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1、内容n第一节第一节增值税概述增值税概述n第二节第二节增值税计算增值税计算n第三节第三节增值税的会计处理增值税的会计处理n第四节第四节增值税纳税申报及专用增值税纳税申报及专用n发票的管理发票的管理制作：何俐利 唐晓学习目标：1了解增值税的概念了解增值税的概念.2熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税 应纳税额的计算方法。应纳税额的计算方法。3 3掌握企业增值税业务的账务处理。掌握企业增值税业务的账务处理。4 4了解增值税的纳税申报。了解增值税的纳税申报。本章重点本章重点：增值税的计算与账务处理。增值税的计算与账务处理。本章难点：本章难点：增值税的账务处理
2、增值税的账务处理。制作：何俐利 唐晓第一节 增值税的概述 n一、增值税的含义及其类型一、增值税的含义及其类型n二、增值税纳税义务人二、增值税纳税义务人n三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围n四、税率及征收率的确定四、税率及征收率的确定制作：何俐利 唐晓增值税的含义及其类型 n增增值值税税是是以以商商品品在在流流转转过过程程中中产产生生的的增增值额为计税依据而征收的一种商品税。值额为计税依据而征收的一种商品税。n增增值值税税的的类类型型主主要要有有：生生产产型型增增值值税税、收入型增值税、消费型增值税收入型增值税、消费型增值税。制作：何俐利 唐晓增值税纳税义务人 凡在中华人民共凡在中华人民共
3、和国境内销售货物和国境内销售货物或者提供加工、修或者提供加工、修理修配劳务，以及理修配劳务，以及进口货物的单位和进口货物的单位和个人，为增值税的个人，为增值税的纳税人纳税人。制作：何俐利 唐晓增值税的征税范围 n销售货物销售货物n提提供供的的加加工工、修修理理修配劳务修配劳务n进口货物进口货物n属属于于征征收收范范围围的的特特殊项目殊项目n属属于于征征税税范范围围的的特特殊行为殊行为n免征增值税项目免征增值税项目制作：何俐利 唐晓税率及征收率的确定 n基本税率：基本税率：17%n低税率：低税率：13%n零税率零税率0n征收率征收率：3%制作：何俐利 唐晓税率及征收率的确定n从2012年1月1日
4、起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，并在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。制作：何俐利 唐晓第二节 增值税的计算 n一一、一一般般纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的计算计算n二二、小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳税税额额的计算的计算制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算 n一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，应应纳纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额上期留
5、抵税额上期留抵税额制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（一）销项税额 销项税额销售额税率 n（二）进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（3）购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（4）支付的运输费用（包括货票上的运价和建设基金），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率制作：何俐利 唐
6、晓一般纳税人应纳税额的计算n（5）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。n组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n应纳税额=组成计税价格税率制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（6）准予抵扣的固定资产范围仅限于一般纳税人新购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额n（四）一般纳税人进项税额抵扣的有关规定n（五）进项税额的扣减n（六）进项税额不足抵扣的处理制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n例例2-1某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般
7、纳税人，适用增值税税率适用增值税税率17%，209年年5月有关月有关生产经营业务如下：生产经营业务如下：n（1）销售甲产品给某大商场，开具增值销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额税专用发票，取得不含税销售额80万元；万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入的送货运输费收入5.85万元。万元。制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。n（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，将试制的一批应税新产品用于本企业基
