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1、第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 其他应收款及预付款项其他应收款及预付款项第五节第五节 坏账坏账 本章主要本章主要介绍介绍货币资金货币资金内容内容、核算核算及及管理制度；各管理制度；各种种应收款项的应收款项的确认计量和核确认计量和核算算；以及；以及坏账坏账的会计处理。的会计处理。本本章章结结构构第一节第一节 货币资金货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。存放在财会部门由出纳经
2、管的现金存放在财会部门由出纳经管的现金银行存款银行存款库存现金库存现金其他货币资金其他货币资金存放在银行或其他金融机构的货币资金存放在银行或其他金融机构的货币资金库存现金、银行存款以外的货币资金库存现金、银行存款以外的货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 流动性最强，反映企业偿债能力和支付能力。流动性最强，反映企业偿债能力和支付能力。1 1、货币资金内部控制制度的基本要求、货币资金内部控制制度的基本要求2 2、货币资金内部控制制度的主要内容、货币资金内部控制制度的主要内容 内部控制制度基本原则是分工负责、相互制约。内部控制制度基本原则是分工负责、相互制约。（1 1）货币资金
3、收支业务过程分工完成、各负其责；）货币资金收支业务过程分工完成、各负其责；（2 2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3 3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；）货币资金收支业务与会计记账分开处理；二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制（4 4）货币资金收入业务与支出业务分开处理；）货币资金收入业务与支出业务分开处理；（5 5）内部稽核人员对货币资金实施制度化检查。）内部稽核人员对货币资金实施制度化检查。三、库存现金与银行存款的管理三、库存现金与银行存款的管理（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1 1、现金使用范围：、现金使用范围：P2
4、3P232 2、库存现金限额：一般为、库存现金限额：一般为3 35 5天的零星开支天的零星开支3 3、库存现金日常收支管理：、库存现金日常收支管理：（1 1）现金收入应于当日送存银行；）现金收入应于当日送存银行；（2 2）不得坐支现金；）不得坐支现金；（3 3）提取现金应写明用途并签章审核；）提取现金应写明用途并签章审核；（4 4）现金使用范围外的资金支付须经开户行审批。）现金使用范围外的资金支付须经开户行审批。4 4、库存现金账目管理：日清月结，账款相符。、库存现金账目管理：日清月结，账款相符。（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理1 1、账户开立：、账户开立：2 2、银行存款结算管理：、
5、银行存款结算管理：P25P253 3、银行结算方式：、银行结算方式：基本存款户基本存款户 一般存款户一般存款户 临时存款户临时存款户 专用存款户专用存款户银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行本票银行本票支票支票信用卡信用卡汇兑汇兑委托收款委托收款托收承付托收承付国内信用证国内信用证不同结算方式，货币资金的入账时间有所不同。不同结算方式，货币资金的入账时间有所不同。申请人申请人（付款人）（付款人）收款人收款人（卖方）（卖方）申请人申请人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（5 5）代理付款入账）代理付款入账（7 7）银行间办理划款）银行间办理划款（1 1）银行汇票）银行汇票（8 8）退回多余款）
6、退回多余款项项（1 1）申请签发汇票）申请签发汇票（2 2）取得银行汇）取得银行汇票票（3 3）持往异地结算）持往异地结算（4 4）提示付款）提示付款（6 6）传递汇票）传递汇票（2 2）商业汇票）商业汇票承兑人承兑人（买方）（买方）收款人收款人（卖方）（卖方）承兑人承兑人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（7 7）收款通知）收款通知（6 6）划付票款）划付票款（4 4）发出付款通）发出付款通知知（1 1）交付承兑汇票）交付承兑汇票（2 2）到期委托收款）到期委托收款商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序（3 3）传递汇票）传递汇票（5 5）通知付款）通知付款出票人出票人（买方）（买方）收
