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1、第五章第五章关税关税 第一节第一节关税概述关税概述第二节第二节我国的关税制度我国的关税制度第三节第三节完税价格和应纳税额的计算完税价格和应纳税额的计算第四节第四节行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税第五节第五节税收优惠和申报缴纳税收优惠和申报缴纳第一节第一节关税概述关税概述一、关税的概念及特点一、关税的概念及特点关税是指国家海关对进出我国关境的关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物或物品征收的一种税。由于征收关税提高了进出口商品的成本由于征收关税提高了进出口商品的成本和价格，客观上限制了进出口商品的数和价格，客观上限制了进出口商品的数量，故又称关税壁垒。量，故又称关税
2、壁垒。货物与物品货物与物品关境与国境关境与国境关税的特点关税的特点我国关税除了具有一般税收的特性外，还具有以下我国关税除了具有一般税收的特性外，还具有以下特点：特点：（一）征税对象的特定性（一）征税对象的特定性（二）税率设置的复式性（二）税率设置的复式性（三）纳税环节的一次性（三）纳税环节的一次性（四）征收管理的权威性（四）征收管理的权威性（五）税收政策的涉外性（五）税收政策的涉外性 二、二、关税的作用关税的作用1.筹集国家财政资金筹集国家财政资金尽管从大多数发达国家的税制结构来看，关税收入在整个财政收入尽管从大多数发达国家的税制结构来看，关税收入在整个财政收入中的比重不大，并呈下降趋势，但对
3、于一些发展中国家，尤其是对进出中的比重不大，并呈下降趋势，但对于一些发展中国家，尤其是对进出口依赖性较强的发展中国家，征收进出口关税仍然是其取得财政收入的口依赖性较强的发展中国家，征收进出口关税仍然是其取得财政收入的重要途径之一。重要途径之一。2.调节产业结构和进出口贸易调节产业结构和进出口贸易关税是国家调节产业结构和进出口贸易的重要经济杠杆，国家通过关税是国家调节产业结构和进出口贸易的重要经济杠杆，国家通过设置高低不同的税率和减免关税，可以影响国内产业结构和进出口规模。设置高低不同的税率和减免关税，可以影响国内产业结构和进出口规模。3.维护国家权益，促进对外经济贸易的发展维护国家权益，促进对
4、外经济贸易的发展征税权本身就是一国行政权力的组成部分，对进出口货物征收关征税权本身就是一国行政权力的组成部分，对进出口货物征收关税，直接关系到国与国之间的主权和经济利益。税，直接关系到国与国之间的主权和经济利益。增加财政收入。增加财政收入。保护国内产业和市场。保护国内产业和市场。调节进出口贸易。调节进出口贸易。国内能大量国内能大量生产的商品，提高进口税率。不能生产的商品，提高进口税率。不能生产的，又急需的，降低进口关税。生产的，又急需的，降低进口关税。调整贸易差额。调整贸易差额。顺差，降低进顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关税。口关税；逆差，提高进口关税。调节国民收入。调节国民收入。对高档消
5、费品提对高档消费品提高进口关税率。高进口关税率。关关关关税税税税的的的的作作作作用用用用积极作用积极作用1919世纪，关税占财政世纪，关税占财政收入的收入的90%90%以上。现以上。现在：发达国家占在：发达国家占2 23%3%，发展中国家占，发展中国家占13%13%，中国占，中国占7%7%。降低了社会福利。降低了社会福利。不适当关税保护阻碍生产力的发展。不适当关税保护阻碍生产力的发展。过高的关税成为走私的客观根源。过高的关税成为走私的客观根源。消极作用消极作用l l关税对国际贸易的影响关税对国际贸易的影响关税对国际贸易的影响关税对国际贸易的影响1929192919331933年，年，平均关税达
6、平均关税达50%50%以上，贸易以上，贸易额下降三分额下降三分之二，贸易量之二，贸易量下降三分下降三分之一。之一。20世纪世纪5070年代，年代，关税下降关税下降30%，贸易，贸易额年均增长额年均增长10%以上，以上，贸易量增长贸易量增长7%以上。以上。结论：关税税率的结论：关税税率的结论：关税税率的结论：关税税率的高低与国际贸易高低与国际贸易高低与国际贸易高低与国际贸易的发展速度成的发展速度成的发展速度成的发展速度成反比。反比。反比。反比。三、关税的分类三、关税的分类（一）按货物的流向不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关（一）按货物的流向不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税税
7、1.进口关税。进口关税是指即对国外转入本国的货物和物品所征收的一种关税。2.出口关税。出口关税是指对从本国输往外国的货物和物品于出境时征收的一种关税。3.过境关税。过境关税是指对进入本国港口停留转运他国的货物征收的一种关税。问题：出口关税和进口关税哪个更重要？问题：出口关税和进口关税哪个更重要？出口关税的重要性不如进口关税，其原因：出口关税的重要性不如进口关税，其原因：一些国家比如美国宪法已禁止征收出口关税，一般国家为了一些国家比如美国宪法已禁止征收出口关税，一般国家为了增加出口也尽量降低了出口税的征收。增加出口也尽量降低了出口税的征收。一些发展中国家征收出口税一方面是因为他们在很大程度上一些
