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1、第七章计划审计工作第七章计划审计工作第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第四节 审计风险计计划划审审计计工工作作开展初步业务活动开展初步业务活动制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险并评估重大错报风险针对评估的重大错报风险针对评估的重大错报风险计划进一步的审计程序计划进一步的审计程序实实施施阶阶段段执行进一步审计程序执行进一步审计程序控制测试（必要时）控制测试（必要时）实质性测试实质性测试第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、客户的接受与保持（了解）一、客户的接受与保
2、持（了解）二、签订业务约定书（了解）二、签订业务约定书（了解）第一节第一节 初步业务活动初步业务活动初步业务活动的目的初步业务活动的目的1、确确保保注注册册会会计计师师已已具具备备执执行行业业务务所所需需要要的的独独立立性性和和专业胜任能力；专业胜任能力；2、确确定定不不存存在在因因管管理理层层诚诚信信问问题题而而影影响响注注册册会会计计师师保保持该项业务意愿的情况；持该项业务意愿的情况；3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。一、客户的接受与保持一、客户的接受与保持1、初步了解被审计单位的基本情况、初步了解被审计单位的基本情况（1）业务性
3、质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订审计业务约定书相关的事）其他与签订审计业务约定书相关的事项。项。一、客户的接受与保持一、客户的接受与保持2、针针对对保保持持客客户户关关系系和和具具体体审审计计业业务务实实施相应的质量控制程序施相应的质量控制程序 3、评价遵守职业道德规范的情况、评价遵守职业道德规范的情况4、及时签订或修改审计业务约定书、及时签订或修改审计业务约定书 二、签订业务约定书二、签订业务约
4、定书（一）审计业务约定书的定义和作用（一）审计业务约定书的定义和作用1 1、定义、定义审审计计业业务务约约定定书书是是指指会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标标和和范范围围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2 2、作用、作用增进相互了解，加强合作增进相互了解，加强合作评定双方义务履行情况评定双方义务履行情况作为证实责任的证据作为证实责任的证据二、签订业务约定书二、签订业务约定书（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书
5、的基本内容1 1、财务报表审计的目标；、财务报表审计的目标；2 2、管理层对财务报表的责任；、管理层对财务报表的责任；3 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4 4、审审计计范范围围，包包括括指指明明在在执执行行财财务务报报表表审审计计业业务务时时遵遵守守的的中中国国注注册册会会计计师师执执业业准则；准则；5 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7 7、由由于于测测试试的的性
6、性质质和和审审计计的的其其他他固固有有限限制制，以以及及内内部部控控制制的的固固有有局局限限性性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；二、签订业务约定书二、签订业务约定书（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书的基本内容8 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9 9、注注册册会会计计师师不不受受限限制制地地接接触触任任何何与与审审计计有有关关的的记记录录、文文件件和和所所需需要要的的其他信息；其他信息；1010、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；、
7、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；1111、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；1212、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；1313、违约责任；、违约责任；1414、解决争议的方法；、解决争议的方法；1515、签签约约双双方方法法定定代代表表人人或或其其授授权权代代表表的的签签字字盖盖章章，以以及及签签约约双双方方加加盖的公章。盖的公章。第二节第二节 总体审计策略和具体审总体审计策略和具体审计计划计计划 一、审计计划的含义与作用（了解）一、审计计划的含义与作用（了解）二、制定总体审计策略（掌握
8、）二、制定总体审计策略（掌握）三、制定具体审计计划（掌握）三、制定具体审计计划（掌握）四、审计计划的记录、修改和督导（了解）四、审计计划的记录、修改和督导（了解）五、与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通（了解）（了解）第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 一、审计计划的含义与作用一、审计计划的含义与作用1、含义、含义审审计计计计划划是是指指注注册册会会计计师师为为了了完完成成各各项项审审计计业业务务，达达到到预预期期审审计计目目标标，在在具具体体执行审计程序之前编制的工作计划。执行审计程序之前编制的工作计划。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略
