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1、 引导案例：引导案例：引导案例：引导案例：虚增存货是调节利润的惯用手法，因虚增存货是调节利润的惯用手法，因虚增存货是调节利润的惯用手法，因虚增存货是调节利润的惯用手法，因 此审计人员应加强对此审计人员应加强对此审计人员应加强对此审计人员应加强对存货监盘程序的控存货监盘程序的控存货监盘程序的控存货监盘程序的控 制制制制，不因外界条件而放松；发现审计线索，不因外界条件而放松；发现审计线索，不因外界条件而放松；发现审计线索，不因外界条件而放松；发现审计线索 要追查；重要的项目尤其要追查；重要的项目尤其要追查；重要的项目尤其要追查；重要的项目尤其内部控制薄弱时内部控制薄弱时内部控制薄弱时内部控制薄弱时
2、 一定要采取恰当的审计程序一定要采取恰当的审计程序一定要采取恰当的审计程序一定要采取恰当的审计程序，获取充分适，获取充分适，获取充分适，获取充分适 当的审计证据，以降低审计风险。审计人当的审计证据，以降低审计风险。审计人当的审计证据，以降低审计风险。审计人当的审计证据，以降低审计风险。审计人 员应时刻员应时刻员应时刻员应时刻保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎。前面几章按照交易循环阐述了会计报表审计，本章将阐述没前面几章按照交易循环阐述了会计报表审计，本章将阐述没前面几章按照交易循环阐述了会计报表审计，本章将阐述没前面几章按照交易循环阐述了会计报表审计，本章
3、将阐述没有纳入交易循环审计的固定资产和阐述比较零散的现金、存货这有纳入交易循环审计的固定资产和阐述比较零散的现金、存货这有纳入交易循环审计的固定资产和阐述比较零散的现金、存货这有纳入交易循环审计的固定资产和阐述比较零散的现金、存货这几种存量资产的审计。几种存量资产的审计。几种存量资产的审计。几种存量资产的审计。首页首页上页上页返回返回下页下页9.19.1现金审计现金审计 9.1.1 9.1.1现金审计的目标与范围现金审计的目标与范围现金审计的目标与范围现金审计的目标与范围 9.1.1.9.1.1.现金审计的目标现金审计的目标现金审计的目标现金审计的目标 （1 1）存在性）存在性）存在性）存在性
4、确定现金在资产负债表日确实存在，其余确定现金在资产负债表日确实存在，其余确定现金在资产负债表日确实存在，其余确定现金在资产负债表日确实存在，其余额正确。额正确。额正确。额正确。（2 2）权利与义务）权利与义务）权利与义务）权利与义务确定现金为被审计单位所拥有。确定现金为被审计单位所拥有。确定现金为被审计单位所拥有。确定现金为被审计单位所拥有。（3 3）完整性）完整性）完整性）完整性确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务均已记录。收支业务均已记录。收支业务均已记录。收支业务均已记录。
5、（4 4）估价）估价）估价）估价确定被审计单位在特定期间内发生的现金收确定被审计单位在特定期间内发生的现金收确定被审计单位在特定期间内发生的现金收确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支截止恰当。支截止恰当。支截止恰当。支截止恰当。（5 5）表达与披露）表达与披露）表达与披露）表达与披露确定现金在会计报表上的分类与披露确定现金在会计报表上的分类与披露确定现金在会计报表上的分类与披露确定现金在会计报表上的分类与披露恰当。恰当。恰当。恰当。2 2现金审计范围现金审计范围现金审计范围现金审计范围首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 所涉及的主要凭证与记录：所涉及的主要凭证与记录：所涉及的
6、主要凭证与记录：所涉及的主要凭证与记录：（1 1）库存现金盘点表；）库存现金盘点表；）库存现金盘点表；）库存现金盘点表；（2 2）银行对账单；）银行对账单；）银行对账单；）银行对账单；（3 3）银行存款余额调节表；）银行存款余额调节表；）银行存款余额调节表；）银行存款余额调节表；（4 4）收款凭证与付款凭证；）收款凭证与付款凭证；）收款凭证与付款凭证；）收款凭证与付款凭证；（5 5）现金、银行存款日记账和总账；）现金、银行存款日记账和总账；）现金、银行存款日记账和总账；）现金、银行存款日记账和总账；（6 6）其他相关原始凭证与账簿，如支票及支票存根）其他相关原始凭证与账簿，如支票及支票存根）其