8、发展中国家征收出口税一方面是因为他们在很大程度上依赖出口关税来增加财政收入，另一方面是因为这些关税征集依赖出口关税来增加财政收入，另一方面是因为这些关税征集方便。方便。（二）按征收目的不同，关税可分为保护性关税和财政性关税（二）按征收目的不同，关税可分为保护性关税和财政性关税 1.保护性关税。保护性关税是指以保护本国经济保护性关税。保护性关税是指以保护本国经济发展为首要目的而征收的关税。保护性关税主要体现发展为首要目的而征收的关税。保护性关税主要体现在进口关税方面，一般设置较高的税率。在进口关税方面，一般设置较高的税率。2.财政性关税。财政性关税是指以增加财政收入财政性关税。财政性关税是指以增
9、加财政收入为主要目的而征收的关税。为主要目的而征收的关税。（三）按对进口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和（三）按对进口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税优惠关税 1.加重关税。加重关税是指对从某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因（如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），在征收一般进口关税之外又加征的一种临时进口附加税。主要有：反倾销关税、反补贴关税、报复关税等。2.优惠关税。优惠关税是指对来自某些特定的受惠国的货物使用比普通税率较低的优惠税率而给予的优惠待遇。它包括互惠关税、特惠关税、普惠关税和最惠国待遇。（四）按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量（四）按计税标准不同
10、，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择性关税和滑动关税关税、复合关税、选择性关税和滑动关税 1.从价关税。我国对进口商品基本上都实行从价税 2.从量关税。3.复合关税。从价、从量两种税额之和4.选择性关税。从价、从量两种税率，任选其一。5.滑动关税，或称滑准税，是指一种关税税率随进口货物价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。（该物品价格在国内市场保持稳定）。第二节第二节我国的关税制度我国的关税制度 一、我国关税制度的建立与发展一、我国关税制度的建立与发展1951年颁布年颁布中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则和和海关进出口税则暂行条例海关进出口税则暂行条例。19
11、85年关税制度全面修改，颁布新的年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关中华人民共和国海关进出口关税条例进出口关税条例和和中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则。1987年年1月颁布月颁布中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法。1987年和年和1992年先后两次修订年先后两次修订中华人民共和国海关进中华人民共和国海关进出口关税条例出口关税条例。2003年年10月月29日国务院第日国务院第26次常务会议通过了新的次常务会议通过了新的中中华人民共和国进出口关税条例华人民共和国进出口关税条例，自，自2004年年1月月1日起施行。日起施行。二、关税政策二、关税政策国内能大量生
12、产或者暂时不能大量生产但将来可能国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能 发展的产发展的产发展的产发展的产品品品品较高的进口关税。较高的进口关税。较高的进口关税。较高的进口关税。非必需品或奢侈品的进口非必需品或奢侈品的进口非必需品或奢侈品的进口非必需品或奢侈品的进口高关税。高关税。高关税。高关税。本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生
13、活必需品或生产上的急需品的进口上的急需品的进口上的急需品的进口上的急需品的进口较低税率或免税。较低税率或免税。较低税率或免税。较低税率或免税。贸易逆差过大时贸易逆差过大时贸易逆差过大时贸易逆差过大时提高关税或征收进口附加税以限制商品进提高关税或征收进口附加税以限制商品进提高关税或征收进口附加税以限制商品进提高关税或征收进口附加税以限制商品进口，缩小贸易逆差。口，缩小贸易逆差。口，缩小贸易逆差。口，缩小贸易逆差。贸易顺差过大时贸易顺差过大时贸易顺差过大时贸易顺差过大时减免关、缩小税贸易顺差。减免关、缩小税贸易顺差。减免关、缩小税贸易顺差。减免关、缩小税贸易顺差。对绝大多数出口货物不征出口关税的政
14、策对绝大多数出口货物不征出口关税的政策对绝大多数出口货物不征出口关税的政策对绝大多数出口货物不征出口关税的政策 三、关税制度三、关税制度（一）纳税人（一）纳税人1.贸易性进出口货物的纳税人贸易性进出口货物的纳税人进口货物的收货人、出口货物进口货物的收货人、出口货物的发货人。的发货人。是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。会团体。2.非贸易性进出口物品的纳税人非贸易性进出口物品的纳税人进出境物品的所有人，包括该进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。物品的所有人和推定为所有人的人。(1)(