9、和具体审计计划计划 一、审计计划的含义与作用一、审计计划的含义与作用2、制定审计计划的作用、制定审计计划的作用关注重点审计领域关注重点审计领域及时发现和解决潜在的问题及时发现和解决潜在的问题合理分配审计资源合理分配审计资源有利于指导、监督和复核有利于指导、监督和复核协调其他注册会计师和专家的工作协调其他注册会计师和专家的工作提高审计质量和效率提高审计质量和效率第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（一）总体审计策略作用（一）总体审计策略作用总总体体审审计计策策略略用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间和和方向，并指导制定具
10、体审计计划。方向，并指导制定具体审计计划。二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容1、审计范围、审计范围2、报告目标、时间安排和所需沟通、报告目标、时间安排和所需沟通3、审计工作方向、审计工作方向4、资源调配计划、资源调配计划第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容1、审计范围、审计范围确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被
11、被审审计计单单位位组组成成部部分分的的分分布布等等，以以界界定审计范围。定审计范围。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容（三）总体审计策略的内容2、报告目标、时间安排和所需沟通、报告目标、时间安排和所需沟通明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期期与与管管理理层层和和治治理理层沟通的重要日期等。层沟通的重要日期等。二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体
12、审计策略的内容（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向、审计工作方向确定适当的重要性水平（本章第三节）确定适当的重要性水平（本章第三节）重大错报风险较高的审计领域重大错报风险较高的审计领域评评估估的的财财务务报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险对对指指导导、监监督督及及复核的影响复核的影响项项目目组组人人员员的的选选择择和和工工作作分分工工，包包括括向向重重大大错错报报风风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。项项目目预预算算，包包括括考考虑虑为为重重大大错错报报风风险险可可能能较较高高的的审审计计领域分配适当的工作时间。领域分配适当的工作时间
13、。二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向、审计工作方向强调保持职业怀疑强调保持职业怀疑以以往往审审计计中中对对内内部部控控制制运运行行有有效效性性评评价价的的结结果果，包包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。业业务务交交易易量量规规模模，以以基基于于审审计计效效率率的的考考虑虑确确定定是是否依赖内部控制。否依赖内部控制。管理层对内部控制的重视程度管理层对内部控制的重视程度二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容（三）总体审计策略的内容3、审计工作方向、审计工作方向影影响
14、响被被审审计计单单位位经经营营的的重重大大发发展展变变化化，包包括括信信息息技技术术和和业业务务流流程程的的变变化化，关关键键管管理理人人员员变变化化，以以及及收收购、兼并和分立。购、兼并和分立。重重大大的的行行业业发发展展情情况况，如如行行业业法法规规变变化化和和新新的的报报告要求。告要求。会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。其他重大变化。其他重大变化。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容（三）总体审计策略的内容4、资源调配计划、资源调配计划（1）向具体审计领域调配的资源，包括：）向
15、具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员向高风险领域分派有适当经验的项目组成员就复杂的问题利用专家工作等就复杂的问题利用专家工作等（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括：）向具体审计领域分配资源的数量，包括：安安排排到到重重要要存存货货存存放放地地观观察察存存货货盘盘点点的的项项目目组组成成员员的数量的数量对其他注册会计师工作的复核范围对其他注册会计师工作的复核范围对高风险领域安排的审计时间预算等对高风险领域安排的审计时间预算等第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略（三）总体审计策略的内容（三）总
16、体审计策略的内容4、资源调配计划、资源调配计划（3）何时调配这些资源，包括：）何时调配这些资源，包括：是是在在期期中中审审计计阶阶段段还还是是在在关关键键的的截截止止日日期期调调配配资资源等源等（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目负责人和经理如何进行复核预期项目负责人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核等是否需要实施项目质量控制复核等三、制定具体审计计划三、制定具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系（一）具体审计计划与总体审计策略的关系1、制制定
