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1、1l掌握现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；掌握现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；l掌握银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行存款的核算；掌握银行存款的核算；l熟悉其他货币资金的核算；熟悉其他货币资金的核算；l了解企业货币资金的内部控制制度；了解企业货币资金的内部控制制度；l掌握应收及预付款项确认的原则；掌握应收及预付款项确认的原则；l掌握应收票据的核算；掌握应收票据的核算；l掌握坏账损失的核算；掌握坏账损失的核算；l熟悉预付账款的核算；熟悉预付账款的核算；l熟悉其他应收项目的核算。熟悉其他应收项目的核算。2 现金的概念有狭义的和
2、广义的之分。现金的概念有狭义的和广义的之分。 狭义的现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的狭义的现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的库存现金；库存现金； 广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。符合现金定义的票证。 本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。括人民币现金和外币现金。3一、现金管理制度一、现金管理制度 1 1现金使用范围现金使用范围 企业可用现金支付的款项有：企业可用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴；）职工工资
3、、津贴； （2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；）向个人收购农副产品和其他物资的款项； （6）出差人员必需随身携带的差旅费；）出差人员必需随身携带的差旅费； （7）结算起点）结算起点(1 000元人民币元人民币)以下的零星支出；以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付
4、现金的其他支出。4一、现金管理制度一、现金管理制度 2 2库存现金的限额库存现金的限额l库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。许企业留存现金的最高数额。l这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。 一般按照单位一般按照单位3 35 5天日常零星开支的需要确定，边远天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于于5 5天但不超过天但不超过1515天日常零星开支的需要确定。天日常零星开
5、支的需要确定。l核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。应于当日终了前存入银行。5一、现金管理制度一、现金管理制度 3 3现金收支的规定现金收支的规定l开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得开户银行提取，不得“坐支坐支”现金，现金，l不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库白条顶库”；l不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；l不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取
6、现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；l不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得账外公款，即不得“公款私存公款私存”，不得设置，不得设置“小金库小金库” 等。等。6二、库存现金的总分类核算二、库存现金的总分类核算 l科目设置：科目设置：“库存现金库存现金” 借方：库存现金的增加借方：库存现金的增加 贷方：库存现金的减少贷方：库存现金的减少 借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。l企业内部各部门周转使用的备用金，通过企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收
7、其他应收款款”科目核算，或者单独设置科目核算，或者单独设置“备用金备用金”科目核算，科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。 7二、库存现金的总分类核算二、库存现金的总分类核算 1.1.库存现金收入的核算库存现金收入的核算l库存现金收入的内容主要有：库存现金收入的内容主要有：l从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、无法查明原因的现金点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、无法查明原因的现金溢余等。溢余等。l收取现金时收取现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：
8、资产、负债、收入等科目8二、库存现金的总分类核算二、库存现金的总分类核算 2.2. 现金支出的核算现金支出的核算 l企业按照现金开支范围的规定支付现金。企业按照现金开支范围的规定支付现金。 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金三、现金的明细分类核算三、现金的明细分类核算l为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支情况，企业应设置情况，企业应设置“现金日记账现金日记账”。l如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。l月份终了，月份终了，“现金日记账
9、现金日记账”的余额应与的余额应与“库存现金库存现金”总账总账的余额核对，做到账账相符。的余额核对，做到账账相符。9四、现金清查的核算l现金清查一般采用实地盘点法。现金清查一般采用实地盘点法。l 出纳人员每日终了前进行的现金账款核对出纳人员每日终了前进行的现金账款核对 清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。l现金清查的结果现金清查的结果“现金盘点报告单现金盘点报告单”（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：待处理财产
10、损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）（1 1）发现短款：）发现短款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因）借：管理费用（无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10一、银行账户的管理一、银行账户的管理l银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是指
11、企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。l银行存款账户类：银行存款账户类： 基本存款账户：基本存款账户： 企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。金等现金的支取，只能通过本账户办理。 企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。款账户。 一般存款账户：一般存款账户： 一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户11
12、二、银行结算方式二、银行结算方式 l支付结算原则：支付结算原则： 恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。银行不垫款。l票据结算方式票据结算方式 银行汇票、商业汇票、银行本票和支票银行汇票、商业汇票、银行本票和支票l非票据结算方式非票据结算方式 汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。12二、银行结算方式二、银行结算方式 1.1.银行汇票：银行汇票：（钱随票走，见票即付）（钱随票走，见票即付） 提示付款期：提示付款期：1 1个月个月 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让 2.2.银