15、1)对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；(2)(2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；(3)(3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；(4)(4)以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。人。（二）课税对象（二）课税对象关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；
16、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及通过其他方式进入国境的个人物品。馈赠物品以及通过其他方式进入国境的个人物品。（三）税率（三）税率 1 1、进口关税税率、进口关税税率（1）税率设置与适用）税率设置与适用在我国加入世界贸易组织（在我国加入世界贸易组织（WTO）之前，我国进口税则设有）之前，我国进口税则设有两栏税率，即普通税率和优惠税率。对原产于与我国未订两栏税率，即普通税率和优惠税率。对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地
17、区的进口货物，按照有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率普通税率征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照的进口货物，按照优惠税率优惠税率征税。征税。在我国加入在我国加入WTO之后，为履行我国在加入之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判关税减让谈判中承诺的有关义务，自中承诺的有关义务，自2002年年1月月1日起，我国进口税则设有日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率，关税配额税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率，关税配额税率等等税率，对进口货物在一定期限内可以实行税率，对进
18、口货物在一定期限内可以实行暂定税率暂定税率。最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。产于我国境内的进口货物。协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、性贸易协定有关缔约方的进口货物，
19、目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉三个曼谷协定成员的斯里兰卡和孟加拉三个曼谷协定成员的739个税目进口商品个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。实行协定税率（即曼谷协定税率）。特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）。税率（即曼谷协定特惠税率）。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特
20、惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。按照国家规定实行关税适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。外的，按其适用税率的规定执行。普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会口货物。按照普通税
21、率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。关税配额关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。是一种进口国限制进口货物数量的措施。进口国对进口货物进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高的税率或免税，但关税配额对于超过限额
22、后所进口的货物则适用较高或一般的税率。或一般的税率。（2）税率水平与结构）税率水平与结构1992年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）约为约为42，普通税率平均为，普通税率平均为56。之后对关税总水。之后对关税总水平进行了几次较大幅度的调整。平进行了几次较大幅度的调整。自自2009年年1月月1日起，我国将进一步降低鲜草莓等日起，我国将进一步降低鲜草莓等5个个税目商品的进口关税。由于涉及的降税商品范围和税税目商品的进口关税。由于涉及的降税商品范围和税率降幅较小，对关税总水平影响不大，率降幅较小，对关税总水平影响不大，2009年的关税总年的关税总水平与
