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1、3教学教学目目标标 1. 1.掌握流动资产掌握流动资产评估的范围、程评估的范围、程序、原则及依据序、原则及依据。 2. 2.熟悉实物性流熟悉实物性流动资产评估与债动资产评估与债权性流动资产评权性流动资产评估估。 3. 3.了解货币性流了解货币性流动资产评估的技动资产评估的技术方法。术方法。4第一节 流动资产概述1）流动资产及流动资产评估的特点(一)流动资产及其特点 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、存货、应收及预付账款项、交易性金融资产等。1.流动性流动性是流动资产的主要特征。2.并存性流动资产不断循环周转,由一种形态向另一种形态转化。
2、5第一节 流动资产概述3.波动性 由于企业的流动资产一般要不断地经历购买和售卖的全过程,因此它受市场商品供求变化和生产、消费的季节性影响较大。4.多样性 企业的流动资产不仅形式多样、品种繁多,而且不同的行业由于生产经营的特点,其流动资产的构成及占用的比重有很大的不同。 5.相对性 相对性即流动资产的特点不是绝对的,如低值易耗品、包装物等虽是按照流动资产进行评估,但它们在周转方式上更接近于固定资产。6第一节 流动资产概述(二)流动资产评估的特点流动资产的特点直接反映在流动资产的评估上,广泛地影响着流动资产评估工作的顺利进行。1.流动资产最大的特点就是流动性流动资产不能长久地保持在一种使用形态上,
3、而是随着生产过程的不断进行,不断地由一种形态转化为另一种形态2.流动资产价值具有一次性全部转移性由于流动资产具有周转快、时间短的特点,一般不存在有形损耗的问题,更无需考虑折旧、成新率等因素,但是,在对流动资产进行评估时要考虑物价、汇率变动、质量磨损及各种损耗因素对价值的影响。7第一节 流动资产概述3.以本币表示的货币性资产一般无需重估价值4.流动资产的概念具有相对性5.几种评估标准的差异较小6.对流动资产会计核算资料的依赖程度高7.在流动资产评估时,既要认真地进行资产清查,又要分清主次, 掌握重点8第一节 流动资产概述2）流动资产评估的程序(一)确定评估对象与范围 进行流动资产评估前,首先要确
4、定被评估资产的对象和 范围,这是节约工作时间、保证评估质量的重要条件之一。(二)对实物性流动资产进行质量检测和技术鉴定(三)对权益性流动资产的基本情况进行分析9第一节 流动资产概述(四)选择合理的评估技术方法 评估技术方法的选择,一是根据评估目的选择,二是根据不同种类流动资产的特点选择。(五)评定估算流动资产,得出评估结论 经过上述评估程序对流动资产进行评估后,就可以得出相应的评估结论,出具评估报告。10第二节 货币性资产评估 众所周知,资产评估主要是对非货币性资产而言,货币性资产不会 因时间的变化而发生差异。因此,对现金和各项存款的评估,实际上是对现金和各项存款的清查确认。首先,通过清查盘点
5、及与银行对账,核实现金和各项存款的实有数额;然后,以核实后的实有额作为评估值。如有外币存款,还应按当时的国家外汇牌价折算成人民币值。11一、现金评估 现金评估主要是通过实地盘点的技术方法,核实库存现金的实存数,然后再与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账存数与实存数是否相等,以查明库存现金的盈亏情况。二、银行存款评估 银行存款评估主要是通过与开户银行核对账目的方式来进行,即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对,来查明银行存款的实有数额,检查双方账目是否相符。第二节 货币性资产评估12三、其他货币资金评估 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采
6、购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。第二节 货币性资产评估13第三节 债权性资产评估 债权债权性流动资产性流动资产包括应收账款、预付账款、应收票据、交易性金融资产等流动资产。14第三节 债权性资产评估1）应收账款的评估一、应收账款的评估 应收账款是由于赊销商品或提供劳务而应向客户收取款项的一种短期债权,通常是赊欠两个月左右,最长不超过一年的债权。15第三节 债权性资产评估(一)坏账损失额的计算 估计坏账损失额的技术方法主要有直接按销货或赊销净额百
