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1、流动资产评估南京财经大学会计学院钱 坤南京财经大学会计学院n 概述n 实物类流动资产的评估n 非实物类流动资产的评估流动资产评估南京财经大学会计学院流动资产的含义满足下列条件之一的，归类为流动资产：n 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。n 主要为交易目的而持有。n 预计在资产负债表日起一年内变现。n 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。南京财经大学会计学院流动资产的构成货币资金应收及预付款短期投资存货其他应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款。现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产商品、产成品、在产品、半成品及库存材料等南京财经大学会计
2、学院流动资产的特点（与固定资产相比）循环周转速度快；一般不存在有形损耗及功能性贬值，价格变化不大时，账面价值可以反映出现值。变现能力强；合理确定评估时点，在时点上进行资产清查。占用形态同时并存又相继转化；波动性。南京财经大学会计学院流动资产评估的特点n 主要是单项资产评估；n 确定评估基准时间很重要，一般选在会计期末（方便利用企业的会计报表以及盘点表等资料）n 既要认真进行资产清查，又要分清主次，掌握重点。n 正常情况下账面价值基本可以反映出流动资产的现值。南京财经大学会计学院流动资产评估的特点1、单项评估2、必须选准评估基准日3、对企业会计核算资料依赖程度高4、分清主次，重点与全面清查相结合
3、5、账面价值基本上可反映其现值南京财经大学会计学院评估的方法n 根据流动资产的特点，流动资产的评估方法可以灵活采用以下一些方法：n 1、实物类成本法/市场法n 2、对于货币类核实后的账面价值，若为外币，按基准日汇率折算n 3、债权类及某些残损、无用等报废的低值易耗品或存货）可变现价值法n 4、其他流动资产分不同情况与机器设备类似的方法。南京财经大学会计学院流动资产评估的程序q确定评估对象和评估范围q对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查q对企业的债权情况进行分析q合理选择评估方法q评估流动资产，得出评估结论南京财经大学会计学院nn 材料的评估n材料的内容n n 库存材料和在用材料n 库
4、存材料:原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理备用金、外购半成品、低值易耗品和包装物实物类流动资产评估南京财经大学会计学院q材料评估的步骤n 实物盘点，帐实相符n 选择评估方法n 运用存货管理的ABC 方法，突出重点实物类流动资产评估南京财经大学会计学院1、近期购进的库存材料按账面 成本或市场价格 成本或市场价格确定其评估值，运杂费需要分摊计入 运杂费需要分摊计入2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料核查材料实际数量，按最近的市场价确定评估值3、购进时间早、市场已经无货的库存材料 采用替代物价格，或用同类商品平均物价指数4、呆滞材料 按可变现价值评估（要扣除变现费用）5、盘盈、盘亏或毁损材
5、料的评估以有无实物为原则，依属上面四种情况来评估实物类流动资产评估南京财经大学会计学院n 成本法qA企业中的某材料是三个月以前从外地购进的,数量5000千克,单价400元/千克,当时支付的运杂费为600元.根据原始记录和清查盘点,评估时库存尚有1500千克材料.请确定该材料的评估值.近期购进的库存材料材料评估值1500（400+600/5000）=600180（元）南京财经大学会计学院n 市场法q某企业要求对其库存的特种钢材进行评估.该特种钢材是分两期购进的:第一批购进时间是去年10月,购进1000吨,每吨3800元;第二批是今年四月购进的,数量100吨,每吨4500元.今年5月1日评估,经核
6、实,去年购进钢材尚存500吨,今年购进的尚未使用,试评估.n 注：核算方法不影响评估结果购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料B材料的评估值60045002700000（元）南京财经大学会计学院q评估值库存数量替代品现行市价调整系数减值因素q评估值库存数量进价同类商品物价指数减值因素q评估值库存数量进价市场供需升降指数减值因素购进时间早、市场已经无货的库存材料南京财经大学会计学院q市场法n 评估值盘盈材料数量 现行市价损耗n 评估值盘盈材料数量 替代品现行市价(1+调整系数)损耗盘盈、盘亏或毁损材料的评估南京财经大学会计学院教学案例q某企业对库存材料进行评估时,盘盈甲种材料2000千克,该种
7、材料市场已经脱销,现有乙种材料可以作为替代品.乙种材料的现行市价为50元/千克.根据比较鉴定,乙种材料优于甲种材料,故引入减值系数10%,且因甲种材料存放时间较长,质量有所下降,损耗率为5%,试确定甲种材料的评估值.甲种材料评估值2000*50*（1-10%）*（1-5%）85500（元）南京财经大学会计学院q低值易耗品的内容n 定义：低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用年限不满一年，但能多次使用且实物形态基本保持不变的劳动工具，包括工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品等。n 特点：既具有固定资产的特点（如使用时间长），又具有流动资产的特点（如价值低）。低值易耗品的评估南京财经大学会计
8、学院种类：按是否在用划分，可分为在用和在库两类。评估方法n 在库低值易耗品:参考材料的评估n 在用低值易耗品:成本法或市场法 成新率的计算与摊销方式成新率=低值易耗品的评估南京财经大学会计学院教学案例n丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值 1200（19/12）300（元）南京财经大学会计学院q在产品的内容n 生产过程中尚未加工完毕的在制品n 已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。q在产品的特点n 数量不易查实n 需要估计完工程度在产品的评估南京财经大学会计学院n 根据价格变动系数调整原成本适