8、建工程，成本价为成本价为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同，该新产品无同类产品市场销售价格。类产品市场销售价格。n（4）销售使用过的进口摩托车销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.9万元。万元。n（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输万元；另外支付购货的运输费用费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。制作：何
9、俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。n计算该企业209年5月应缴纳的增值税税额。制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n计算过程如下：n（1）销售甲产品的销项税额：n80万元17%5.85万元/（117%）17%n14.45万元n（2）销售乙产品的销项税额：n29.25万元/（117%）17%4.25万元n（3）自用新产品的销项税额：n20万元（110%）17%3.74万元制作：何俐利 唐晓n纳税人销售自
10、己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。制作：何俐利 唐晓一般纳税人应纳税额的计算n（4）销售使用过的摩托车应纳税额：1.04万元/（14%）4%50%50.1万元n（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2万元6万元7%10.62万元n（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（3013%57%）万元（120%）3.4万元n（7）该企业5月份应缴纳的增值税额（14.454.253.74）（10.623.4）万元0.1万元8.52万元制作：
11、何俐利 唐晓小规模纳税人应纳税额的计算 n小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，一般情况下不得抵扣进项税额。n 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额 征收率制作：何俐利 唐晓小规模纳税人应纳税额的计算n销售额比照一般纳税人规定确定。n小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额/（1征收率）制作：何俐利 唐晓小规模纳税人应纳税额的计算n例2-2 某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月，取得零售收入总额12.36万元。计算该商店2009年8月应缴纳的增值税税额。n（1）8月取得的不含税销售额：n12.36万元（1
12、3%）12万元n（2）8月应缴纳的增值税税额：n12万元3%0.36万元制作：何俐利 唐晓小规模纳税人应纳税额的计算n（二）小规模纳税人购置税控收款机的税款抵扣的计算n增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：n可抵免税额价款（117%）17%n当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。制作：何俐利 唐晓第三节 增值税的会计处理 n一、一般纳税人的会计科目设置及会计处理n二、小规模纳税人的会计科目设置及会计
13、处理制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理 n会计科目设置：应交增值税 应交税费 未交增值税 增值税检查调整“应交税费应交增值税”科目下，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”9个专栏。制作：何俐利 唐晓会计处理：会计处理：1 1.一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务增增值值税税额额的会计核算的会计核算借：原材料（或其他相关科目）借：原材料（或其他相关科目）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷；银行存款（或
14、相关科目）贷；银行存款（或相关科目）2一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务增增值值税税额的会计核算额的会计核算借：应收账款（或相关会计科目）借：应收账款（或相关会计科目）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n1一般纳税人购进货物增值税额的会计核算一般纳税人购进货物增值税额的会计核算（1）可以作为进项税额抵扣的增值税核算）可以作为进项税额抵扣的增值税核算1）国内采购货物进项税额的会计核算）国内采购货物进项税额的会计核算n例例2-3旭日公司（一般纳税人企业）购进
15、材料按实际旭日公司（一般纳税人企业）购进材料按实际成本计价。成本计价。8月月2日购入甲材料日购入甲材料6吨，吨，3500元元/吨，增值吨，增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款21000元，增值税额为元，增值税额为3570元，元，甲材料运费甲材料运费1000元，装卸及运输保险费为元，装卸及运输保险费为300元。款元。款项全部用银行存款支付。材料已入库。项全部用银行存款支付。材料已入库。甲材料的进项税额甲材料的进项税额3570元元1000元元7%3640元元制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n甲材料采购总成本甲材料采购总成本21000元元1000元元（17%）300元元2223