7、分比估价和间接1.销货或赊销净额百分比法 估计坏账百分比=前期坏账损失前期赊销净额(或销货)100% 本期坏账损失=本期实际销货或赊销净额估计坏账百分比16第三节 债权性资产评估【例6-1】某企业本期赊销款为80 000元,前期 坏账损失2 800元,赊销净额为70 000元,则: 估计坏账百分比=2 80070 000100%=4% 本期估计的坏账损失=80 0004%=3 200(元)17第三节 债权性资产评估2.应收账款的评估技术方法(1)个别估价法。个别估价法是逐一根据客户的偿债能力和信用程度 来估计坏账损失额。这一技术方法的优点是比较客观,缺点是手续麻烦。(2)账龄分析法。经验表明,
8、应收账款账龄越长,坏账损失的可能性越大。因此,可将应收账款按账龄的长短分成几组,按组估计坏账损失的可能性,进而计算出坏账损失金额。18第三节 债权性资产评估【例6-2】某企业在评估时,核实有应收账款70 000元。根据表6-1提供的资料,计算出坏账损失(见表6-1)。19第三节 债权性资产评估应收账款账龄应收账款账龄余额余额估计坏账百分比估计坏账百分比(%)坏账损失坏账损失未到期未到期36 000 1360过期过期130天天20 0003600过期过期3160天天8 70010870过期过期6190天天2 00020400过期过期90天天3 300501 650合计合计70 000 3 880
9、 表6-1采用账龄分析法估计坏账 单位:元20(二)应收账款价值的评估 坏账损失计算出来后,可以根据现行贴现率计算出应收账款的价值,计算公式为: 评估价值=(账面价值-预计坏账损失)(1-月贴现率月数) 【例6-3】某企业在评估时账面应收账款为40 000元。预计发生的坏账损失额为1000元。已知评估时点的月贴现率为6。应收账款的平均回收期为3个月,试计算该企业应收账款的重估价值。应收账款的重估价值=(40 000-1 000)(1-63) =39 000(1-0.018)=38 298(元)第三节 债权性资产评估21第三节 债权性资产评估2）预付账款的评估 企业的预付账款是指评估基准日之前企
10、业已经支付，但在评估日之后才能产生效益的提前支付的款项,如企业交纳的保险金、各类租金、电话费等。 预付账款评估的主要依据是预付账款在未来可以产生效益的时间的长短。22第三节 债权性资产评估【例6-4】评估人拟对某企业的预付账款进行单项评估,评估基准日为2014年6月30日,其他有关资料如下:(1)半年前企业预付了一年的保险金96 000元,现已摊销21 000元。(2)预付办公室房租租金250 000元,已摊销70 000元,根据租约,始租时间为2012年6月30日,租约终止期为2017年6月30日。(3)以前年度应结转但因成本太高而未结转的费用为24万元。试对该企业上述预付账款进行评估。23
11、第三节 债权性资产评估评估技术方法如下:(1)预付保险金的评估: 每月应该分摊额=96 00012=8 000(元) 应该预留的保险金(即评估值)=8 0006=48 000(元)而不是: 96 000-21 000=75 000(元)24第三节 债权性资产评估(2)预付办公室房租的评估: 根据租约,租期为5年,每年应付租金50 000元(250 0005),尚有3年使用期,因此,3年使用权的评估值为150 000元(50 0003),而不是180 000元(250 000-70 000)。(3)以前年度应该结转而未结转的费用24万元的评估价值为0,因为这一款项已经不再发挥作用,没有经济效益产
12、生。 上述三项预付款项评估价值=48 000+150 000+0=198 000(元)25第三节 债权性资产评估3）应收票据的评估(一)票据定义及种类票据是由出票人签名,无条件地承诺以一定金额于指定日期付给收款人,或见票即付收款人的书面凭证,它包括期票和汇票两种。(二)票据的具体评估1.到期无息应收票据的评估由于无息票据到期后,只能按票面金额收回款项,所以其评估价值等于票面金额。2.到期有息应收票据的评估 票据票据评估价值评估价值=票据票面金额票据票面金额+利息利息=票据票面金额票据票面金额 ( (1+利率利率) )26第三节 债权性资产评估【例6-5】某企业收到3个月期、年利率为8%、票据金