7、他相关原始凭证与账簿，如支票及支票存根）其他相关原始凭证与账簿，如支票及支票存根簿。簿。簿。簿。9.1.2 9.1.2现金的内部控制测评现金的内部控制测评现金的内部控制测评现金的内部控制测评 9.1.2.1 9.1.2.1现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 1.1.职责分工（账钱分管，资金收付的授权、执行、职责分工（账钱分管，资金收付的授权、执行、职责分工（账钱分管，资金收付的授权、执行、职责分工（账钱分管，资金收付的授权、执行、稽核、记录相分离）。稽核、记录相分离）。稽核、记录相分离）。稽核、记录相分离）。
8、2.2.支出必须经适当授权的负责人批准。支出必须经适当授权的负责人批准。支出必须经适当授权的负责人批准。支出必须经适当授权的负责人批准。3.3.支票保管与申领制。支票保管与申领制。支票保管与申领制。支票保管与申领制。4.4.严格的报销制度。严格的报销制度。严格的报销制度。严格的报销制度。5.5.收支有合理合法的原始凭证。收支有合理合法的原始凭证。收支有合理合法的原始凭证。收支有合理合法的原始凭证。6.6.现金妥善保管。现金妥善保管。现金妥善保管。现金妥善保管。7.7.当日收入现金及时送存银行，控制坐支。当日收入现金及时送存银行，控制坐支。当日收入现金及时送存银行，控制坐支。当日收入现金及时送存
9、银行，控制坐支。8.8.现金收支及时准确入账。现金收支及时准确入账。现金收支及时准确入账。现金收支及时准确入账。9.9.定期盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做定期盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做定期盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做定期盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。到账实相符。到账实相符。到账实相符。10.10.备用金管理制度。备用金管理制度。备用金管理制度。备用金管理制度。首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 9.1.2.2 9.1.2.2了解并描述现金内部控制，初步评价控制风险。通了解并描述现金内部控制，初步评价控制风险。通了解并描述现金内部控
10、制，初步评价控制风险。通了解并描述现金内部控制，初步评价控制风险。通过了解相关的内部控制，确定存在的薄弱环节，并且对现金内过了解相关的内部控制，确定存在的薄弱环节，并且对现金内过了解相关的内部控制，确定存在的薄弱环节，并且对现金内过了解相关的内部控制，确定存在的薄弱环节，并且对现金内部控制的控制风险做出初步评价，确定是否应该依赖内部控制，部控制的控制风险做出初步评价，确定是否应该依赖内部控制，部控制的控制风险做出初步评价，确定是否应该依赖内部控制，部控制的控制风险做出初步评价，确定是否应该依赖内部控制，以判断是否实施符合性测试。以判断是否实施符合性测试。以判断是否实施符合性测试。以判断是否实施
11、符合性测试。9.1.2.39.1.2.3现金内部控制的符合性测试现金内部控制的符合性测试现金内部控制的符合性测试现金内部控制的符合性测试 1.1.结合收款交易符合性测试，抽查收款凭证，与销售发票、结合收款交易符合性测试，抽查收款凭证，与销售发票、结合收款交易符合性测试，抽查收款凭证，与销售发票、结合收款交易符合性测试，抽查收款凭证，与销售发票、银行对账单、现金及银行存款日记账、应收账款明细账的有银行对账单、现金及银行存款日记账、应收账款明细账的有银行对账单、现金及银行存款日记账、应收账款明细账的有银行对账单、现金及银行存款日记账、应收账款明细账的有关记录核对看日期和金额是否相符。关记录核对看日
12、期和金额是否相符。关记录核对看日期和金额是否相符。关记录核对看日期和金额是否相符。2.2.结合付款交易符合性测试，抽查付款凭证，与购货结合付款交易符合性测试，抽查付款凭证，与购货结合付款交易符合性测试，抽查付款凭证，与购货结合付款交易符合性测试，抽查付款凭证，与购货发票、现金、银行存款日记账、银行对账单、应付账款发票、现金、银行存款日记账、银行对账单、应付账款发票、现金、银行存款日记账、银行对账单、应付账款发票、现金、银行存款日记账、银行对账单、应付账款明细账核对，看日期和金额是否相符；明细账核对，看日期和金额是否相符；明细账核对，看日期和金额是否相符；明细账核对，看日期和金额是否相符；首页首
13、页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 3.3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计算加总是否正确，并与现金、银行存款、应收账款、应付算加总是否正确，并与现金、银行存款、应收账款、应付算加总是否正确，并与现金、银行存款、应收账款、应付算加总是否正确，并与现金、银行存款、应收账款、应付账款总分类账核对，看其是否相符。账款总分类账核对，看其是否相符。账款总分类账核对，看其是否相符。账款总分类账核对，看其是否相符。4.4.抽取现金盘点表和银行存款余额调节表，