13、行本票：银行本票： 提示付款期：提示付款期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 3.3.商业汇商业汇票票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让13 持票结算持票结算 付款人付款人收款人收款人 申申签签 送送办办 请请发发 存存妥妥 签签汇汇 银银退退 发发票票 行行回回 回回 通知解款通知解款
14、单单 付款银行付款银行收款银行收款银行 划款划款14 持票结算持票结算 付款人付款人收款人收款人 申申 办办 请请签签 进进妥妥 签签 退退 发发发发 帐帐回回 回回 划款划款 单单 付款银行付款银行收款银行收款银行 通知解款通知解款15二、银行结算方式二、银行结算方式 4.4.支票支票 现金支票现金支票+ +转账支票转账支票+ +普通支票普通支票 提示付款期：提示付款期：1010天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 5.5.汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+信汇信汇 6.6.委托收款委托收款 用于同城或异地结
15、算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易 7.7.托收承付托收承付 异地结算、金额起点为异地结算、金额起点为10 000元。新华书店系统元。新华书店系统1 000元。元。 先发货、后收款先发货、后收款 商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项16 签发并持票结算签发并持票结算 付款人付款人收款人收款人 交交办办 通通 存存妥妥 银银退退 知知 行行回回 回回 划划 款款 单单 付款行付款行收款行收款行17 商品交易商品交易 付款人付款人收款人收款人 委委 通通 托托 知知 付付 进进 款款 划划 款款 帐帐 付款行付款行 收款行收款行1
16、8 交易发生交易发生 收收 款款 人人付款人付款人 委委受受进进 通通同同 托托 帐帐 知知意意 收收理理通通 付付付付 款款 知知 请求付款请求付款 款款款款 收收 款款 人人付款行付款行 划划 款款19 按合同先发货按合同先发货 收收 款款 人人付款人付款人 委委受受收收 通通承承 托托 知知认认 收收理理妥妥 付付付付 款款 请求付款请求付款 款款款款 收收 款款 人人付款行付款行 划划 款款20二、银行结算方式二、银行结算方式 8.8.信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取现金万元以上的结算，不得支取现金
17、 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 9.9.信用证信用证 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。21三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算 银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币
18、资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款不在不在货币货币资金资金的核的核算范算范围内围内22四、银行存款的明细分类核算四、银行存款的明细分类核算l企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔银行存款收付款凭
19、证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。登记。l“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。至少每月核对一次。23五、银行存款的清查五、银行存款的清查l 银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。开户银行转来的对账单的余额进行的核对。l未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由
20、于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况： 企业已收款入账，银行尚未收款入账企业已收款入账，银行尚未收款入账 企业已付款入账，银行尚未付款入账企业已付款入账，银行尚未付款入账 银行已收款入账，企业尚未收款入账银行已收款入账，企业尚未收款入账 银行已付款入账，企业尚未付款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账24银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未
21、付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额五、银行存款的清查五、银行存款的清查 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。25l其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。外的各种货币资金。l主要包括：主要包括： 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金
22、存款、信用卡存款。证金存款、信用卡存款。l科目设置：科目设置：“其他货币资金其他货币资金” 借方：其他货币资金的增加数借方：其他货币资金的增加数 贷方：其他货币资金的减少数贷方：其他货币资金的减少数 借方余额：反映企业实际持有的其他货币资金。借方余额：反映企业实际持有的其他货币资金。l本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。26一、外埠存款的核算一、外埠存款的核算l外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行开立采购专户的款项。l开立采购专用账户时开立
23、采购专用账户时 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷贷 ：银行存款：银行存款l收到供应单位发票账单等报销凭证时收到供应单位发票账单等报销凭证时 借：材料采购、原材料、库存商品借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款l采购完毕收回剩余款项时采购完毕收回剩余款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款27二、银行汇票存款的核算二、银行汇票存款的核算l银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按
24、照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。l企业填写企业填写“银行汇票申请书银行汇票申请书”、将款项交存银行时、将款项交存银行时 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷贷 ：银行存款：银行存款l企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时 借：材料采购借：材料采购 、原材料、库存商品、原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款28二、银行汇票存款的核算二、银行汇票存款的核算l采购完毕收回剩余
25、款项时采购完毕收回剩余款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l企业收到银行汇票、填制进账单入账手续时企业收到银行汇票、填制进账单入账手续时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )29三、银行本票存款的核算三、银行本票存款的核算l银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。l单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，单位和个人在同一票据
26、交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。均可使用银行本票。l银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字样的银行本票字样的银行本票可以用于支取现金。可以用于支取现金。l银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。 定额本票面额为定额本票面额为 1 000元、元、5 000元、元、10 000元和元和50 000元。元。l银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。个月。 l核算同银行汇票。核算同银行汇票。30四、信用证保证金存款的核算四、信用证保证金存款的核算l信用证保证金存款是指采