16、0元元n会计处理如下：会计处理如下：n借：原材料借：原材料22230应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3640n贷：银行存款贷：银行存款 25870制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-4旭日公司旭日公司8月月5日向前进家具城购进一批日向前进家具城购进一批低值易耗品，增值税专用发票注明价款为低值易耗品，增值税专用发票注明价款为1100元，增值税额为元，增值税额为187元。低值易耗品已验收元。低值易耗品已验收入库，款项尚未支付。会计处理为：入库，款项尚未支付。会计处理为：n借：周转材料借：周转材料1100应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税
17、额）（进项税额）187n贷：应付账款贷：应付账款前进家具城前进家具城1287制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n2）接受投资进项税额的会计核算）接受投资进项税额的会计核算n例例2-5旭日公司旭日公司8月月8日接受华申公司投资的甲日接受华申公司投资的甲材料一批，双方协议确认价值为材料一批，双方协议确认价值为46800元。华元。华申公司开出专用发票上注明的价款为申公司开出专用发票上注明的价款为40000元，元，增值税额为增值税额为6800元。会计处理如下：元。会计处理如下：n借：原材料借：原材料甲材料甲材料40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）680
18、0n贷：实收资本贷：实收资本法人资本金法人资本金（华申公司）（华申公司）46800制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n3）接受捐赠进项税额的会计核算）接受捐赠进项税额的会计核算n例例2-6旭日公司旭日公司8月月9日接受振兴公司无偿捐赠的乙材日接受振兴公司无偿捐赠的乙材料，增值税专用发票注明乙材料价款料，增值税专用发票注明乙材料价款2000元，增值税元，增值税额为额为340元，振兴公司委托沪北运输公司运送，运费元，振兴公司委托沪北运输公司运送，运费发票注明运费为发票注明运费为400元。乙材料已验收入库，运费以元。乙材料已验收入库，运费以银行存款付讫。银行存款付讫。n进项税额进项税
19、额340元元400元元7%368元元n乙材料的入账价值乙材料的入账价值2000元元400元元（17%）2372元元n应交所得税应交所得税=2000元元25%=500元元n营业外收入营业外收入=2000元元340元元500=1840元元制作：何俐利 唐晓n接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记定的价值，借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“原原材料材料”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得”科科目。目。n企业计缴所得税：企业计缴所得税：n如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，如果捐赠收入
20、金额不大，所得税费用负担不重，直接借记直接借记“所得税费用所得税费用”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”科目。科目。n如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税所得税费用费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目。科目。制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n会计处理如下：会计处理如下：n借：原材料借：原材料乙材料乙材料2372应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额
21、）（进项税额）368n贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得1840递延所得税负债递延所得税负债 500银行存款银行存款400制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n4）接受应税劳务的会计核算）接受应税劳务的会计核算n例例2-7旭日公司旭日公司8月月10日将涂塑材料日将涂塑材料5000元委托美华元委托美华印刷包装公司加工，制成包装袋，专用发票上注明加印刷包装公司加工，制成包装袋，专用发票上注明加工费工费2000元，增值税额为元，增值税额为340元。加工完毕，包装袋元。加工完毕，包装袋验收入库。加工费及应负担的税款均以银行存款支付。验收入库。加工费及应负担的税款均以银行存款支付
22、。会计处理如下：会计处理如下：送料加工：送料加工：n借：委托加工物资借：委托加工物资5000n贷：原材料贷：原材料涂塑材料涂塑材料5000支付加工费和增值税款：支付加工费和增值税款：n借：委托加工物资借：委托加工物资2000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340n贷：银行存款贷：银行存款 2340制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n加工完毕验收入库：加工完毕验收入库：n借：周转材料借：周转材料包装袋包装袋7000n贷：委托加工物资贷：委托加工物资7000n若委托加工产品收回还需继续生产或加若委托加工产品收回还需继续生产或加工，凭入库单作如下会计分录