23、水平与2008年相同，仍为年相同，仍为9.8%。进口商品的税率结构主要体现为进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关产品加工程度越深，关税税率越高税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。税率较低，制成品税率较高。2 2、出口关税税率、出口关税税率我国的出口税则为一栏税率，即出口税我国的出口税则为一栏税率，即出口税率。国家一般鼓励商品出口，对大多数率。国家一般鼓励商品出口，对大多数出口商品实行出口退税，因此，仅对少出口商品实行出口退税，因
24、此，仅对少数资源性产品及易于竟相杀价、需要规数资源性产品及易于竟相杀价、需要规范出口秩序的半制成品等征收出口关税。范出口秩序的半制成品等征收出口关税。对出口货物在一定时期内可以实行对出口货物在一定时期内可以实行暂定暂定税率税率。3 3、特别关税特别关税：是以保护本国工农业生产为目的而征收的关税。由国务院关：是以保护本国工农业生产为目的而征收的关税。由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。税税则委员会决定，海关总署负责实施。报复性关税报复性关税 ，是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。而对相关国家的进口货
25、物征收的一种进口附加税。反倾销关税，反倾销关税，是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进口附加税。口附加税。反补贴关税，反补贴关税，是对于直接或间接接受奖励或补贴的进口货物和物是对于直接或间接接受奖励或补贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。品所征收的一种进口附加税。保障性关税，保障性关税，是当某类商品进口量剧增，对国内相关产业带来巨是当某类商品进口量剧增，对国内相关产业带来巨大危险或损害时，按照大危险或损害时，按照WTOWTO相关规则，可以启动一般保障措施，相关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提即
26、在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该国商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关高该国商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。产业不受损害。保障性关税：保障性关税：当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施，有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业该项商品的进口关税或采取数
27、量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。不受损害。根据根据中华人民共和国保障措施条例中华人民共和国保障措施条例规定，有明确证据表明进口规定，有明确证据表明进口产品数量增加，在不采取临时保障措施将对国内产业造成难以补产品数量增加，在不采取临时保障措施将对国内产业造成难以补救的损害的紧急情况下，可以作出救的损害的紧急情况下，可以作出初裁初裁决定，并采取临时保障措施。决定，并采取临时保障措施。临时保障措施采取临时保障措施采取提高关税提高关税的形式。的形式。终裁终裁决定确定进口产品数量决定确定进口产品数量增加，并由此对国内产业造成损害的，可以采取保障措施。保增加，并由此对国内产业造成损害的，可以采取保
28、障措施。保障措施可以障措施可以提高关税、数量限制提高关税、数量限制等形式，针对正在进口的产品等形式，针对正在进口的产品实施，不区分产品来源国家或地区。其中采取提高关税形式实施，不区分产品来源国家或地区。其中采取提高关税形式的，由商务部提出建议，国务院关税税则委员会根据建议作的，由商务部提出建议，国务院关税税则委员会根据建议作出决定，由商务部予以公告。出决定，由商务部予以公告。1、反倾销税反倾销税，就是对倾销商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，就是对倾销商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口国内
29、产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税税,这是差别关税的这是差别关税的 一种重要形式。一种重要形式。-征收反倾销税的条件（同时具备）：征收反倾销税的条件（同时具备）：（1）进口商品以低于正常价值的价格进行倾销；）进口商品以低于正常价值的价格进行倾销；正常价格（正常价值的价格）的含义：是指相同产品在出口国用于国内消费时正常价格（正常价值的价格）的含义：是指相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格。如果没有这种国内价格，则是相同产品在正常贸易情况在正常情况下的可比价格。如果没有这种国内价格，则是相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；或产品在