27、用信用证结算方式的企业为开信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。l企业企业 根据银行盖章退回的根据银行盖章退回的“信用证申请书信用证申请书”回单回单 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷贷 ：银行存款：银行存款l企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单 借：材料采购借：材料采购 、原材料、库存商品、原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证
28、保证金l将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金31五、信用卡存款的核算五、信用卡存款的核算l信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。l信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；l按信用等级分为金卡和普通卡。按信用等级分为金卡和普通卡。l单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项
29、存入其账户。得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。l持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。不得支取现金。 32五、信用卡存款的核算五、信用卡存款的核算l企业填制企业填制“信用卡申请表信用卡申请表”，根据银行盖章退回的进账单，根据银行盖章退回的进账单 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银行存款l企业用信用卡购物或支付有关费用企业用信用卡购物或支付有关费用 借：管理费用借：管理费用 贷：其他货币资金
30、贷：其他货币资金信用卡信用卡l企业向其账户续存资金企业向其账户续存资金 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 贷贷 ：银行存款：银行存款l企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金提取现金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡信用卡33一、现金收入的控制一、现金收入的控制（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。（2）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。（3）控制收款收据和销
31、售发票的数量和编号。）控制收款收据和销售发票的数量和编号。（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。（5）在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有）在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。关来源、金额和收据情况。（6）一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，）一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐支坐支
32、”。34二、现金支出的控制二、现金支出的控制l全部现金支付都经过有关主管人员授权批准。全部现金支付都经过有关主管人员授权批准。（1 1）要根据国家规定的范围使用现金。）要根据国家规定的范围使用现金。（2 2）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。不能职责不清、一人兼管。（3 3）支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。）支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。（4 4）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证。）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证。（5 5）付讫的凭证，要加盖）付讫的凭证，要加盖“银行
33、付讫银行付讫”或或“现金付讫现金付讫”图章，图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防重复付款、予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防重复付款、盗窃和篡改。盗窃和篡改。35三、库存现金的控制三、库存现金的控制（1 1）正确核定库存现金限额，超过限额的现金应及时送存）正确核定库存现金限额，超过限额的现金应及时送存银行。银行。（2 2）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结。）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条白条”和单和单据抵充库存现金。据抵充库存现金。（3 3）内部审计或稽核人员要定期对库
34、存现金进行核查，也）内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。可根据需要临时抽查。36一、应收及预付款项的定义一、应收及预付款项的定义l应收及预付款项或称结算债权，是指企业在日常生产经营过程应收及预付款项或称结算债权，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。中发生的各项债权。l主要包括：主要包括：应收款项应收款项( (包括应收票据、应收账款、其他应收款包括应收票据、应收账款、其他应收款) )和预付账款等。和预付账款等。二、应收及预付款项的核算原则二、应收及预付款项的核算原则1应收及预付款项：按照实际发生额记账应收及预付款项：按照实际发生额记账2带息的应收款项：带息的
35、应收款项，应于期末计算利息，增带息的应收款项：带息的应收款项，应于期末计算利息，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。3到期不能收回的应收票据：应按其账面余额转入应收账款，到期不能收回的应收票据：应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。并不再计提利息。4债务重组：适用于债务重组：适用于债务重组债务重组准则。准则。5坏账准备：应于期末时对应收款项计提坏账准备。坏账准备：应于期末时对应收款项计提坏账准备。37一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类l“应收票据应收票据”科目核算科目核算商业汇票商业汇票 l商业汇票是商品交易过程
36、中，销售方与购货方之间结算的商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人或承兑申请人)签发，由承签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。据。l商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。汇票两种。 l商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。款人签发并承兑的汇票。l银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，
37、并由承兑银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。38一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类l“应收票据应收票据”科目核算科目核算商业汇票商业汇票 l商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人或承兑申请人)签发，由承签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。据。l分类：分类：商业汇票按
38、承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。兑汇票两种。 应收票据按照是否带有利息分为带息票据和不带息票据。应收票据按照是否带有利息分为带息票据和不带息票据。 39二、应收票据的核算二、应收票据的核算l科目设置：科目设置： “应收票据应收票据” 借方：企业收到承兑的商业汇票借方：企业收到承兑的商业汇票 贷方：到期收回票款或未到期背书转让给其他单位和贷方：到期收回票款或未到期背书转让给其他单位和 向银行办理贴现向银行办理贴现 借方余额：未到期的商业汇票。借方余额：未到期的商业汇票。l明细核算明细核算按不同种类的票据分别设置。按不同种类的票据分