23、：工，凭入库单作如下会计分录：n借：原材料借：原材料n贷：委托加工物资贷：委托加工物资制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n5）购进免税农产品的会计核算）购进免税农产品的会计核算n例例2-8旭日公司旭日公司8月月12日购进免税农副产品一批，购进日购进免税农副产品一批，购进价为价为40000元，农副产品验收入库，货款以银行存款元，农副产品验收入库，货款以银行存款支付。支付。n农副产品的应抵扣的进项税额农副产品的应抵扣的进项税额40000元元13%5200元元n农副产品的入账价值农副产品的入账价值40000元元（113%）34800元元n会计处理如下：会计处理如下：n借：原材料借：原
24、材料34800n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5200n贷：银行存款贷：银行存款40000制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n6）进口货物进项税额的会计核算）进口货物进项税额的会计核算n例例2-9旭日公司旭日公司8月月14日进口食品，海关提供的完税凭日进口食品，海关提供的完税凭证上注明进口价格为证上注明进口价格为200000元，关税为元，关税为20000，增值，增值税为税为37400元，另发生运费元，另发生运费1500元，有运输公司开具元，有运输公司开具运费发票一张。以上货款、税款、运费均以银行存款运费发票一张。以上货款、税款、运费均以银行存款支付
25、，食品已验收入库。支付，食品已验收入库。n进口货物允许抵扣的进项税额进口货物允许抵扣的进项税额37400元元1500元元7%37505元元n进口货物的入账价值进口货物的入账价值200000元元20000元元1500元元（17%）221395元元制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n会计处理如下：会计处理如下：n借：材料采购借：材料采购221395应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）37505n贷：银行存款贷：银行存款258900n借：原材料借：原材料 221395n贷：材料采购贷：材料采购221395制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（2
26、）不能作为进项税额抵扣的增值税核算）不能作为进项税额抵扣的增值税核算n1）购入不准予抵扣固定资产增值税核算）购入不准予抵扣固定资产增值税核算企业购入企业购入房屋、建筑物和应征消费税的小汽车、摩托车和游房屋、建筑物和应征消费税的小汽车、摩托车和游艇艇等固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税应与其价款一等固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税应与其价款一并作为固定资产的价值，不再通过并作为固定资产的价值，不再通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目核算。科目核算。n例例2-10旭日公司旭日公司8月份从环球汽车制造公司购入小汽车一辆，增月份从环球汽车制造公司购入小
27、汽车一辆，增值税专用发票注明价款值税专用发票注明价款80000元，增值税额为元，增值税额为13600元，另发生元，另发生运杂费运杂费400元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。n固定资产的入账价值固定资产的入账价值（8000013600400）元）元94000元元n会计处理如下：会计处理如下：n借：固定资产借：固定资产94000n贷：应付账款贷：应付账款环球公司环球公司94000制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n2）购入用于非应税项目、免税项目的货）购入用于非应税项目、免税项目的货物或应税劳务增值税核算物或应税劳务增值税核算企业购入用于非应税项目、免税项企业购入用于非应税项目、
28、免税项目的货物或应税劳务，其增值税专用发目的货物或应税劳务，其增值税专用发票上注明的增值税应与其价款一并计入票上注明的增值税应与其价款一并计入所购货物或应税劳务的成本中，不得作所购货物或应税劳务的成本中，不得作为进项税额抵扣。为进项税额抵扣。制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-11旭日公司请天理工程公司安装购旭日公司请天理工程公司安装购入的机器设备，支付安装劳务费入的机器设备，支付安装劳务费2500元，元，安装公司开出专用发票上注明增值税为安装公司开出专用发票上注明增值税为425元，价款用银行存款支付。会计处理元，价款用银行存款支付。会计处理如下：如下：n借：在建工程借
29、：在建工程自营安装工程自营安装工程 2925n贷：银行存款贷：银行存款2925制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n3）购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳）购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳务的增值税核算务的增值税核算企业购入用于集体福利或者个人消费的货物或应企业购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳务的增值税专用发票上注明的增值税税劳务的增值税专用发票上注明的增值税,应与其价应与其价款一并记入款一并记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。n例例2-12旭日公司旭日公司8月份购入商品一批，收到增值税专月份购入商品一批，收到增值税专用发票上注明的增值税额为用