9、合于生产经营正常、会计核算水平较高的企业评估步骤：1、剔除不合格在产品的成本2、剔除不合理费用3、测算价格变动系数4、测算工资、制造费用等的调整系数5、计算评估值=原合理材料成本*（1+价格变动系数）+原合理工资、费用*（1+工资、费用变动系数）成本法在在产品评估中的应用南京财经大学会计学院n 按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值需要掌握的材料：完工程度有关工序的工艺定额耗用物料的近期市场价格合理工时及单位工时的取费标准评估值=在产品的实有数量*（该工序单件材料工艺定额*单位材料现行市价+该工序单件工时定额*正常工资费用）*完工程度成本法在在产品评估中的应用南京财经大学会计学院n 按在产品的
10、完工程度计算评估值在产品的评估值=产成品的重置成本*在产品约当量在产品约当量=在产品数量*在产品完工率成本法在在产品评估中的应用南京财经大学会计学院教学案例n 某企业评估时,有某在产品20 件,该在产品的材料已投入50%,完工程度为25%,该产品的单位定额成本资料为:材料定额4000 元,工资定额1000 元,制造费用定额1400 元.试确定该在产品的评估值.在产品材料的约当产量20*50%10（件）在产品工资和制造费用的约当产量=20*25%=5（件）在产品的评估值=10*4000+5*（1000+1400）=52000（元）南京财经大学会计学院2023/5/7 26n 通用性好，能够作为产
11、成品的部件，或用于维修在产品评估值=该种在产品实有数量*市场可接受的不含税的单价-预计销售过程中发生的费用n 不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件报废在用品评估值=可回收废料的重量*单位重量现行的回收价格市场法在在产品评估中的应用南京财经大学会计学院n 例：某企业因产品技术落后而全面停产，现准备与M 公司合并，有关在产品的资料如下：n 在产品原帐面记录的成本为175 万元。按其状态及通用性分为三类：n 第一类：已从仓库中领出，但尚未加工的原料；n 第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品；n 第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。教学案例
12、南京财经大学会计学院材料名称 编号 计量单位 实有数量现行单位市价资产价值黑色金属 A001 吨 150 1600 240000有色金属 A002 公斤 3000 18 54000有色金属 A003 公斤 7000 12 84000合计 378000车间已领用尚未加工的原材料实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院部件名称编号 计量单位实有数量 现行单位市价资产价值A B001 件 1800 54 97200B B002 件 600 100 60000C B003 台 100 250 25000合计 203650车间已加工成部件并可直接销售的在产品实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院在产品
13、名称计量单位实有数量可回收废料（公斤/件）可回收废料数量（公斤）回收价格（元/公斤）资产价值A001 件 5000 35 175000 0.4 70000A002 件 6000 10 60000 0.4 24000A002 件 4500 2 9000 6 54000合计 148000报废在产品实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 产成品及库存商品的评估q内容n 已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品以及商品流通企业的库存商品q评估方法n 成本法和市场法实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q成本法在产成品及库存商品的评估中的应用n 评估基准日与产成品完工时间接近 评
14、估值=产成品数量*产成品单位成本n 评估基准日与产成品完工时间间隔较长 评估值=产成品实有数量*（合理材料工艺定额*材料单位现行价格+合理工时定额*单位小时合理工时工资、费用（含借款费用）或 评估值=产成品实际成本*（材料成本比例*材料综合调整系数+工资、费用（含借款费用）成本比例*工资、费用综合调整系数）实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院教学案例n 某评估事务所对某企业进行正常评估.经核查,该企业产成品实有数量为12000 件,根据该企业的成本资料,结合同行业成本耗用资料分析,合理材料工艺定额为500 千克/件,合理工时定额为20 小时.评估时,由于生成该产成品的材料价格上涨,由原来的
15、60 元/千克涨至62 元/千克,单位小时合理工时工资,费用不变,仍为15 元/小时.试评估.南京财经大学会计学院教学案例n 某企业产成品实有数量60 台,每台实际成本58 元,根据会计核算资料,生成该产品的材料费用与工资及其他费用的比例为60:40,根据目前价格变动情况和其他有关资料,确定材料综合调整系数为1.15,费用综合调整系数为1.02.试评估.南京财经大学会计学院n 现金、银行存款的评估q现金q银行存款非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 应收帐款的评估q企业在经营过程中由于赊销等原因形成的尚未收回的款项。q评估注意点n 清查核实n 坏账损失n 坏账准备非实物类流动资产的评估