39、别设置。l企业应设置企业应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，到期收清票款后，应，到期收清票款后，应在在“应收票据登记簿应收票据登记簿”内逐笔注销。内逐笔注销。40补充：补充： 应应 收收 票票 据据1）应收的票据款）应收的票据款2）收到的商业汇票归还）收到的商业汇票归还前欠的货款前欠的货款余额：尚未到期兑付的应收余额：尚未到期兑付的应收票据款票据款1）到期兑付）到期兑付2）贴现）贴现3）背书转让）背书转让41二、应收票据的核算二、应收票据的核算 1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算l不带息票据的到期值为其票面价值。当票据到期兑现或不带息票据的到期值为其票面价值。当票据到期兑现或退票
40、时，其会计处理不考虑利息问题。退票时，其会计处理不考虑利息问题。 2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算l企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息。 应收票据利息应收票据利息=面值面值利率利率时间时间l时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期日止的时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期日止的时间间隔，有按月表示和按日表示两种。时间间隔，有按月表示和按日表示两种。 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。42二、应收票据的核算二、应收
41、票据的核算l取得票据时：取得票据时： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应缴增值税（销项税）应缴增值税（销项税）l计提利息：计提利息： 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用l到期收款时：到期收款时： 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提取利息）应收利息（已计提取利息） 财务费用（差额）财务费用（差额）43二、应收票据的核算二、应收票据的核算举例：举例：n甲企业于甲企业于2006年年11月月1日收到丙企业当日开出的商业承日收到丙企业当日开
42、出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期限为3个月。个月。甲企业：甲企业：11月月1日，收到票据时：日，收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 00012月月31日计息时：日计息时： 借：应收利息借：应收利息 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 00044二、应收票据的核算二、应收票据的核算举例：举例：2月月1日，票据到期收款时：日，票据到期收款时： 借：银行存款借：银行存款 101 500101 500 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100
43、000 应收利息应收利息 1000 1000 财务费用财务费用 500500假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款借：应收账款 101 500101 500 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000 应收利息应收利息 10001000 财务费用财务费用 50050045三、应收票据贴现三、应收票据贴现l票据贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交票据贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行
44、算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。对企业的短期贷款。l票据到期值票据到期值 = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360/360） 或或= =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12/12）l贴现息贴现息 = =票面到期价值票面到期价值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。 l贴现所得金额贴现所得金额=
45、=票面到期价值票面到期价值- -贴现利息贴现利息46三、应收票据贴现三、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）借或贷：财务费用（差额）票据到期，出票人无力付款；票据到期，出票人无力付款；借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款 或贷：短期借款（贴现企业无款）或贷：短期借款（贴现企业无款）47三、应收票据贴现三、应收票据贴现举例：举例：l甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日从乙企业取得，面值为日从乙企业取得，面值为1
46、0 000元，年利率元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率个月期的票据贴现给银行，贴现率为为4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。（1 1）计算）计算到期值到期值=10 000=10 000（1+3%1+3%6/126/12）=10 150=10 150贴现息贴现息=10 150=10 1504.8%/124.8%/125 = 2035 = 203贴现值贴现值=10150-203 = 9 947=10150-203 = 9 947借：银行存款借：银行存款 9 9479 947（贴现净值）（贴现净值） 财务费用财务费用 5353（两者之差）（两者之差） 贷：应收票据贷：应收票据
47、10 00010 000（账面价值）（账面价值）48三、应收票据贴现三、应收票据贴现举例：举例：票据到期票据到期分情况处理分情况处理 A、承兑人按期付款、承兑人按期付款贴现企业无需作账。贴现企业无需作账。 B、若期承兑人无力支付款项、若期承兑人无力支付款项 贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 10 150 10 150 贷：银行存款贷：银行存款 10 150 10 150 ( (或贷：短期借款或贷：短期借款 10 15010 150 （当贴现人亦无力支付时（当贴现人亦无力支付时) )49一、
48、应收账款的概念一、应收账款的概念l应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说是指企业因销售商品、产品或提供劳的债权。具体来说是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。运杂费等。 因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；因销售活动形成的债权，不包括其他应收款； 指流动资产性质的债权，不包括长期债权；指流动资产性质的债权，不包括长期债权； 指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类存出保证金。指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类存出
49、保证金。l应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。50二、应收账款的计价二、应收账款的计价l企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。l在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。 1.1.商业折扣商业折扣l存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按实际成交价格，即扣除了商业折扣以后的价格确认。实际成交价格，即扣除
50、了商业折扣以后的价格确认。 2.2.现金折扣现金折扣l越早付款，越少付款。越早付款，越少付款。l表达方式：表达方式： （2/102/10，1/201/20，n/30n/30）l核算方法：总价法和净价法核算方法：总价法和净价法51二、应收账款的计价二、应收账款的计价l总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折 扣，视为费用的增加，记入扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。 l净价法净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最 大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失