30、发票上注明的增值税额为510元，货款为元，货款为3000元。元。此批商品已发给职工作为职工福利，货款用银行存款此批商品已发给职工作为职工福利，货款用银行存款支付。会计处理如下：支付。会计处理如下：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3510n贷：银行存款贷：银行存款 3510制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（3）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算n例例2-13旭日公司由于仓库保管不善，使甲材旭日公司由于仓库保管不善，使甲材料经雨淋后损失料经雨淋后损失1200元，应转出的进项税额元，应转出的进项税额为为204元。会计处理如下：元。会计处理如下：n借：待处理财产损溢借
31、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1404n贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1200应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）204制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-148月月16日，旭日公司把进口作原日，旭日公司把进口作原材料的食品材料的食品1100元发给职工作为福利用元发给职工作为福利用品，这部分食品应转出的进项税额为品，这部分食品应转出的进项税额为187元。会计处理如下：元。会计处理如下：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1287贷：原材料贷：原材料食品食品1100n应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出
32、）（进项税额转出）187制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-15旭日公司旭日公司8月月5日购入的甲材料日购入的甲材料6吨，吨，3500元元/吨。验收后发现有吨。验收后发现有0.8吨质量有问题，吨质量有问题，经交涉后，出售方愿意折让经交涉后，出售方愿意折让800元，增值税元，增值税136元。退回的货款及税款已收到，存入银行。元。退回的货款及税款已收到，存入银行。会计处理如下：会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款936n贷：原材料贷：原材料800应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）136制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理2一般纳税
33、人销售货物或提供应税劳务增值税额核算一般纳税人销售货物或提供应税劳务增值税额核算（1）向国内销售货物或提供应税劳务的增值税额核算）向国内销售货物或提供应税劳务的增值税额核算n例例2-16旭日公司旭日公司8月月18日销售日销售A产品产品2000件，件，45元元/件，件，向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为15300元，货款为元，货款为90000元。购货方将所有款项通过元。购货方将所有款项通过银行结清。会计处理如下：银行结清。会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款105300n贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000应交税费应交税费应交增
34、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理例例2-17旭日公司旭日公司8月月19日销售日销售A产品一批给信誉公司（小产品一批给信誉公司（小规模纳税人），开出普通发票一张，注明价税合计金规模纳税人），开出普通发票一张，注明价税合计金额为额为6435元。货已发出，款项尚欠。会计处理如下：元。货已发出，款项尚欠。会计处理如下：n确认的销项税额确认的销项税额6435元元/（117%）17%935元元n应确认的应确认的A产品销售收入产品销售收入6435元元/（117%）5500元元n借：应收账款借：应收账款信誉公司信誉公司6435n贷：主营业务收入
35、贷：主营业务收入 5500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）935制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（2）企业发生视同销售业务增值税核算）企业发生视同销售业务增值税核算n例例2-18旭日公司旭日公司8月月20日将自产的市场价值为日将自产的市场价值为80000元的产品用于本公司的基建工程；将自产的市场价值元的产品用于本公司的基建工程；将自产的市场价值为为50000元的产品向兴隆公司进行投资；将自产的市元的产品向兴隆公司进行投资；将自产的市场价值场价值20000元产品无偿赠送给希望小学。三批产品元产品无偿赠送给希望小学。三批产品成本共计成本共计10500
36、0元。元。n上述三项经济行为均为税法规定视同销售行为，应按上述三项经济行为均为税法规定视同销售行为，应按其适用的增值税率计算销项税额其适用的增值税率计算销项税额。n计入计入“在建工程在建工程”的金额的金额80000元元（117%）93600元元n计入计入“长期股权投资长期股权投资”的金额的金额50000元元（117%）58500元元n计入计入“营业外支出营业外支出”的金额的金额20000元元（117%）23400元元制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n会计处理如下：会计处理如下：n借：在建工程借：在建工程93600长期股权投资长期股权投资58500营业外支出营业外支出 2340