7、款人收款人（卖方）（卖方）付款人付款人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（8 8）收款通知）收款通知（7 7）划付票款）划付票款（2 2）承兑）承兑（3 3）交付汇票）交付汇票（4 4）委托收款）委托收款银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序（1 1）出票申并请承兑）出票申并请承兑（）传递汇票（）传递汇票（6 6）交存票款）交存票款（3 3）银行本票）银行本票申请人申请人（付款人）（付款人）收款人收款人（卖方）（卖方）申请人申请人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（5 5）代理付款入账）代理付款入账（7 7）银行间办理划款）银行间办理划款（1 1）申请签发汇票）申请签发汇票（2 2）取得
8、银行汇）取得银行汇票票（3 3）持往同城结算）持往同城结算（4 4）提示付款）提示付款（6 6）传递本票）传递本票（4 4）支票）支票出票人出票人（付款人）（付款人）收款人收款人出票人出票人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（1 1）签发转账支票）签发转账支票（2 2）办理收款）办理收款（4 4）收款通知）收款通知（3 3）银行间划款）银行间划款（5 5）信用卡）信用卡持卡人持卡人（付款人）（付款人）收款人收款人付款人付款人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（3 3）银行间办理划款）银行间办理划款（2 2）承付款项）承付款项（4 4）收账通知）收账通知（1 1）按合同发运商品）按合同发运商
9、品（6 6）汇兑）汇兑付款人付款人收款人收款人付款人付款人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（3 3）收账通知）收账通知（2 2）银行间办理划款）银行间办理划款（1 1）委托汇款）委托汇款（7 7）委托收款（）委托收款（8 8）托收承付）托收承付付款人付款人收款人收款人付款人付款人开户行开户行收款人收款人开户行开户行（6 6）银行间办理划款）银行间办理划款（5 5）承付款项）承付款项（1 1）委托收款）委托收款（7 7）收账通知）收账通知（2 2）退回回单）退回回单（3 3）传递委托收款凭证）传递委托收款凭证（4 4）通知付款）通知付款（9 9）国内信用证）国内信用证申请人申请人（买方）（买
10、方）受益人受益人（卖方）（卖方）买方银行买方银行（开证行）（开证行）卖方银行卖方银行（议付行）（议付行）（3 3）开证）开证（2 2）申请开证）申请开证（6 6）交单）交单（4 4）通知受益人）通知受益人（7 7）寄单索汇）寄单索汇（1 1）签订贸易合同）签订贸易合同（1010）付款）付款（5 5）发货）发货（8 8）通知到单）通知到单（9 9）付款赎单）付款赎单结算方式结算方式签发者签发者范围范围期限期限支票支票银行汇票银行汇票银行本票银行本票信用卡信用卡商商业业汇汇票票商商业业承承兑汇票兑汇票银行承银行承兑汇票兑汇票委托收款委托收款汇兑汇兑托收承付托收承付国内信用证国内信用证付款人付款人同
11、城同城1010天天银行银行异地异地1 1个月个月银行银行同城同城2 2个月个月同城或异地同城或异地6 6个月个月收款方委托银行收款方委托银行付款方付款方3 3日内答复日内答复付款方委托银行付款方委托银行收款方委托银行收款方委托银行验单付款验单付款3 3日、验日、验货付款货付款1010日答复日答复同城或异地同城或异地异地异地异地异地收款人或付款人收款人或付款人付款人付款人商业银行商业银行同城或异地同城或异地批准的商业银行批准的商业银行6 6个月个月同城或异地同城或异地四、库存现金的收付与清查四、库存现金的收付与清查2 2、现金收入业务的核算、现金收入业务的核算3 3、现金付出业务的核算、现金付出
12、业务的核算1 1、账户设置：、账户设置：DrDr：库存现金：库存现金 Cr Cr：银行存款其他应收款主营业务收入等：银行存款其他应收款主营业务收入等DrDr：银行存款其他应收款管理费用等：银行存款其他应收款管理费用等 Cr Cr：库存现金：库存现金 设置设置“库存现金库存现金”总账和日记账。总账和日记账。盘盈时：盘盈时：DrDr：待处理财产损溢：待处理财产损溢 Cr Cr：其他应付款营业外收入：其他应付款营业外收入DrDr：库存现金：库存现金 Cr Cr：待处理财产损溢：待处理财产损溢盘亏时：盘亏时：DrDr：待处理财产损溢：待处理财产损溢 Cr Cr：库存现金：库存现金DrDr：其他应收款管