13、额为5 000元的票据一张,试评估票据到期时的价值。票据到期时的评估价值=5 000(1+8%312)=5 100(元)27第三节 债权性资产评估3.未到期无息应收票据的评估 未到期票据应以票据的贴现收入作为票据的评估价值。贴现收入=到期价值-贴现息=到期价值(1-贴现率贴现天数360) 式中:贴现天数=到期天数-持票天数。28第三节 债权性资产评估【例6-6】某企业持有的应收票据为90天的无息票据,金额为5 000元,在持票30天时对其进行评估,贴现率为7.2%,则这张票据的评估价值为: 贴现天数=90-30=60(天) 到期价值=5 000(元) 票据评估价值=贴现收入=5 000(1-7
14、.2%60/360)=4 940(元)29第三节 债权性资产评估4.未到期有息应收票据的评估 未到期有息应收票据与未到期无息应收票据的区别在于前者的到期价值应在票面金额的基础上加上利息。【例6-7】某企业收到120天到期的票据一张,票面金额为50 000元,年利率为9%,持票30天时进行评估,评估时银行贴现率为7.2%,则票据的评估价值为: 贴现天数=120-30=90(天) 到期价值=50 000(1+9%120/360)=51 500(元) 票据评估价值=贴现收入=51 500(1-7.2%90360)=50 573(元)30第三节 债权性资产评估 交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持
15、有的金融资产,是企业利用正常营运中暂时多余的资金,购入一些不是企业本身业务需要但能随时变现的有价证券进行短期性的投资,其目的是既能保证企业现金支付需要,又可获得一定的收益4）交易性金融资产的评估31第四节 实物性资产评估 实物性流动资产包括各种材料、在产品、产成品及库存商品等。实物性流动资产评估是流动资产评估的重要内容。32(一)材料评估的内容与步骤(1)账、表与实物数量应相符,并查明有无霉烂、变质、毁损的材料,有无超储呆 滞的材料等。(2)根据不同评估目的和待评估资产的特点,选择适应的评估价值类型和技术方 法。(3)运用企业库存管理的ABC管理法,按照一定的目的和要求,对材料排队,分清重 点
16、,着重对重点材料进行评估。第四节 实物性资产评估1）材料评估33(二)材料评估的技术方法 对材料进行评估时,可根据材料购进情况,选择相适应的技术方法。1.近期购进库存材料的评估 近期购进材料,库存时间短,在市场价格变化不大的情况下,其账面值与现行市价基本接近。2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估 对这种材料进行评估时,可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。第四节 实物性资产评估34第四节 实物性资产评估【例6-8】某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两期购进的,第一批购进时间是去年12月,购进1 000吨，每吨3 800元。第二批是今年6月购
17、进的,数量100吨,每吨4 500元。今年7月1日评估时,经核实去年购进特种钢尚存500吨。今年6月购进的尚未使用。因此,需评估特种钢材的数量是600吨,价格可采用每吨4 500元计算,确定评估值为: 特种钢材评估值=6004 500=2 700 000(元)35第四节 实物性资产评估3.购置时间早,市场已经脱销,没有准确市场现价的库存材料评估4.超储积压物资的评估 另外,根据会计账面反映的库存材料,还有盘盈、盘亏材料,评估时应以有无实物存在为原则进行评估,评估技术方法与其他类型材料评估相同。36第四节 实物性资产评估2）在产品评估这部分流动资产包括制作过程中的在产品、已加工完成入库但不能单独
18、对外销售的半成品具体评估技术方法有以下两种:(一)成本法(二)市场法37第四节 实物性资产评估（一）成本法1.按价格变动系数调整原成本 基本计算公式如下: 某项或某种在产品、自制半成品评估值=原合理材料成本(1+价格变动系数)+原合理工资薪酬、费用(1+合理工资薪酬、费用变动系数)38第四节 实物性资产评估2.按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值 计算评估值的基本公式如下: 某在产品评估值=在产品实有数量(该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价+该工序单件工时定额正常工资薪酬、费用)39第四节 实物性资产评估其计算公式为:在产品评估值=产成品重置成本在产品约当量在产品评估值=产成品重置成本在