37、0n贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）25500借：主营业务成本借：主营业务成本105000贷：库存商品贷：库存商品105000制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（3）随同产品出售单独计价的包装物、包装物出租）随同产品出售单独计价的包装物、包装物出租收入、没收包装物押金增值税的会计核算收入、没收包装物押金增值税的会计核算n例例2-19旭日公司旭日公司8月月23日销售日销售B产品一批，价款产品一批，价款40000元，随同产品出售单独计价的高档拎包袋一批，价款元，随同产品出售单独计价的高档拎包袋一批，价款100
38、0元。开出增值税专用发票，注明增值税税额为元。开出增值税专用发票，注明增值税税额为6970元。产品已发出，货款收到存入银行。元。产品已发出，货款收到存入银行。n会计处理如下：会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款47970n贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000其他业务收入其他业务收入1000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6970制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-20旭日公司旭日公司8月月28日收到出租包装物租金收入日收到出租包装物租金收入526.50元存入银行，开出普通发票一张。元存入银行，开出普通发票一张。n按税法规定，包装物租
39、金收入计算增值税时，租金收按税法规定，包装物租金收入计算增值税时，租金收入视为含税收入，因此，入视为含税收入，因此，526.50元租金中的销项税额元租金中的销项税额526.50元元/（117%）17%76.50元元n会计处理如下：会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款526.50n贷：其他业务收入贷：其他业务收入450526.50/（117%）450应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76.50制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n例例2-21旭日公司旭日公司8月月30日，决定对上个月逾期日，决定对上个月逾期未归还的出借包装物押金未归还的出借包装物押金3
40、51元予以没收。会元予以没收。会计处理如下：计处理如下：n销项税额销项税额351元元/（117%）17%51元元n其他业务收入的入账价值其他业务收入的入账价值351元元/（117%）300元元n借：其他应付款借：其他应付款351n贷：其他业务收入贷：其他业务收入300应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（4）混合销售行为增值税的会计核算）混合销售行为增值税的会计核算n例例2-22旭日公司旭日公司8月月30日销售日销售C产品一批，用本公司产品一批，用本公司车辆运送。开具的增值税专用发票上注明价款车辆运送。开具的增值税
41、专用发票上注明价款48500元（不含税），税金元（不含税），税金8245元，另开具普通发票收取运元，另开具普通发票收取运费费500元。货物已运到，款项尚未收到。元。货物已运到，款项尚未收到。会计处理：会计处理：n销项税额销项税额48500元元17%500元元/（117%）17%8317.65元元n主营业务收入的入账价值主营业务收入的入账价值48500元元n其他业务收入的入账价值其他业务收入的入账价值500元元/（117%）427.35元元n借：应收账款借：应收账款某公司某公司57245n贷：主营业务收入贷：主营业务收入48500其他业务收入其他业务收入427.35应交税费应交税费应交增值税（销
42、项税额）应交增值税（销项税额）8317.65制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（5）发生销货退回或折让的增值税的会计核）发生销货退回或折让的增值税的会计核算算n例例2-23旭日公司旭日公司8月月30日收到购货单位星宇公日收到购货单位星宇公司退回购买的部分司退回购买的部分 A产品（质量问题），其含产品（质量问题），其含税价款为税价款为4914元，并退回旭日公司开具的发票元，并退回旭日公司开具的发票联和抵扣联各一张，上面注明星宇公司购买的联和抵扣联各一张，上面注明星宇公司购买的A产品价税合计为产品价税合计为4914元（价款元（价款4200元，税元，税款款714元）。退回产品已验收
43、入库。元）。退回产品已验收入库。制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n本例是购买方未入账而销售方已入账后发生部分退货。本例是购买方未入账而销售方已入账后发生部分退货。会计处理如下会计处理如下：n借：应收账款借：应收账款星宇公司星宇公司4914n贷：主营业务收入贷：主营业务收入4200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）714n按实际实现的含税销售额按实际实现的含税销售额4422.60元（元（4914491.40）重开一张）重开一张增值税发票增值税发票价款价款3780元元=4422.60（1+17%），税款），税款642.60元元=378017%，将重开的发