13、理费用：其他应收款管理费用 Cr Cr：待处理财产损溢：待处理财产损溢4 4、现金清查的核算、现金清查的核算五、银行存款的收付与核对五、银行存款的收付与核对2 2、银行存款增加业务的核算、银行存款增加业务的核算3 3、银行存款减少业务的核算、银行存款减少业务的核算DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：库存现金：库存现金/应收账款应收账款/主营业务收入主营业务收入/实收资本实收资本DrDr：材料采购：材料采购/应付账款应付账款/长期借款长期借款/管理费用等管理费用等 Cr Cr：银行存款：银行存款4 4、银行存款的核对、银行存款的核对1 1、账户设置：、账户设置：“银行存款银行存款”总账和日
14、记账。总账和日记账。六、其他货币资金六、其他货币资金外埠存款外埠存款（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算1 1、外埠存款、外埠存款收到银行盖章退回的收到银行盖章退回的“汇款委托书汇款委托书”时时DrDr：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款 Cr Cr：银行存款：银行存款收到采购员交来的采购业务原始凭证时收到采购员交来的采购业务原始凭证时DrDr：材料采购：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
15、值税（进项税额）Cr Cr：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款2 2、银行汇票：同外埠存款、银行汇票：同外埠存款3 3、银行本票：只能办理全额结算、银行本票：只能办理全额结算4 4、信用卡存款、信用卡存款余款转回时余款转回时DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款5 5、信用证保证金存款、信用证保证金存款6 6、存出投资款、存出投资款DrDr：其他货币资金：其他货币资金存出投资款存出投资款 Cr Cr：银行存款：银行存款向证券公司划出资金时向证券公司划出资金时购入有价证券时购入有价证券时DrDr：交易性金融资产：交易性金融资产/持有至到期投资
16、等持有至到期投资等 Cr Cr：其他货币资金：其他货币资金存出投资款存出投资款第二节第二节 应收票据应收票据 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的到的商业汇票商业汇票。承兑人承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否带息是否带息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据性质与分类（一）应收票据性质与分类 应收票据按收到的商业汇票的应收票据按收到的商业汇票的面值面值入账。入账。（二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值 按月表示：到期日为到期月的签发日；月末签按月表示：到
17、期日为到期月的签发日；月末签发的为到期月的最后一天。发的为到期月的最后一天。（三）应收票到期日的确定（三）应收票到期日的确定 按日表示：按票据的实际天数计算；票据的承按日表示：按票据的实际天数计算；票据的承兑日和到期日只算一天。兑日和到期日只算一天。二、账户设置二、账户设置 按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。应收票据应收票据收到的商业汇票的票收到的商业汇票的票面金额面金额到期收回、贴现、转让到期收回、贴现、转让的商业汇票的账面价值的商业汇票的账面价值企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票的账面价值的账面价值分期计
18、提的利息分期计提的利息三、会计处理三、会计处理1 1、收到商业汇票、收到商业汇票DrDr：应收票据：应收票据 Cr Cr：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、计提利息、计提利息DrDr：应收票据：应收票据 Cr Cr：财务费用：财务费用3 3、票据到期，收回款项、票据到期，收回款项DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：应收票据：应收票据 4 4、票据转让、票据转让DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：应收票据：应收票据 DrDr或或
