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1、1审计审计-第七讲第七讲办公室：文商楼308邮箱：elaine_2Part 审计证据审计证据l主要涉及章节CH9、CH12 审计证据、审计工作底稿3CH9 审计证据审计证据l审计证据指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。l审计证据的特性充分性证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 适当性证据质量的衡量，包括相关性和可靠性 4CH9 审计证据审计证据l相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据
2、并不能替代与其他认定相关的审计证据。5CH9 审计证据审计证据l可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。6CH9 审计证据审计证据l充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。7CH9 审计证据审计
3、证据l对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑 使用被审计单位生成信息时的考虑 证据相互矛盾相互矛盾时的考虑 应当追加必要的审计程序 获取审计证据时对成本成本的考虑 注册会计师可以考虑可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。8CH9 审计证据审计证据l获得审计证据的审计程序检查记录或文件 检查有形资产（盘点）存在观察（监盘）询问函证（应收账款、应付账款）可靠性高重新计算重新执行分析程序9CH9 审计证据审计证据l上述程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序；l所获取证据的证明力；
4、l观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。10CH9 审计证据审计证据【例题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（）。A.甲公司连续编号的发运单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函 11CH9 审计证据审计证据【答案】D【解析】选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。12CH9 审
5、计证据审计证据【例题单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审 计证据的要求也越高 B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证 据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互 矛盾时,注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审 计证据数量可能越少 13CH9 审计证据审计证据【答案】B【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。14CH9 审计证据审计证据【例题多选题】下列有关审计证据的表
6、述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠 的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能 证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的 情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部 控制运行的有效性 15CH9 审计证据审计证据【答案】ABD【解析】检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。16CH9 审计证据审计证据l函证函证决策函证内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要
7、信息应收账款其他内容（P188）函证程序实施的范围17CH9 审计证据审计证据l函证的时间通常是在资产负债表日后适当时间内如果重大错报风险评估为低水平，则可选择资产负债表日前适当日期为截止日l管理层要求不实施函证时的处理要求合理，实施替代程序要求不合理，视为审计范围受到限制18CH9 审计证据审计证据l询证函的设计积极的函证方式所有情况下均回函消极的函证方式不同意情况下才回函19CH9 审计证据审计证据l函证的实施与评价函证实施过程的控制以传真、电子邮件等方式回函的处理CPA直接接收积极式函证未收到回函时的处理要求对方做出回应或再次寄发询证函；实施替代的审计程序20CH9 审计证据审计证据l评
8、价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素l评价函证的可靠性l对不符事项的处理21CH9 审计证据审计证据l分析程序分析程序贯穿于审计的全过程，其中风险评估阶段和终结阶段是必须的，实质性测试中是任意的。用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。必须实施必须实施 用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。必须实施22CH9 审计证据审计证据l用作风险评估程序风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 注意：并非在了解被审计单位及其环境的所有方面均实施分析程序。如了解内部控制。所
9、使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。23CH9 审计证据审计证据l用作实质性程序实施的前提当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。24CH9 审计证据审计证据l实质性分析程序对特定认定的适用性 并非所有认定都适合
10、使用实质性分析程序，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序 25CH9 审计证据审计证据l实质性分析程序运用的一般步骤 确定分析的项目；确定期望值；确定可接受的差异额；识别需要进一步调查的差异；调查异常的数据关系；评估分析结果26CH9 审计证据审计证据l实质性分析程序经常使用的数据被审计单位内部数据 前期数据、当期财务数据、预算或预测、非财务数据等 被审计单位外部数据 政府部门发布的信息、行业数据、经济预测组织发布的预测数、公开的财务信息等。注意：对这些信息可以采用绝对额、相对额、比率、趋势等分析方法。27CH9 审计证据审计证据l实质性分析程序的有效性 相对
11、于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。28CH9 审计证据审计证据l用于总体复核特点 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。再评估重大错报风险如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分
12、各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。29CH9 审计证据审计证据【例题单选题】以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性30CH9 审计证据审计证据【答案】B【解析】选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。31CH9 审计证据审计证据【例题单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务
13、报表进行总体复核的目的是（）。A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 32CH9 审计证据审计证据【答案】C【解析】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。33CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。l审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清
14、楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 34CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的存在形式与控制l审计工作底稿的内容35CH12 审计工作底稿审计工作底稿l确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。使用的审计方法和工具 36CH1
15、2 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的要素审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项37CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的归档所有权：会计师事务所审计档案分类永久性档案营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档案总体审计策略和具体审计计划38CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计档案结构沟通和报告相关的工作底稿审计完成阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿特定项目审计程序表进一步审计程序工作底稿39CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的归档归档期限：审计报告日后60
16、天内完成审计业务中止后的60天完成40CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的归档审计工作底稿归档期间的事务性变动审计工作底稿归档后的变动需要变动审计工作底稿的情形 注册会计师在审计报告日前已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。41CH12 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的复核项目组成员实施的复核组内经验多的人员复核经验少人员的工作项目质量控制复核组外人员进行复核42CH12 审计工作底稿审计工作底稿【例题、判断题】注
17、册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成存货计价的最终结论。（）43CH12 审计工作底稿审计工作底稿【答案】【解析】注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。44思考题思考题简述实质性分析程序运用的步骤在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代的审计程序？注册会计师在什么情况下可以考虑采用消极的函证方式？45 Thanks！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,Nov
18、ember 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。13:53:2013:53:2013:5311/8/2022 1:53:20 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2213:53:2013:53Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。13:53:2013:53:2013:53Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2213:53:2013:53:20November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20221:53:20 下午13:5
19、3:2011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:53 下午11月-2213:53November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 13:53:2013:53:2008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:53:20 下午1:53 下午13:53:2011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 1:53:20 PM13:53:2008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 1:53 PM11/8/2022 1:53 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家