30、原产国的生产成本加合理的推销费用和下向第三国出口的最高可比价格；或产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。利润。举例：贸易摩擦。中美举例：贸易摩擦。中美 （2）对进口国的同类产品造成重大损害；）对进口国的同类产品造成重大损害；（3）倾销与损害之间因果关系的认定。）倾销与损害之间因果关系的认定。（例如我国奶粉的进口影响到我国的奶粉价格不（例如我国奶粉的进口影响到我国的奶粉价格不是倾销的结果，而是质量的原因。没有因果关系。）是倾销的结果，而是质量的原因。没有因果关系。）倾销与反倾销指控倾销与反倾销指控 -征收的税额：一般以倾销差额征收征收的税额：一般以倾销差额征收 -征收的目的：抵制商品倾销
31、，保护本国的市场和工业征收的目的：抵制商品倾销，保护本国的市场和工业-反倾销措施反倾销措施 （1）临时反倾销措施）临时反倾销措施 进口方主管机构经过调查，初步认定被指控产品存在倾销，并对国内同类产进口方主管机构经过调查，初步认定被指控产品存在倾销，并对国内同类产业造成损害，据此可以在全部调查结束之前，采取临时性的反倾销措施，以防止业造成损害，据此可以在全部调查结束之前，采取临时性的反倾销措施，以防止在调查期间国内产业继续受到损害。在调查期间国内产业继续受到损害。（调查启动开始后满（调查启动开始后满60天才可以实行）天才可以实行）临时反倾销措施有两种形式：临时反倾销措施有两种形式：A、征收临时反
32、倾销税、征收临时反倾销税（不退还）（不退还）B、要求进口商自裁定之日起，提供与临时反倾销数额相等的、要求进口商自裁定之日起，提供与临时反倾销数额相等的现金保证金或保函现金保证金或保函。（可退还）（可退还）（2）最终反倾销措施）最终反倾销措施 在全部反倾销调查结束后，如果有充分的证据证明被调查的产品存在在全部反倾销调查结束后，如果有充分的证据证明被调查的产品存在倾销，国内生产同类产品的产业受到损害，且倾销与损害之间有因果关倾销，国内生产同类产品的产业受到损害，且倾销与损害之间有因果关系，则进口方主管机构可以采取最终反倾销措施。最终反倾销措施采取系，则进口方主管机构可以采取最终反倾销措施。最终反倾
33、销措施采取征收反倾销税的形式。征收反倾销税的形式。-反倾销税的征收与价格承诺反倾销税的征收与价格承诺 -实施反倾销措施的基本程序实施反倾销措施的基本程序 （1）申请人申请）申请人申请 （2）进口方主管机构审立案）进口方主管机构审立案 （3）反倾销调查）反倾销调查我国企业倾销的原因：我国企业倾销的原因：1、主观原因：确实构成倾销、主观原因：确实构成倾销 2、客观原因：出口企业没有经验，不了解、客观原因：出口企业没有经验，不了解WTO的规则，在定价模式上产的规则，在定价模式上产生问题。生问题。2、反补贴税：、反补贴税：是指为抵消进口商品在制造、生产或输出时直接或间接接受任是指为抵消进口商品在制造、
34、生产或输出时直接或间接接受任何奖金或补贴而征收的一种进口附加税，又称抵消关税，是差别关税的何奖金或补贴而征收的一种进口附加税，又称抵消关税，是差别关税的一种重要形式。一种重要形式。-征收的目的：征收的目的：是为了使他国补贴产品不能在进口国市场上进行低阶竞争或倾销，是为了使他国补贴产品不能在进口国市场上进行低阶竞争或倾销，以保护进口国同类商品的生产。以保护进口国同类商品的生产。-补贴分类补贴分类（P223）（1）禁止性补贴（红灯补贴）禁止性补贴（红灯补贴）A、出口补贴、出口补贴 B、进口替代补贴、进口替代补贴 （2）可诉补贴（黄灯补贴）可诉补贴（黄灯补贴）（3）不可诉补贴（绿灯补贴）不可诉补贴（
35、绿灯补贴）案例：n美国国际贸易委员会美国国际贸易委员会2011年年11月日作出肯定性终裁，认定中国输美复合木地板存在倾月日作出肯定性终裁，认定中国输美复合木地板存在倾销和补贴行为，对美国相关产业造成实质性损害。销和补贴行为，对美国相关产业造成实质性损害。美国国际贸易委员会当天以票赞美国国际贸易委员会当天以票赞成、票反对作出此项裁定。而月日，美国商务部已对此作出肯定性终裁。按照美成、票反对作出此项裁定。而月日，美国商务部已对此作出肯定性终裁。按照美国相关程序，这意味着美国商务部将很快要求海关对相关产品征收反倾销税和反补贴税。国相关程序，这意味着美国商务部将很快要求海关对相关产品征收反倾销税和反补
36、贴税。n根据此前美国商务部的终裁，美将对上述产品征收最高达根据此前美国商务部的终裁，美将对上述产品征收最高达.的反倾的反倾销关税和最高达销关税和最高达.的反补贴关税。的反补贴关税。n美国国际贸易委员会提供的数据显示，年美国从中国进口的复合木地板价值美国国际贸易委员会提供的数据显示，年美国从中国进口的复合木地板价值达达.亿美元，占美国消费量的亿美元，占美国消费量的.。n美国经济复苏进程依然较为缓慢，导致国内贸易保护主义抬头。中国商务部多次表示，美国经济复苏进程依然较为缓慢，导致国内贸易保护主义抬头。中国商务部多次表示，希望美国政府恪守反对贸易保护主义承诺，共同维护自由、开放、公正的国际贸易环希望