14、获取被审计抽取现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计抽取现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计抽取现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表的证据。存款余额调节表的证据。存款余额调节表的证据。存款余额调节表的证据。5.5.抽取银行结算凭证。检查被审计单位的支票、付款委托书抽取银行结算凭证。检查被审计单位的支票、付款委托书抽取银行结算凭证。检查被审计单位的支票、付款委托
15、书抽取银行结算凭证。检查被审计单位的支票、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明：有无签发和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明：有无签发和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明：有无签发和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明：有无签发空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支票丢失是否及时向银行挂失，等等。票丢失是否及时向银行挂失，等等。票丢失是否及时向银行挂失，等等。票丢失是否及时向银行
16、挂失，等等。9.1.2.4.9.1.2.4.对现金控制风险的再评估。对现金控制风险的再评估。对现金控制风险的再评估。对现金控制风险的再评估。首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 在实施符合性测试之后，对现金的控制风险进行再评估，在实施符合性测试之后，对现金的控制风险进行再评估，在实施符合性测试之后，对现金的控制风险进行再评估，在实施符合性测试之后，对现金的控制风险进行再评估，据以修改原计划中关于执行实质性测试的方法、时间和范围。据以修改原计划中关于执行实质性测试的方法、时间和范围。据以修改原计划中关于执行实质性测试的方法、时间和范围。据以修改原计划中关于执行实质性测试的方法、时间和
17、范围。9.1.3 9.1.3现金的实质性测试现金的实质性测试现金的实质性测试现金的实质性测试 9.1.3.1 9.1.3.1库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试 1.1.核对现金核对现金核对现金核对现金日记账与总账日记账与总账日记账与总账日记账与总账的余额是否相符。的余额是否相符。的余额是否相符。的余额是否相符。2.2.监盘库监盘库监盘库监盘库存现金。存现金。存现金。存现金。目的：证实资产负债表所列现金是否存在。目的：证实资产负债表所列现金是否存在。目的：证实资产负债表所列现金是否存在。目的：证实资产负债表所列现金是否存在。盘点范围：企业各部门经管的
18、全部现金。盘点范围：企业各部门经管的全部现金。盘点范围：企业各部门经管的全部现金。盘点范围：企业各部门经管的全部现金。参加盘点的人员：必须有被审单位出纳员和会计负责人参加盘点的人员：必须有被审单位出纳员和会计负责人参加盘点的人员：必须有被审单位出纳员和会计负责人参加盘点的人员：必须有被审单位出纳员和会计负责人参加，并由审计人员监盘。参加，并由审计人员监盘。参加，并由审计人员监盘。参加，并由审计人员监盘。首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 盘点时间：最好选在上午上班前或下午下班后时，盘点时间：最好选在上午上班前或下午下班后时，盘点时间：最好选在上午上班前或下午下班后时，盘点时间：最
19、好选在上午上班前或下午下班后时，尽量不影响被审单位正常营业。尽量不影响被审单位正常营业。尽量不影响被审单位正常营业。尽量不影响被审单位正常营业。盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。信度。信度。信度。监督盘点库存现金的步骤：监督盘点库存现金的步骤：监督盘点库存现金的步骤：监督盘点库存现金的步骤：(1)(1)现金日记账的记账员结出现金日记账余额。现金日记账的记账员结出现金日记账余额。现金日记账的记账员结出现金日记账余额。现金日记账的记账员结出现金日记账余额。(2