19、产品完工率3.按在产品的完工程度计算评估值 因为在产品的最高形式为产成品,因此,计算确定在产品评估值,可以在计算产成品重置成本的基础上,按在产品完工程度计算确定在产品评估值。40第四节 实物性资产评估(二)市场法 采用这种技术方法是按同类在产品和半成品的市价,扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。 计算评估值的基本公式如下: 某在产品评估值=该种在产品实有数量可接受的不含税的单位市场价格-预计过程中发生的费用41第四节 实物性资产评估3）产成品与库存商品的评估 这部分流动资产包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等,应依据其变现的可能性和市场接受的
20、价格进行评估。适用的技术方法有成本法和市场法。42第四节 实物性资产评估(一)成本法 采用成本法对生产及加工工业的产成品评估，主要根据生产、制造该项产成品全过程中发生的成本费用确定评估值。具体应用过程中,可分以下两种情况进行:43第四节 实物性资产评估 (1)当评估基准日与产成品完工时间较接近,成本升降变化不大时,可以直接按产成品账面成本确定其评估值。其计算公式为:产成品评估值=产成品数量单位产成品账面成本 (2)当评估基准日与产成品完工时间相距较远,制造产成品的成本费用变化较大时,产成品评估值可按下列公式计算: 产成品评估值=产成品实有数量(合理材料工艺定额材料单位现行价格+合理工时定额单位
21、小时合理工时工资、费用) 产成品评估值=产成品实际成本(材料成本比例材料综合调整系数+工资薪酬、费用成本比例工资薪酬、费用综合调整系数)44第四节 实物性资产评估【例6-9】对某企业进行资产评估,经核查,该企业产成品实有数量为12件,根据该企业的成本资料,结合同行成本耗用资料分析,合理材料工艺定额为500千克/件,合理工时定额为20小时。评估时,由于生产该产成品的材料价格上涨,由原来的60元/千克涨至62元/千克,单位小时合理工时工资薪酬、费用不变,仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料,可以确定该企业产成品评估值为: 产成品评估值=12(50062+2015)=375 600(元)45第四
22、节 实物性资产评估【例6-10】某企业产成品实有数量60台,每台实际成本58元。根据会计核算资料,生产该产品的材料费用与工资薪酬、其他费用的比例为60 40,根据目前价格变动情况和其他相关资料,确定材料综合调整系数为1.15,工资薪酬、费用综合调整系数为1.02。由此可以计算该产成品的评估值为: 产成品评估值=6058(60%1.15+40%1.02)=3 821.04(元)46第四节 实物性资产评估(二)市场法 这种技术方法是指按不含价外税的可接受市场价格,扣除相关费用后计算被评估产成品评估值的技术方法。其中工业企业的产品以卖出价为依据,商业企业一般以买进价为依据。47本章小结概述概念及其特
23、点评估程序货币性现金评估银行存款评估其他货币资金债权性应收账款评估预付账款评估应收票据评估交易性金融资产评估实物性材料评估在产品评估产成品评估库存商品评估48思考与练习一、单项选择题 1.被评估企业2013年5月购进1 000千克A材料,单价为100元/千克,2014年3月购进200千克A材料,单价为110元/千克,企业按先进先出法计价,2014年10月对该批材料进行评估,当时该企业尚存A材料1 500千克,当时的市场价格为120元/千克,该批A材料的评估值最接近于()元。 A.165 000 B.150 000 C.157 500 D.180 00049思考与练习2.材料盘盈盘亏的评估应以(
24、)为原则进行评估。 A.有无账面存款 B.有无使用 C.有无实物存在 D.有无原始凭证3.确定低值易耗品成新率时应根据()确定。 A.实际损耗程度 B.账面已摊销数额 C.账面未摊销数额 D.低值易耗品账面余额50思考与练习4.某低值易耗品账面价值1 200元,按五五法摊销,账面余额600元,预计可使用一年,实际已使用9个月,现行市场价格为1 500元,该低值易耗品评估值最可能为()元。 A.1 125B.750 C.375 D.30051思考与练习 5.A企业在产品评估基准日的账面总成本为300万元,经评估人员核查,发现其中有100件产品为超过正常范围的废品,其账面成本为1万元,估计可回收的