17、定总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划的的过过程程和和内内容容都都紧密联系。紧密联系。2、总总体体审审计计策策略略通通常常在在具具体体审审计计计计划划之之前前编编制制，但但两两项项计计划划活活动动并并不不是是孤孤立立、不不连连续续的的过过程程，而而是是内内在在紧紧密密联联系的、相互影响的系的、相互影响的。3、注注册册会会计计师师应应当当根根据据实实施施风风险险评评估估程程序序的的结结果果，对总体审计策略的内容予以调整。对总体审计策略的内容予以调整。4、实实务务中中可可以以把把总总体体审审计计策策略略与与具具体体审审计计计计划划合合并并为一份审计计划为一份审计计划。总体审计策略与
18、具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系 风险评估程风险评估程序序对风险评估对风险评估及审计计划及审计计划的讨论的讨论 评估重大评估重大错报风险错报风险 财务报表层财务报表层次次 认定层次认定层次 确定总体应确定总体应对措施对措施 计划进一步的审计程序计划进一步的审计程序的总体方案的总体方案 计划实施的具体审计程序计划实施的具体审计程序（控制测试、实质性测试）（控制测试、实质性测试）(二二)制定具体审制定具体审计计划的步骤计计划的步骤三、制定具体审计计划三、制定具体审计计划（三）具体审计计划包括的内容（三）具体审计计划包括的内容1、计划风险评估程序、计划风险评估程序为为了了足足够够识
19、识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；2、计划进一步审计程序、计划进一步审计程序针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计计划划实实施施的进一步审计程序的性质、时间和范围。的进一步审计程序的性质、时间和范围。计计划划进进一一步步审审计计程程序序包包括括计计划划进进一一步步的的审审计计程程序序的的总总体体方方案案和计划实施的和计划实施的具体审计程序具体审计程序。三、制定具体审计计划三、制定具体审计计划（三）具体审计计划包括的内
20、容（三）具体审计计划包括的内容3、计划其他审计程序、计划其他审计程序具具体体审审计计计计划划应应当当包包括括根根据据审审计计准准则则的的规规定定，注注册册会会计计师师针对审计业务需要实施的其他审计程序。针对审计业务需要实施的其他审计程序。计计划划的的其其他他审审计计程程序序可可以以包包括括上上述述进进一一步步程程序序的的计计划划中中没没有有涵涵盖盖的的、根根据据其其他他审审计计准准则则的的要要求求注注册册会会计计师师应应当当执执行的既定程序。行的既定程序。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 四、审计计划的记录、修改和督导四、审计计划的记录、修改和督导1、审计计划的
21、记录、审计计划的记录注注册册会会计计师师对对总总体体审审计计策策略略的的记记录录，应应当当包包括括为为恰恰当当计计划划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。注册会计师对注册会计师对具体审计计划的记录具体审计计划的记录，应当能够反映计划实，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作范围。注册会计师可以使用标准的审计程
22、序表或审计工作完成核对表。完成核对表。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 四、审计计划的记录、修改和督导四、审计计划的记录、修改和督导1、审计计划的记录、审计计划的记录注注册册会会计计师师应应当当记记录录对对总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划作作出出的的重重大大更更改改及及其其理理由由，以以及及对对导导致致此此类类更更改改的的事事项项、条条件件或或审审计计程程序序结结果果采取的应对措施。采取的应对措施。四、审计计划的记录、修改和督导四、审计计划的记录、修改和督导2、审计计划的修改、审计计划的修改计计划划审审计计工工作作并并非非审审计计业业务务的的
23、一一个个孤孤立立阶阶段段，而而是是一一个个持续的、不断修正的过程持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。，贯穿于整个审计业务的始终。由由于于未未预预期期事事项项、条条件件的的变变化化或或在在实实施施审审计计程程序序中中获获取取的的审审计计证证据据等等原原因因，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计过过程程中中对对总总体体审审计策略和具体审计计划作出计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改必要的更新和修改。审审计计过过程程可可以以分分为为不不同同阶阶段段，通通常常前前面面阶阶段段的的工工作作结结果果会会对对后后面面阶阶段段的的工工作作计计划划产产生生一一定定的的影影响响，而而后后面面
24、阶阶段段的的工工作作过过程程中中又又可可能能发发现现需需要要对对已已制制定定的的相相关关计计划划进进行行相相应应的的更更新新和修改。和修改。第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 四、审计计划的记录、修改和督导四、审计计划的记录、修改和督导3、审计计划的督导、审计计划的督导注注册册会会计计师师应应当当就就对对项项目目组组成成员员工工作作的的指指导导、监监督督与复核的性质、时间和范围制定计划。与复核的性质、时间和范围制定计划。对对项项目目组组成成员员工工作作的的指指导导、监监督督与与复复核核的的性性质质、时时间间和和范围主要取决于下列因素：范围主要取决于下列因素：（1）
25、被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；）审计领域；（3）重大错报风险；）重大错报风险；（4）执执行行审审计计工工作作的的项项目目组组成成员员的的素素质质和和专专业业胜胜任任能力。能力。五、与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通注注册册会会计计师师可可以以就就计计划划审审计计工工作作的的基基本本情情况况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。与被审计单位治理层和管理层进行沟通。沟沟通通的的内内容容可可以以包包括括审审计计的的时时间间安安排排和和总总体体策策略略、审审计计工工作作中中受受到到的的限限制制及及治治理理层层和和管管理层对审计工作的理层对审计工作