20、)(2)审计人员审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核审计人员审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核审计人员审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核审计人员审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。检查日记账的记录与凭证的内容和金额日期是否相符。对。检查日记账的记录与凭证的内容和金额日期是否相符。对。检查日记账的记录与凭证的内容和金额日期是否相符。对。检查日记账的记录与凭证的内容和金额日期是否相符。（3 3）监盘库存现金，编制库存现金盘点表。）监盘库存现金，编制库存现金盘点表。）监盘库存现金，编制库存现金盘点表。）监盘库存现金，编制库存现金盘点表。在监盘中要注意：在监盘中要注意：在监盘中要注意：在监盘中
21、要注意：首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 各处保管的现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金各处保管的现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金各处保管的现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金各处保管的现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。短缺。短缺。短缺。同时进行有价证券的盘点，防止其用有价证券作抵押同时进行有价证券的盘点，防止其用有价证券作抵押同时进行有价证券的盘点，防止其用有价证券作抵押同时进行有价证券的盘点，防止其用有价证券作抵押换取现金来弥补缺库。换取现金来弥补缺库。换取现金来弥补缺库。换取现金来弥补缺库。(4)(4)资产负债表日后进行盘点时资产负债表日后进行盘点时资产负债表
22、日后进行盘点时资产负债表日后进行盘点时,应倒推计算调整至应倒推计算调整至应倒推计算调整至应倒推计算调整至资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。(5)(5)将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异查明将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异查明将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异查明将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异查明原因。原因。原因。原因。（6 6）确定现金日记账余额是否经常超过库存限额。）确定现金日记账余额是否经常超过库存限额。）确定现金日记账余额是否经常超过库存限额。）确定现金日记账余额是否经常超过库存限额。库存现金盘点表库存现金盘点表
23、库存现金盘点表库存现金盘点表首页首页上页上页返回返回下页下页库存现金盘点表库存现金盘点表 检查帐目记录检查帐目记录 现金盘点记录现金盘点记录项目项目 金额金额 面额面额 数量数量 金额金额盘点日现金帐面余额盘点日现金帐面余额 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.2 0.1 加未记账收款金额加未记账收款金额 1.2.减未记账付款余额减未记账付款余额 1.2.盘点日账面应有余额盘点日账面应有余额盘点日现金实有金额盘点日现金实有金额 .盘点日现金溢缺盘点日现金溢缺 合计合计追追溯溯调调整整情况说明及审计结论情况说明及审计结论库存限额库存限额首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审
24、计 3.3.抽查大额现金收支款项。抽查大额现金收支款项。抽查大额现金收支款项。抽查大额现金收支款项。抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，有无与被审有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，有无与被审有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，有无与被审有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，有无与被审计单位经营无关的收支事项。计单位经营无关的收支事项。计单位经营无关的收支事项。计单位经营无关的收支事项。4.4.现金