37、美国政府恪守反对贸易保护主义承诺，共同维护自由、开放、公正的国际贸易环境，以更加理性的方法妥善处理贸易摩擦。境，以更加理性的方法妥善处理贸易摩擦。n中国入世后反倾销胜诉第一人曹德旺中国入世后反倾销胜诉第一人曹德旺3、报复关税、报复关税 报复关税是指发现贸易对方出现歧视性待遇或违背贸易法规或拒绝接受世界报复关税是指发现贸易对方出现歧视性待遇或违背贸易法规或拒绝接受世界贸易组织裁决后，可以通过征收报复关税的办法予以报复。报复关税税率可临时贸易组织裁决后，可以通过征收报复关税的办法予以报复。报复关税税率可临时指定，但税率很高。指定，但税率很高。4、税率的运用、税率的运用进出口货物，应当按照纳税义务人
38、申报进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日进口或者出口之日实实施的税率征税。施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具此货物的运输工具申报进境之日申报进境之日实施的税率征税。实施的税率征税。进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进原申报进口或者出口之日口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：所实施的税率，但下列情况除外：(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准
39、转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接接受申报办理纳税手续之日受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。实施的税率征税。(2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关内销，应按向海关申报转为内销之日申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关自转为内销的，则按海关查获日期查获日期所施行的税率征税。所施行的税率征税。(3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其
40、申报正式进口之日申报正式进口之日实施的税率征税。实施的税率征税。(4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。实施的税率征税。(5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进原运输工具申报进口日期口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。补税当天实施的税率征税。(6)对由于税则归类的改变、
41、完税价格的审定或其他工作差错而需补对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按税的，应按原征税日期原征税日期实施的税率征税。实施的税率征税。(7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物税款，都应按货物原进口之日原进口之日实施的税率征税。实施的税率征税。(8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期查获日期实施的税率征税。实施的税率征税。四、进口货物原产地的认定四、进口货物原产地的认定 根据关税条例规定，确定原产地分两根据关税条例规定，确定原产地分两种情况种
42、情况:1.1.全部产地生产标准：即对于完全在全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。产或制造国即为该货物的原产国。2.2.实质加工标准：即经过几个国家加实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。家作为有关货物的原产国。n全部产地生产标准全部产地生产标准完全在一国生产或制造的进口货物包括：完全在一国生产或制造的进口货物包括：1、在该国领土或领海内开采的矿产品；、在
43、该国领土或领海内开采的矿产品；2、在该国领土上收获或采集的植物产品；、在该国领土上收获或采集的植物产品；3、在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；、在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；4、在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；、在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；5、在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的、在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；其他产品；6、在该国加工船加工上述第、在该国加工船加工上述第5项所列物品所得的产品；项所列物品所得的产品；7、在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；、在该国收集的只适