16、南京财经大学会计学院确定账面价值确认已发生的坏账损失估计可能发生的坏账损失与费用1、业务往来较多，债务人结算信用良好2、业务往来少，债务人结算信用一般3、偶尔发生业务往来，债务人信用情况不清楚4、有业务往来，但债务人信用状况较差非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院应收帐款评估值=应收帐款账面价值已确定的坏账损失可能的坏账损失与费用 坏账比例法 帐龄分析法非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q 坏账比例法n 例：对某企业进行整体资产评估，经核实，截至评估基准日，应收帐款的帐面余额是520 万元，前5 年的应收帐款发生情况及坏账损失情况如右表所示（单位：万元）：年度 应收帐款余额处理坏
17、账额备注第1年 150 20第2年 245 7.2第3年 250 12第4年 305 8.35第5年 214 1.01合计非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院年度应收帐款余额处理坏账额备注第1年 150 20第2年 245 7.2第3年 250 12第4年 305 8.35第5年 214 1.01合计1164 48.56坏账比例：48.56/1164*100%=4.17%预计坏账损失额=520*4.17%=21.69非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q坏账比例法n 坏账比例的计算n 分析特殊情况非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q 账龄分析法n 例：对某企业进行评估，经核
18、实，该企业应收账款实有额为85.8 万元，具体发生情况如下表所示：欠款单位总金额 未到期 半年 1年 2年3年及以上甲 48.7 20.2 8.5 16.0 4.0乙 17.6 8.0 4.0 1.0 4.6丙 6.6 1.84 3.2 1.56丁 12.9 2.2 1.8 2.4 2.5 4.0合计 85.8 30.4 14.3 20.24 10.7 10.16非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院账龄 应收金额 预计坏账损失率坏账金额未到期304000 1%3040过期半年143000 10%143001年202400 15%303602年107000 25%267503年及以上101
19、600 43%43688合计858000 118138应收帐款评估值=858000-118138=739862（元）非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 预付帐款的评估q账实相符q分析实现可能性q避免重复非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 应收票据的评估q票据是按照一定形式制成写明有付出一定货币金额义务的证件，是出纳或运送货物的凭证。q广义的票据泛指各种有价证券，如债券、股票、提单等等。q狭义的票据仅指以支付金钱为目的的有价证券，即出票人根据票据法签发的，由自己无条件支付确定金额或委托他人无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。q在我国，票据即汇票、支票及本票的统称。非
20、实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q汇票的分类n 商业承兑汇票和银行承兑汇票n 带息汇票与不带息汇票非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院q评估方法n 按票据的本利和计算应收票据评估值=本金+利息利息=本金*利息率*利息时间例：某企业拥有1 张期限为6 个月的带息商业汇票，本金75 万元，月息为10，截至评估基准日离付款期尚差3.5 个月的时间，评估其价值。评估值=750000+750000*10*2.5=768750非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 按贴现值计算应收票据评估值=票据到期价值-贴现息贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现期 例：某企业向甲企业售出一批材料，价款
21、500 万元，商定6 个月收款，采取商业汇票结算。该企业4 月10 日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10 月10 日。基准日为6 月10 日，贴现率按月息 6 计算，现对该资产进行评估。如果该汇票月息为2，评估其价值。非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院n 待摊费用与预付费用的评估q已经支付或发生，但应由本月和以后月份负担的费用q待摊费用：以形成的资产价值来确定q预付费用：以取得服务权利的效益来确定非实物类流动资产的评估南京财经大学会计学院教学案例n 某评估机构受托对企业待摊费用和预付费用进行评估，基准日2002 年6 月30 日。已知帐面余额为86.78 万元，其中有预付1 年
22、的保险金 7.56 万元,已摊销 1.89 万元,余额为 5.67 万元;尚待摊销的低值易耗品余额 39.71 万元,通过市场法算出价值 41.282 万元;预付的房租租金为25 万元,已摊销5 万元,余额20 万元.根据租约,起止时间为2000 年6 月30 日-2005 年6 月30 日.试评估其价值.南京财经大学会计学院参考答案n（1）预付保险金的评估。（2）未摊销的低值易耗品的评估。（3）租入固定资产租金的评估。n 某评估机构受托对企业待摊费用和预付费用进行评估，基准日2002 年6 月30 日。已知帐面余额为86.78 万元，其中有预付1 年的保险金 7.56 万元,已摊销 1.89 万元,余额为 5.67 万元;尚待摊销的低值易耗品余额 39.71 万元,通过市场法算出价值 41.282 万元;预付的房租租金为25 万元,已摊销5 万元,余额20 万元.根据租约,起止时间为2000 年6 月30日-2005 年6 月30 日.试评估其价值.