25、收支的截期测试。现金收支的截期测试。现金收支的截期测试。现金收支的截期测试。对截止日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，检查是对截止日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，检查是对截止日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，检查是对截止日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，检查是否存在跨期事项，以确定现金余额是否正确。否存在跨期事项，以确定现金余额是否正确。否存在跨期事项，以确定现金余额是否正确。否存在跨期事项，以确定现金余额是否正确。5.5.检查现金在资产负债表上的分类与披露是否恰当。检查现金在资产负债表上的分类与披露是否恰当。检查现金在资产负债表上的分类与披露是否恰当。检查现金在资产负债表上的
26、分类与披露是否恰当。9.1.3.29.1.3.2银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试首页首页上页上页返回返回下页下页现金审计现金审计 1.1.获取审计截止日银行存款明细表获取审计截止日银行存款明细表获取审计截止日银行存款明细表获取审计截止日银行存款明细表 (包括各银行存款账包括各银行存款账包括各银行存款账包括各银行存款账号，银行名称及账面余额号，银行名称及账面余额号，银行名称及账面余额号，银行名称及账面余额)，复核计算明细表各项目加总，复核计算明细表各项目加总，复核计算明细表各项目加总，复核计算明细表各项目加总，并与银行存款日记账、总账余额核对。并与
27、银行存款日记账、总账余额核对。并与银行存款日记账、总账余额核对。并与银行存款日记账、总账余额核对。2.2.获取各账户的银行存款对账单、银行存款余额调节表，获取各账户的银行存款对账单、银行存款余额调节表，获取各账户的银行存款对账单、银行存款余额调节表，获取各账户的银行存款对账单、银行存款余额调节表，将银行存款余额调节表中的银行余额与企业账面余额分别与银将银行存款余额调节表中的银行余额与企业账面余额分别与银将银行存款余额调节表中的银行余额与企业账面余额分别与银将银行存款余额调节表中的银行余额与企业账面余额分别与银行对账单和企业银行日记账的余额进行核对。行对账单和企业银行日记账的余额进行核对。行对账
28、单和企业银行日记账的余额进行核对。行对账单和企业银行日记账的余额进行核对。3.3.检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表。目的目的目的目的：证实资产负债表中所列银行存款的存在性以及完整：证实资产负债表中所列银行存款的存在性以及完整：证实资产负债表中所列银行存款的存在性以及完整：证实资产负债表中所列银行存款的存在性以及完整性。注意检查调节后的银行存款余额存在差异的原因、调节表性。注意检查调节后的银行存款余额存在差异的原因、调节表性。注意检查调节后的银行存款余额存在差异的原因、调节表性。注意检查调节后的银行存款余额存在差异的原因、调节表中未达
29、账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。首页首页上页上页返回返回下页下页 （1 1）重新计算银行存款余额调节表中的数字。）重新计算银行存款余额调节表中的数字。）重新计算银行存款余额调节表中的数字。）重新计算银行存款余额调节表中的数字。（2 2）检查所有银行已付企业未付，银行已收企业检查所有银行已付企业未付，银行已收企业检查所有银行已付企业未付，银行已收企业检查所有银行已付企业未付，银行已收企业未收的款项性质及款项的来龙去脉。应重点核对与现未收
30、的款项性质及款项的来龙去脉。应重点核对与现未收的款项性质及款项的来龙去脉。应重点核对与现未收的款项性质及款项的来龙去脉。应重点核对与现金有关的银行往来业务和银行对账单相近日期等额的金有关的银行往来业务和银行对账单相近日期等额的金有关的银行往来业务和银行对账单相近日期等额的金有关的银行往来业务和银行对账单相近日期等额的一收一付或多付，企业日记账上却没有记录的情况。一收一付或多付，企业日记账上却没有记录的情况。一收一付或多付，企业日记账上却没有记录的情况。一收一付或多付，企业日记账上却没有记录的情况。（3 3）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已收）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已收）从银