44、用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；8、在该国完全使用上述、在该国完全使用上述17项所列产品加工成的制成品项所列产品加工成的制成品。n实质性加工标准实质性加工标准以最后完成实质性改变的国家以最后完成实质性改变的国家(地区地区)为原产地。为原产地。实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过过3030及以上的。及以上的。实质性改变的确定标准，以税则归类改变为基本标准；税则归实质性改变的确定标准，以税则归
45、类改变为基本标准；税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。工序等为补充标准。1.税则归类改变：是指在某一国家税则归类改变：是指在某一国家(地区地区)对非该国对非该国(地区地区)原原产材料进行制造、加工后，所得货物在产材料进行制造、加工后，所得货物在中华人民共和国进出口中华人民共和国进出口税则税则中某一级的税目归类发生了变化。中某一级的税目归类发生了变化。2.从价百分比：是指在某一国家从价百分比：是指在某一国家(地区地区)对非该国对非该国(地区地区)原产原产材料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值
46、一定的材料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值一定的百分比。百分比。3.制造或者加工工序：是指在某一国家制造或者加工工序：是指在某一国家(地区地区)进行的赋予制造、进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序加工后所得货物基本特征的主要工序。n其他其他对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的。其原产地按主件的原产地确定，分别合理的。其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。进口的则按各自的原产地确定。第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的
47、计算关税的完税价格和应纳税额的计算 一、关税完税价格一、关税完税价格完税价格是不含关税和进出口环节其完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。海关以进出口货物的实际他税收的价格。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。不能确定成交价格为基础审定完税价格。不能确定时，由海关估价。时，由海关估价。（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 1 1、以、以成交价格为基础的成交价格为基础的完税价格完税价格成交价格法成交价格法实际成交价格是一般贸易项下进口货物的买方购买该项货物向卖方支付或实际成交价格是一般贸易项下进口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关
48、税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。接支付的价款和间接支付的价款。（1）必须符合以下条件：必须符合以下条件：买方对进口货物的处置或使用权不受任何限制买方对进口货物的处置或使用权不受任何限制进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响 买方不得将对货物的转售、处置或使用产生的收益直接或间接返回给卖方，买方不得将对货物的转售、处置或使用产生的收益直接或间接返回给卖方，除非对成交价格进行适当调整除非对成交价格进行适当
49、调整买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格 如果买方对进口货物的处置权或者使用权受到限制，则进口货如果买方对进口货物的处置权或者使用权受到限制，则进口货物就不适用成交价格法。有下列情形之一的，视为对买方处物就不适用成交价格法。有下列情形之一的，视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：置或者使用进口货物进行了限制：A进口货物只能用于展示或者免费赠送的；进口货物只能用于展示或者免费赠送的；B进口货物只能销售给指定第三方的；进口货物只能销售给指定第三方的；C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三进口货物加工为成品后只
50、能销售给卖方或者指定第三方的；方的；D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。受到限制的。但是以下三种限制并不影响成交价格的成立：国内法律、行但是以下三种限制并不影响成交价格的成立：国内法律、行政法规规定的限制；对货物转售地域的限制；对货物价格政法规规定的限制；对货物转售地域的限制；对货物价格无实质影响的限制。无实质影响的限制。有下列情形之一的，视为进口货物的价格受到了使该货物有下列情形之一的，视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响：成交价格无法确定的条件或者因素的影响：A进口货物的价格是以买方向