44、票联、抵扣联交给星宇公司入账。根，将重开的发票联、抵扣联交给星宇公司入账。根据重开的增值税发票编制会计分录据重开的增值税发票编制会计分录：n借：应收账款借：应收账款星宇公司星宇公司 4422.60n贷：主营业务收入贷：主营业务收入3780应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）642.60制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n（6）销售折扣的会计核算）销售折扣的会计核算n1）折扣销售。）折扣销售。n2）现金折扣。）现金折扣。n3）销售折让。）销售折让。制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n3一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计
45、核算n例例2-24假如旭日公司假如旭日公司8月份月份“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”明细账显示：上月未抵扣的进项税明细账显示：上月未抵扣的进项税额额2050元，本期销项税额发生额合计元，本期销项税额发生额合计57873.10元，本期出口退税发生额元，本期出口退税发生额6460元，本期元，本期进项税额转出发生额合计进项税额转出发生额合计391元，本期进项税元，本期进项税额发生额额发生额54450元。根据明细账，旭日公司元。根据明细账，旭日公司8月份应纳增值税额计算如下：月份应纳增值税额计算如下：n应纳增值税额应纳增值税额（57873.106460391）元）元（205054450）元）元
46、8224.10元元制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n旭日公司旭日公司8月月18日填制日填制“税收缴款书税收缴款书”，缴纳缴纳8月应纳增值税月应纳增值税8000元，收到完税元，收到完税凭证。应编制会计分录如下：凭证。应编制会计分录如下：n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）8000n贷：银行存款贷：银行存款8000制作：何俐利 唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理n旭日公司缴纳旭日公司缴纳8000元增值税后，尚有应纳增元增值税后，尚有应纳增值税额值税额224.10元未交，将此未交增值税额转出元未交，将此未交增值税额转出。应编制的会计分录如下：应编
47、制的会计分录如下：n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（转出未交增值税）（转出未交增值税）224.10n贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税224.10n假设假设9月月8日缴纳时，编制会计分录如下：日缴纳时，编制会计分录如下：n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税224.10n贷：银行存款贷：银行存款224.10制作：何俐利 唐晓小规模纳税人的会计科目设置及会计处理 会计科目设置：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 会计处理：小规模纳税人购进货物或者接受应税小规模纳税人购进货物或者接受应税劳务支付增值税的会计核算劳务支付增值税的会计核算 应付账款（或银行存款）应付账
48、款（或银行存款）原材料原材料制作：何俐利 唐晓小规模纳税人的会计科目设置及会计处理n1小规模纳税人购进货物及接受应税劳务支小规模纳税人购进货物及接受应税劳务支付的增值税的会计核算付的增值税的会计核算n例例2-25强盛公司为小规模纳税人，强盛公司为小规模纳税人，10月份购月份购进一批原材料，增值税专用发票上注明价款为进一批原材料，增值税专用发票上注明价款为12000元，增值税额为元，增值税额为2040元。材料已验收入元。材料已验收入库，款项已支付。库，款项已支付。会计处理如下：会计处理如下：n借：原材料借：原材料14040n贷：银行存款贷：银行存款14040制作：何俐利 唐晓 2小规模纳税人销售
49、货物或者提供应税劳务增值税的会计核算。小规模纳税人销售货物及提供应税劳务，能由税务所代开增值税专用发票的:根据专用发票上注明的价款和税额合计 根据专用发票注明的价款 根据专用发票上注明的税款 借：应收账款（或相关会计科目）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税开具普通发票的:按发票 总金额 高高职职高高专专“十十一一五五”规规划划教教材材配配套套课课件件按分解的不含税价款按计算出的增值税额制作：何俐利 唐晓小规模纳税人的会计科目设置及会计处理n例例2-26强盛公司为工业企业，强盛公司为工业企业，10月份销月份销售甲产品一批，由税务机关代开的增值售甲产品一批，由税务机关代开的增值税专用发票上注明的
50、价款为税专用发票上注明的价款为21000元，元，增值税额为增值税额为630元。产品已发出，款项已元。产品已发出，款项已收妥存入银行。收妥存入银行。会计处理如下：会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款21630n贷：主营业务收入贷：主营业务收入21000应交税费应交税费应交增值税应交增值税630制作：何俐利 唐晓小规模纳税人的会计科目设置及会计处理n例例2-27强盛公司为工业企业，强盛公司为工业企业，10月份销售甲月份销售甲产品给星星公司（小规模纳税人），开具普通产品给星星公司（小规模纳税人），开具普通发票一张，金额发票一张，金额4558元。产品已售出，货款元。产品已售出，货款尚欠。尚欠。会计