31、行存款余额调节表中选取重要的企业已收）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已收银行未收的款项，检查期后的银行进账单和银行对账银行未收的款项，检查期后的银行进账单和银行对账银行未收的款项，检查期后的银行进账单和银行对账银行未收的款项，检查期后的银行进账单和银行对账单，确认其金额是否正确，同时了解银行延迟收款的单，确认其金额是否正确，同时了解银行延迟收款的单，确认其金额是否正确，同时了解银行延迟收款的单，确认其金额是否正确，同时了解银行延迟收款的原因。原因。原因。原因。（4 4）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已付）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已付）从银行存款余额调节表中选取重要的企业
32、已付）从银行存款余额调节表中选取重要的企业已付银行未付的款项，追查至审计截止日后一个月的银行对银行未付的款项，追查至审计截止日后一个月的银行对银行未付的款项，追查至审计截止日后一个月的银行对银行未付的款项，追查至审计截止日后一个月的银行对账单，确认是否已实际支付。账单，确认是否已实际支付。账单，确认是否已实际支付。账单，确认是否已实际支付。现金审计现金审计首页首页上页上页返回返回下页下页 (5)(5)核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。3.3.函证银行存款余额。函
33、证银行存款余额。函证银行存款余额。函证银行存款余额。（1 1）函证目的：）函证目的：）函证目的：）函证目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在证实资产负债表所列银行存款是否存在证实资产负债表所列银行存款是否存在证实资产负债表所列银行存款是否存在 而且函证同时还能发现企业未登记的银行借款而且函证同时还能发现企业未登记的银行借款而且函证同时还能发现企业未登记的银行借款而且函证同时还能发现企业未登记的银行借款 可了解企业欠银行的债务可了解企业欠银行的债务可了解企业欠银行的债务可了解企业欠银行的债务 了解有无或有损失项目了解有无或有损失项目了解有无或有损失项目了解有无或有损失项目 因此，对于已结清的银
34、行存款账户以及已直接取得了银因此，对于已结清的银行存款账户以及已直接取得了银因此，对于已结清的银行存款账户以及已直接取得了银因此，对于已结清的银行存款账户以及已直接取得了银行对账单和所有已支付的支票清单的账户仍有必要函证。行对账单和所有已支付的支票清单的账户仍有必要函证。行对账单和所有已支付的支票清单的账户仍有必要函证。行对账单和所有已支付的支票清单的账户仍有必要函证。现金审计现金审计首页首页上页上页返回返回下页下页 （2 2）函证对象：应向被审计单位在本年度内存过款）函证对象：应向被审计单位在本年度内存过款）函证对象：应向被审计单位在本年度内存过款）函证对象：应向被审计单位在本年度内存过款(
35、含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款款款款)的所有银行函证。的所有银行函证。的所有银行函证。的所有银行函证。（3 3）函证的控制与评价：直接从银行获取所有银行）函证的控制与评价：直接从银行获取所有银行）函证的控制与评价：直接从银行获取所有银行）函证的控制与评价：直接从银行获取所有银行存款账户余额的回函，将银行确认的余额与银行存款余额存款账户余额的回函，将银行确认的余额与银行存款余额存款账户余额的回函，将银行确认的余额与银行存款余额存款账户
36、余额的回函，将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对无误，同时确认函证中银调节表、银行对账单的余额核对无误，同时确认函证中银调节表、银行对账单的余额核对无误，同时确认函证中银调节表、银行对账单的余额核对无误，同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。行所提供的相关信息已在报表中得到披露。行所提供的相关信息已在报表中得到披露。行所提供的相关信息已在报表中得到披露。4.4.抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。抽查大额存款收支的原始凭证，重查明要素是否完整、抽查大额存款收支的原始凭证，重查明要素是否完整、抽查大
37、额存款收支的原始凭证，重查明要素是否完整、抽查大额存款收支的原始凭证，重查明要素是否完整、内容是否正确，有无授权批准，并核对相关账户进账的来内容是否正确，有无授权批准，并核对相关账户进账的来内容是否正确，有无授权批准，并核对相关账户进账的来内容是否正确，有无授权批准，并核对相关账户进账的来龙去脉，如有与被审计单位经营无关的收支款项，应查明龙去脉，如有与被审计单位经营无关的收支款项，应查明龙去脉，如有与被审计单位经营无关的收支款项，应查明龙去脉，如有与被审计单位经营无关的收支款项，应查明原因。原因。原因。原因。5.5.银行存款收支的银行存款收支的银行存款收支的银行存款收支的截期测试截期测试截期测