19、CrCr：银行存款（差额）：银行存款（差额）5 5、应收票据贴现、应收票据贴现DrDr：银行存款（贴现净额）：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）Cr Cr：应收票据（账面价值）：应收票据（账面价值）不附追索权不附追索权 或或 短期借款短期借款附追索权附追索权贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息一、应收账款概述一、应收账款概述（一）应收账款的定义（一）应收账款的定义 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货或接受劳务单位收取的款项（营活动应向购货或接受劳务单
20、位收取的款项（递递延收取价款，实质上具有融资性质的在延收取价款，实质上具有融资性质的在“长期应长期应收款收款”核算核算）。）。（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 赊销成立，确认销售收入时确认应收账款。赊销成立，确认销售收入时确认应收账款。第三节第三节 应收账款应收账款二、应收账款的计量二、应收账款的计量 按实际发生额入账。实际发生额包括：按实际发生额入账。实际发生额包括：售价售价、增值税增值税和和代垫运杂费代垫运杂费等。等。1 1、商业折扣：、商业折扣：2 2、现金折扣：总价法和净价法、现金折扣：总价法和净价法 按扣除商业折扣后的余额确认应收账款。按扣除商业折扣后的余额确认应收账款。我国
21、按总价法入账，即应收账款按总金额入我国按总价法入账，即应收账款按总金额入账，发生现金折扣时作为账，发生现金折扣时作为“财务费用财务费用”处理。处理。按债务人设置明细账。按债务人设置明细账。应收账款应收账款赊销额及销项税额赊销额及销项税额代垫运杂费等代垫运杂费等收回的已确认坏账金额收回的已确认坏账金额收回的赊销额及销项税额收回的赊销额及销项税额收回的代垫运杂费收回的代垫运杂费确认为坏账的应收账款确认为坏账的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算企业预收的账款企业预收的账款1 1、发生应收账款、发生应收账款DrDr：应收账款：应收账款 Cr Cr：主营业务
22、收入等：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、收回应收账款、收回应收账款DrDr：银行存款：银行存款 财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）Cr Cr：应收账款：应收账款3 3、应收账款抵借：仅作为担保，不改变所有权、应收账款抵借：仅作为担保，不改变所有权DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：短期借款：短期借款/应付票据应付票据一、其他应收款一、其他应收款（一）核算内容（一）核算内容 其他应收款指企业除应收账款、应收票据、预其他应收款指企业除应收账款、应收票据、预付账款应收股利等以外的各种应收及暂付款项。付账款应收股利等以外的各种应收及暂付款
23、项。1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3 3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4 4、备用金；、备用金；5 5、存出保证金；、存出保证金；6 6、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款（二）账户设置：（二）账户设置：“其他应收款其他应收款”按对方单位（或个人）设明细账。按对方单位（或个人）设明细账。（三）备用金的会计处理（三）备用金的会计处理 备用金是指单位预付给职工和内部有关部门用备用金是指单位预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零
24、星采购和零星开支，事后需要报销的作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。款项。设置设置“其他应收款其他应收款备用金备用金”或单设或单设“备用备用金金”账户进行核算。账户进行核算。定额备用金：周转使用、报销补足定额。定额备用金：周转使用、报销补足定额。非定额备用金：随借随用、用后报销。非定额备用金：随借随用、用后报销。1 1、定额备用金的核算、定额备用金的核算领取备用金时：领取备用金时：DrDr：其他应收款：其他应收款备用金备用金XXXX部门（部门（XXXX职工）职工）Cr Cr：库存现金：库存现金/银行存款银行存款报销时：报销时：DrDr：管理费用：管理费用/制造费用制造费用/销售费