25、废料价值为0.2万元,另外,还将前期漏转的费用5万元计入了本期成本,该企业在产品的评估值接近()万元。 A.294.2 B.197 C.295 D.299.252思考与练习二、多项选择题1.下列选项属于流动资产的特点的有()。 A.周转速度快B.变现能力强C.波动性D.实物性2.流动资产清查采用的方法主要有()。 A.点面推算 B.抽查C.重点清查 D.全面清查53思考与练习3.关于材料的评估,分为五类进行评估,下列说法正确的有()。 A.近期购进库存材料,可以采用成本法,也可以采用市场法 B.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估,采用最接近市场价格 的材料价格或直接以市场价格作为其评
26、估值 C.购进时间早,市场已经脱销,没有准确市场现价的库存材料评估,可以通过 寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格;可以在市场供需分析的基础 上,确定该项材料的供需关系,并以此修正材料价格;也可以通过市场同类 商品的平均物价指数进行评估 D.对于呆滞材料，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定,然后区别不同情 况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的,应通过分析计算, 扣除相应贬值额后,确定其评估值 E.盘盈、盘亏材料的评估,应以有无实物存在为原则进行评估,并选用相适应 的评估方法54思考与练习4.对低值易耗品评估时应考虑的因素主要有()。 A.实体性损耗 B.功能性损耗 C.经济性损耗
27、D.重置成本5.运用市场法对在产品进行评估应考虑的因素主要有()。 A.市场价格 B.变现费用 C.管理费用D.实体性损耗55思考与练习三、判断题1.流动资产由于其周转速度快、变现能力强、形态多样化等原因, 一般不考虑其功能性贬值。()2.在流动资产评估中,当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作 可靠性较差时,需重新对已评估过的流动资产进行评估。()56思考与练习3.资产的实体性贬值的计算只适用于低值易耗品以及呆滞、积压流动 资产的评估,而在其他流动资产中一般不计算。()4.债权性流动资产如应收账款、应收票据等资产的评估只适用于按市 场价格进行评估。()5.将外币存款折算为人民币时,一般应按评
28、估基准日当日外汇牌价折 算。()57思考与练习四、计算题 1.某企业要对库存的某种材料进行评估。该材料是分三批购进的。第一批于去年2月购进,购进1 000吨,每吨4 000元,运费500元/吨;第二批于去年8月购进,购进800吨,每吨5 000元,运费400元/吨;第三批于今年2月购进,购进800吨,每吨5 000元,运费450元/吨。评估基准日是今年5月1日,经核实去年8月购进的材料尚存200吨,今年2月购进的尚未使用。因此,评估基准日该材料的库存是1 000吨,市场价格是7 000元/吨。求该材料的评估值。58思考与练习 2.某公司对库存的羊毛进行评估,库存量账面数量是100吨,经质量检测
29、,质量未发生变化。经查验,实际数量是98.5吨,1.5吨在定额消耗范围内。近期羊毛收购价格为36 000元/吨,收购费用为1 000元/吨,入库整理费用为200元/吨。求该库存羊毛的评估值。59思考与练习 3.某公司在联营活动中,对其某一工序上的在产品进行评估,该工序上的在产品数量为1 000件,根据调查,该产品所属行业去年的平均定额标准为:在该工序的材料消耗定额为10千克/件;工时额为10小时/件,原来正常小时工资为5元/小时,耗用材料的近期市场价为10元/千克,工资上涨为10%。求该工序在产品的评估值。60思考与练习 4.某公司产成品实有数量为50台,每台实际成本60元,会计资料显示,生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为40 60,根据目前变动情况和其他情况,确定材料综合调整系数为1.08,工资、费用综合调整系数为1.06。求该产成品的评估值。61思考与练习 5.对某公司的应收账款进行评估:查明未到期的50万元,拖欠一年以内的20万元,拖欠一至两年的17万元,拖欠两年以上的8万元。根据企业的历史资料和经营经验,确定坏账比例如下:未到期的坏账率为1%,拖欠一年以内的坏账率为10%,拖欠一至两年的坏账率为20%,拖欠两年以上的坏账率为30%;预计收款费用1万元。计算应收账款的评估值。62