38、试截期测试。现金审计现金审计首页首页上页上页返回返回下页下页 （1 1）检查截止日前后一段时期银行存款收支凭证，截止）检查截止日前后一段时期银行存款收支凭证，截止）检查截止日前后一段时期银行存款收支凭证，截止）检查截止日前后一段时期银行存款收支凭证，截止日后收到或支付的款项，不得作为截止日的存款收付入账。日后收到或支付的款项，不得作为截止日的存款收付入账。日后收到或支付的款项，不得作为截止日的存款收付入账。日后收到或支付的款项，不得作为截止日的存款收付入账。（2 2）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一
39、张）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账。入账。入账。入账。（3 3）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，如果出票日是在付款记录，追查至支票存根以确认出票日，如果出票日是在付款记录，追查至支票存根以确认出票
40、日，如果出票日是在付款记录，追查至支票存根以确认出票日，如果出票日是在年度截止日之前，确认该支票是否延期记入银行存款账中；年度截止日之前，确认该支票是否延期记入银行存款账中；年度截止日之前，确认该支票是否延期记入银行存款账中；年度截止日之前，确认该支票是否延期记入银行存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大流动性的现象。从而夸大流动性的现象。从而夸大流动性的现象。从而夸大流动性的现象。现金审计现金审计首页首页上
41、页上页返回返回下页下页 （4 4）检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之）检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之）检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之）检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之间是否发生转账业务，验证所有转账均记入同一会计期间，间是否发生转账业务，验证所有转账均记入同一会计期间，间是否发生转账业务，验证所有转账均记入同一会计期间，间是否发生转账业务，验证所有转账均记入同一会计期间，以期发现被审计单位腾挪资金，即转入账户存款记增加，而以期发现被审计单位腾挪资金，即转入账户存款记增加，而以期发现被审计单位腾挪资金，即转入账户存款记增加，而以期发现被审计单位腾
42、挪资金，即转入账户存款记增加，而转出账户存款不记减少。转出账户存款不记减少。转出账户存款不记减少。转出账户存款不记减少。银行存款收支的银行存款收支的银行存款收支的银行存款收支的截期测试一般结合银行存款余额截期测试一般结合银行存款余额截期测试一般结合银行存款余额截期测试一般结合银行存款余额调节表审计调节表审计调节表审计调节表审计进行。进行。进行。进行。6.6.检查银行存款在资产负债表上分类与披露是否恰当。检查银行存款在资产负债表上分类与披露是否恰当。检查银行存款在资产负债表上分类与披露是否恰当。检查银行存款在资产负债表上分类与披露是否恰当。注意一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款注意一年以
43、上的定期银行存款或限定用途的银行存款注意一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款注意一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款（不属于企业的流动资产），是否在资产负债表中列入其他（不属于企业的流动资产），是否在资产负债表中列入其他（不属于企业的流动资产），是否在资产负债表中列入其他（不属于企业的流动资产），是否在资产负债表中列入其他资产类下。资产类下。资产类下。资产类下。现金审计现金审计首页首页上页上页返回返回下页下页 9.2 9.2存货审计存货审计存货审计存货审计 本节所要阐述的主要是存货余额的审计。本节所要阐述的主要是存货余额的审计。本节所要阐述的主要是存货余额的审计。本节所要阐述的主要