25、用等销售费用等 Cr Cr：库存现金：库存现金撤销备用金时：撤销备用金时：DrDr：管理费用：管理费用/制造费用制造费用/销售费用等销售费用等 库存现金库存现金 Cr Cr：其他应收款：其他应收款备用金备用金2 2、非定额备用金的核算、非定额备用金的核算领取备用金时：领取备用金时：DrDr：其他应收款：其他应收款备用金备用金XXXX部门（部门（XXXX职工）职工）Cr Cr：库存现金：库存现金/银行存款银行存款报销时：报销时：DrDr：管理费用：管理费用/制造费用制造费用/销售费用等销售费用等 Cr Cr：其他应收款：其他应收款备用金备用金XXXX部门（部门（XXXX职工）职工）DrDr或或C
26、rCr：库存现金：库存现金二、预付账款二、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预付的款项。预付账款是企业按照合同规定预付的款项。（一）账户设置（一）账户设置预付账款预付账款预付或补付的款项预付或补付的款项收到所购物资冲减的款项收到所购物资冲减的款项收回多付款项收回多付款项预付的款项预付的款项不多可计入不多可计入“应付账款应付账款”尚未补付的款项尚未补付的款项 按供货单位设置明细账。按供货单位设置明细账。1 1、预付及补付款项、预付及补付款项DrDr：预付账款：预付账款 Cr Cr：银行存款：银行存款2 2、收到所购物资、收到所购物资DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品
27、等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：预付账款：预付账款3 3、收回多付款项、收回多付款项DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：预付账款：预付账款（二）会计处理（二）会计处理一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件 坏账指企业无法收回的应收账款。由此引起坏账指企业无法收回的应收账款。由此引起的损失成为坏账损失。的损失成为坏账损失。企业对有企业对有确凿证据确凿证据表明确实无法收回的应收表明确实无法收回的应收款项，经股东大会或董事会等类似机构批准作为款项，经股东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失（具体见坏账损失（具体见P47P47）。）。如债务人破产、
28、撤销、资不如债务人破产、撤销、资不抵债、现金流量严重不足等。抵债、现金流量严重不足等。第五节第五节 坏账坏账二、坏账核算方法（备抵法）二、坏账核算方法（备抵法）按期估计坏账损失，形成坏账准备，发生坏按期估计坏账损失，形成坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款。账时冲减坏账准备，同时转销应收账款。坏账准备坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备冲减的坏账准备冲减的坏账准备已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回确认发生的坏账确认发生的坏账已计提但尚未转销的已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备计入计入“资产减值损资产减值损失失”按应收款项的类别设置明细账。按应收款项的类别设置明细账。提取坏账准备
29、提取坏账准备DrDr：资产减值损失：资产减值损失 Cr Cr：坏账准备：坏账准备冲减多提坏账准备冲减多提坏账准备DrDr：坏账准备：坏账准备 Cr Cr：资产减值损失：资产减值损失确认发生的坏账确认发生的坏账DrDr：坏账准备：坏账准备 Cr Cr：应收账款：应收账款DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：应收账款：应收账款DrDr：应收账款：应收账款 Cr Cr：坏账准备：坏账准备确认坏账后又收回确认坏账后又收回 符合权责发生制和谨慎性要求；但账务处理较符合权责发生制和谨慎性要求；但账务处理较复杂。复杂。3 3、坏账的估计方法、坏账的估计方法（1 1）应收账款余额百分比法：按应收账款期末余
30、额和估计的）应收账款余额百分比法：按应收账款期末余额和估计的坏账率计提坏账准备。坏账率计提坏账准备。坏账准备应保留余额应收账款期末余额坏账准备应保留余额应收账款期末余额坏账准备率坏账准备率（2 2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短来估计坏账损失。）账龄分析法：按应收账款账龄的长短来估计坏账损失。（3 3）销货百分比法：按赊销金额的一定百分比估计坏账损失。）销货百分比法：按赊销金额的一定百分比估计坏账损失。应计提坏账准备坏账准备应保留余额坏账准备原账面余额应计提坏账准备坏账准备应保留余额坏账准备原账面余额（4 4）个别认定法：按每一项应收账款的情况来估计坏账损失。）个别认定法：按每一项应收账款的情况来估计坏账损失。