26、的额外要求额外要求等。等。五、与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通当当就就总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划中中的的内内容容与与治治理理层层、管管理理层层进进行行沟沟通通时时，注注册册会会计计师师应应当当保保持持职职业业谨谨慎慎，以以防防止止由由于于具具体体审审计计程程序序易易于于被被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽虽然然注注册册会会计计师师可可以以就就总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划的的某某些些内内容容与与治治理理层层和和管管理理层层沟沟通通，但但是是制制定定总总体体审审计计策策略略和和
27、具具体体审审计计计计划划仍仍然然是是注注册册会计师的责任。会计师的责任。【例题1单选题】A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接B公司公司2011年财务报表审计业务之前了年财务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，
28、业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（）。）。A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售与收公司的销售与收款循环作为重点审计领域款循环作为重点审计领域B甲注册会计师在进行存货监盘前，与甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划和存货监盘计划C甲注册会计师在对应收账款函证前，向甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证方式，以便尽早实施函
29、证D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B公司时，提请公司时，提请B公司允许注册会计师接触公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员认为必要的内部人员和其他相关人员【答案答案】B【解析解析】选项选项A恰当，由于恰当，由于B公司公司2010年审计结论涉及收入虚假年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在确认问题，同时在2011年，证券监管部门正在对年，证券监管部门正在对B公司的收入公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风进行调查且尚无结果，可见
30、销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将险，注册会计师应将B公司销售收入作为公司销售收入作为2011年财务报表审计的重年财务报表审计的重点审计领域。选项点审计领域。选项B不恰当，甲注册会计师应就不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；选项公司讨论存货监盘计划；选项C恰当，甲注册会计师应向恰当，甲注册会计师应向B公司索公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对
31、应收账款询证函回函结果的分析。选项影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。选项D恰当，恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【例题2单选题】注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下注册会计师所制
32、定的具体审计计划中，如果存在以下()情形，情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。的及时性，执行更详细的复核工作。A项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高B评估的重大错报风险增强评估的重大错报风险增强C对独立性要求加大对独立性要求加大D审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短【答案答案】B【解析解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增组指导、监督与复核范围，当注册会计
33、师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。时性，执行更详细的复核工作。小小 结结一、审计计划的含义与作用一、审计计划的含义与作用二、制定总体审计策略二、制定总体审计策略三、制定具体审计计划三、制定具体审计计划四、审计计划的记录、修改和督导四、审计计划的记录、修改和督导五、与治理层和管理层的沟通五、与治理层和管理层的沟通第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的定义（掌握）一、重要性的定义（掌握）二、重要性与审计风险的关系（理解）二、重要性与审计风险的关系（理解）三、计划审
34、计工作时对重要性的评估（掌握）三、计划审计工作时对重要性的评估（掌握）四、评价错报的影响（掌握）四、评价错报的影响（掌握）回顾：审计总体目标要求考虑重要性和审计风险审计总体目标要求考虑重要性和审计风险 在执行财务报表审计时，注册会计师的总在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是：体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；表