44、是存货余额的审计。9.2.1 9.2.1存货的审计目标与范围存货的审计目标与范围存货的审计目标与范围存货的审计目标与范围 1.1.存货的审计目标存货的审计目标存货的审计目标存货的审计目标 （1 1）存在）存在）存在）存在确定存货在资产负债表日确实存在，其余确定存货在资产负债表日确实存在，其余确定存货在资产负债表日确实存在，其余确定存货在资产负债表日确实存在，其余额正确。额正确。额正确。额正确。（2 2）权利与义务）权利与义务）权利与义务）权利与义务确定资产负债表的存货为被审计确定资产负债表的存货为被审计确定资产负债表的存货为被审计确定资产负债表的存货为被审计单位所拥有。单位所拥有。单位所拥有。
45、单位所拥有。（3 3）完整性）完整性）完整性）完整性确定被审单位在特定期间内发生的存货确定被审单位在特定期间内发生的存货确定被审单位在特定期间内发生的存货确定被审单位在特定期间内发生的存货增减变动业务均予以记录。增减变动业务均予以记录。增减变动业务均予以记录。增减变动业务均予以记录。（4 4）估价）估价）估价）估价确定存货的品质状况、存货跌价准备的计确定存货的品质状况、存货跌价准备的计确定存货的品质状况、存货跌价准备的计确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提合理，计价方法恰当；提合理，计价方法恰当；提合理，计价方法恰当；提合理，计价方法恰当；9.2存货审计存货审计首页首页上页上页返回返回下页下
46、页 存货的审计范围涉及到与存货有关的一切经营活存货的审计范围涉及到与存货有关的一切经营活存货的审计范围涉及到与存货有关的一切经营活存货的审计范围涉及到与存货有关的一切经营活动（供产销）及形成的凭证与记录。动（供产销）及形成的凭证与记录。动（供产销）及形成的凭证与记录。动（供产销）及形成的凭证与记录。9.2.2 9.2.2存货内部控制与测试存货内部控制与测试存货内部控制与测试存货内部控制与测试 关于存货，有些内部控制及其符合性测试在关于存货，有些内部控制及其符合性测试在关于存货，有些内部控制及其符合性测试在关于存货，有些内部控制及其符合性测试在“购货与购货与购货与购货与付款循环审计付款循环审计付
47、款循环审计付款循环审计“、“生产循环审计生产循环审计生产循环审计生产循环审计”、“销货与收款循环销货与收款循环销货与收款循环销货与收款循环审计审计审计审计 中已经阐述过的，这里就不再介绍了。中已经阐述过的，这里就不再介绍了。中已经阐述过的，这里就不再介绍了。中已经阐述过的，这里就不再介绍了。对于期末存货余额，相关的内部控制还有定期盘点制度对于期末存货余额，相关的内部控制还有定期盘点制度对于期末存货余额，相关的内部控制还有定期盘点制度对于期末存货余额，相关的内部控制还有定期盘点制度和永续盘存制，存货保险和存货的实物防护措施。和永续盘存制，存货保险和存货的实物防护措施。和永续盘存制，存货保险和存货
48、的实物防护措施。和永续盘存制，存货保险和存货的实物防护措施。9.2.3 9.2.3存货余额实质性测试存货余额实质性测试存货余额实质性测试存货余额实质性测试 9.2.3.1 9.2.3.1核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 。9.2存货审计存货审计首页首页上页上页返回返回下页下页 应核对应核对应核对应核对“物资采购物资采购物资采购物资采购”、“原材料原材料原材料原材料”、“包装物包装物包装物包装物”、“低低低低值易耗品值易耗品值易耗品值易耗品”、“材料成本差异材料成本差异
49、材料成本差异材料成本差异”、“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”、“自自自自制半成品制半成品制半成品制半成品”、“库存商品库存商品库存商品库存商品”、“分期收款发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品”、“生生生生产成本产成本产成本产成本”等账户的明细账与总账的余额是否相符。等账户的明细账与总账的余额是否相符。等账户的明细账与总账的余额是否相符。等账户的明细账与总账的余额是否相符。9.2.3.2 9.2.3.2分析性复核分析性复核分析性复核分析性复核 实施存货分析性复核的目的，是发现年度内存货项目实施存货分析性复核的目的，是发现年度内存货项目实施存货分析性复核的
50、目的，是发现年度内存货项目实施存货分析性复核的目的，是发现年度内存货项目的重大波动与异常现象，判断存货总体上的合理性。的重大波动与异常现象，判断存货总体上的合理性。的重大波动与异常现象，判断存货总体上的合理性。的重大波动与异常现象，判断存货总体上的合理性。9.2.3.3 9.2.3.3进行存货监盘进行存货监盘进行存货监盘进行存货监盘 存货监盘的目的存货监盘的目的存货监盘的目的存货监盘的目的：确定存货的存在性。：确定存货的存在性。：确定存货的存在性。：确定存货的存在性。9.2存货审计存货审计首页首页上页上页返回返回下页下页 对存货定期盘点是被审计单位管理当局的责任，实施存货对存货定期盘点是被审计