末余额期末余额:无形资产的无形资产的累计摊销累计摊销处置无形资产转处置无形资产转出的累计摊销出的累计摊销计提的无形计提的无形资产摊销资产摊销1 1）无形资产的取得）无形资产的取得（1 1）购入无形资产的核算）购入无形资产的核算举例见教材举例见教材P169借：无形资产借：无形资产 贷贷: :银行存款银行存款 （2 2）自行研究开发无形资产的核算）自行研究开发无形资产的核算 内部研究开
40、发项目的支出，应当区分研究阶段支内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。出与开发阶段支出。 研究阶段研究阶段支出的有关支出在发生时，应当支出的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。予以费用化计入当期损益。 开发阶段开发阶段的支出如果满足无形资产的定义的支出如果满足无形资产的定义及相关确认条件的，应予以资本化，计入无形资及相关确认条件的，应予以资本化，计入无形资产的成本，否则，应予以费用化。产的成本，否则，应予以费用化。 ABC公司自行研发一项专利，截止公司自行研发一项专利，截止20207 7年年1212月月3131日。发生研发支出日。发生研发支出500 000500
41、 000元，经测试该项元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从研发活动完成了研究阶段，从20208 8年年1 1月月1 1日开始进日开始进入开发阶段。年发生研发支出入开发阶段。年发生研发支出400 000400 000元，元，20208 8年年5 5月，该项研发活动结束，最终开发出一项专利。月，该项研发活动结束，最终开发出一项专利。【例例8-19】借：借：研发支出研发支出费用化支出费用化支出 500 000 贷：贷：银行存款等银行存款等 500 000 20207 7年发生研发支出年发生研发支出时时借：借：管理费用管理费用 500 000 贷：贷：研发支出研发支出费用化支出费用化支出 500
42、000 20207 7年年1212月月3131日，结转费用化的研发支出日，结转费用化的研发支出时时借：借：研发支出研发支出资本化支出资本化支出 400 000 贷：贷：银行存款等银行存款等 400 000 20208 8年，发生研发支出并满足资本化条件年，发生研发支出并满足资本化条件时时借：借：无形资产无形资产 400 000 贷：贷：研发支出研发支出资本化支出资本化支出 400 000 20208 8年年5 5月，研发完成，形成无形资产时月，研发完成，形成无形资产时2 2）无形资产的摊销）无形资产的摊销无形资产的有效使用期限确定的原则：无形资产的有效使用期限确定的原则：法律和合同分别规定了法
43、定有效期限和收益年限法律和合同分别规定了法定有效期限和收益年限的，按不超过其中较短的年限确定。的，按不超过其中较短的年限确定。法律没有规定法定有效期限，合同中规定了收益法律没有规定法定有效期限，合同中规定了收益年限的，按不超过企业合同中规定的收益年限确定。年限的，按不超过企业合同中规定的收益年限确定。合同中没有规定收益年限，法律规定了法定有效合同中没有规定收益年限，法律规定了法定有效期限的，按不超过法律规定的有效期限确定。期限的，按不超过法律规定的有效期限确定。法律和合同均未规定法定有效期限和收益年限的，法律和合同均未规定法定有效期限和收益年限的，一般按不超过一般按不超过1010年的期限确定。
44、年的期限确定。 ABC公司购买了一项特许权，实际成本为公司购买了一项特许权，实际成本为300 000元，合同规定收益期限为元，合同规定收益期限为5年，该公司每月年，该公司每月摊销无形资产的价值为摊销无形资产的价值为5 000元。元。【例例8-20】借：借：管理费用管理费用 5 000 贷：贷：累计摊销累计摊销 5 000每月摊销时，应做如下会计处理：每月摊销时，应做如下会计处理：3 3）无形资产的转让）无形资产的转让 （1）转让无形资产所有权）转让无形资产所有权 ABC公司出售一项非专利技术，其成公司出售一项非专利技术，其成本为本为200 000元，已摊销元，已摊销120 000元，应交税费为
45、元，应交税费为6 000元，实际取得的转让价价款为元，实际取得的转让价价款为100 000元，元，存入银行。存入银行。【例例8-21】借：借：银行存款银行存款 100 000 累计摊销累计摊销 120 000 贷：贷：无形资产无形资产 200 000 应交税费应交税费 6 000 营业外收入营业外收入 14 000 （2）转让无形资产使用权）转让无形资产使用权 ABC公司转让一项专利权的使用权，公司转让一项专利权的使用权，该专利权的成本为该专利权的成本为100 000元，累计摊销元，累计摊销60 000元，取得转让收入元，取得转让收入20 000元，以银行存款支付手元，以银行存款支付手续费续费
46、2 000元。元。【例例8-22】借：借：银行存款银行存款 20 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 20 000取得转取得转让收入时让收入时借：借：其他业务成本其他业务成本 2 000 贷：贷：银行存款银行存款 2 000 支付手支付手续费时续费时5.5.无形资产的减值无形资产的减值 无形资产出现一下某一种情况，应对无无形资产出现一下某一种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计：形资产的可收回金额进行估计： （1）已被其他新技术所代替，使其为企业创造经）已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。济利益的能力受到重大不利影响。 （2）市场价格在当期大幅下跌，在剩
47、余摊销年限）市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。内预计不会恢复。 （3）其他足以表明该项无形资产的账面价值已经）其他足以表明该项无形资产的账面价值已经超过可收回金额的情形。超过可收回金额的情形。 可收回金额的确定可收回金额的确定 销售净价销售净价 =销售价格销售价格-因出售而发生的律师费和其他相关税因出售而发生的律师费和其他相关税费费 预期未来现金流量现值预期未来现金流量现值 预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。时的处理中预计未来现金流量的现值。 可收回金额以上述两者中较大者为准。可收回金额以上
48、述两者中较大者为准。 举例见教材举例见教材P172例例8-23 概念：概念：指除流动资产、长期股权投资、固指除流动资产、长期股权投资、固定资产和无形资产等以外的各项资产。定资产和无形资产等以外的各项资产。 长期待摊费用长期待摊费用 指企业已经发生但应由本期和以后各指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。借借 长期待摊费用长期待摊费用 贷贷 期末余额期末余额:尚未摊销尚未摊销的长期待摊费用的长期待摊费用发生额发生额摊销额摊销额 ABC公司对其经营租入的办公楼进行公司对其经营租入的办公楼进行装修，共耗费装修，共耗费600 000元，以银行存款支付，该元，以银行存款支付，该楼租赁期还有楼租赁期还有5年。年。【例例8-24】借：借：长期待摊费用长期待摊费用 600 000 贷：贷：银行存款银行存款 600 000支付装修费用时支付装修费用时借：借：管理费用管理费用 10 000 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用 10 000租赁期内每月摊销装修费时租赁期内每月摊销装修费时