35、审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。层沟通。重要性和审计风险的运用环节 注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。险降至可接受的低水平，以获取合理保证。审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险和检查风险
36、。注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节尤其是在下列重要审计环节:1.识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；2.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的定义一、重要性的定义q重要性重要性如果一项如果一项错报错报单独或连同其他错报可能单独或连同其他错报可能影响影响财务报表使用者财务报表使用者依据财务报表依据财务报表作出
37、的经济决作出的经济决策策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。q重要性水平重要性水平重要性水平是判断错报是否重要的标准，超重要性水平是判断错报是否重要的标准，超过重要性水平的错报就是重要的，否则就是过重要性水平的错报就是重要的，否则就是不重要的。不重要的。会计准则讲解中对会计准则讲解中对“重要性重要性”的解释的解释重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。事项。如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响如果财务报告中提供的会计信息的省略
38、或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。判断。根据CSA第1221号第三条：重要性概念可从下列三个方面理解：1.如果合理预期错报如果合理预期错报(包括漏报包括漏报)单独或汇总起来可能影单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。认为错
39、报是重大的。2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的定义一、重要性的定义理解定义：理解定义：1 1、重重要要性性概概念念是是针针对对财财务务报报表表使使用用者者决决策策的的信信息息需需求求而言的而言的2 2、重要性包括
40、、重要性包括对对金金额额和性和性质质两个方面的考两个方面的考虑虑3 3、重要性的确定离不开、重要性的确定离不开具体具体环环境境4 4、对对重要性的重要性的评评估需要运用估需要运用职业职业判断判断二、合理确定重要性水平二、合理确定重要性水平注注册册会会计计师师应应当当保保持持应应有有的的职职业业谨谨慎慎，合合理理确确定重要性水平。定重要性水平。重要性水平重要性水平实际执行的审计实际执行的审计程序程序审计审计证据证据对审计工作的影响对审计工作的影响过低过低应为应为1万，万，实定实定0.1万万扩大审计程序的扩大审计程序的范围，追加审计范围，追加审计程序程序过多过多后悔后悔浪费审计时间浪费审计时间和人
41、力，（效率）和人力，（效率）过高过高应为应为0.1万，万，实定实定1万万审计程序少，审审计程序少，审计范围小计范围小过少过少后怕后怕得出错误的审得出错误的审计结论，（效果）计结论，（效果）三、计划审计工作时对重要性的评估三、计划审计工作时对重要性的评估（一）（一）两个层次重要性水平两个层次重要性水平的考虑的考虑1、财务报表层次、财务报表层次由由于于财财务务报报表表审审计计的的目目的的是是对对其其合合法法性性、公公允允性性发发表表审审计计意意见，因此，注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性水平。见，因此，注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性水平。主要用于主要用于制订总体审计策略制订总体审计策略
42、和和评价审计结果评价审计结果2、认定层次、认定层次注注册册会会计计师师只只有有通通过过验验证证各各类类交交易易、账账户户余余额额和和列列报报，才才能能得得出出财财务务报报表表是是否否合合法法、公公允允的的整整体体性性结结论论。因因此此，必须确定报表项目认定层次的重要性水平必须确定报表项目认定层次的重要性水平主要用于主要用于具体项目的审计具体项目的审计财务报表审计中运用重要性的步骤：财务报表审计中运用重要性的步骤：审计过程审计过程审计程序审计程序类别类别步骤和内容步骤和内容计划审计工作计划审计工作了解被审了解被审计单位及计单位及其环境并其环境并制定审计制定审计计划计划第一步第一步 确定确定财务报
43、表层重要性水财务报表层重要性水平初步判断数平初步判断数，考虑对了解被审，考虑对了解被审计单位及其环境的影响计单位及其环境的影响第二步第二步 将报表层重要性水平将报表层重要性水平分配分配于认定层于认定层，确定审计程序的性质、，确定审计程序的性质、时间和范围时间和范围进一步审计程序进一步审计程序（实施阶段）（实施阶段）实质性测实质性测试试第三步第三步 实质性测试并实质性测试并推断（估计）推断（估计）各认定层错报各认定层错报评价审计结果评价审计结果(审计报告阶段审计报告阶段)审计总结审计总结与审计报与审计报告告第四步第四步 汇总汇总各认定层错报各认定层错报第五步第五步 将错报汇总数与报表层重将错报汇
44、总数与报表层重要性水平进行要性水平进行比较比较并通过与管理并通过与管理层和治理层沟通层和治理层沟通确定审计意见确定审计意见第三节第三节 审计重要性审计重要性三、计划审计工作时对重要性的评估三、计划审计工作时对重要性的评估（二）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（二）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1 1、被审计单位及其环境。、被审计单位及其环境。2 2、审计的目标审计的目标，包括特定报告要求。，包括特定报告要求。3 3、财务报表各项目的、财务报表各项目的性质及其相互关系性质及其相互关系。4 4、财务报表项目的、财务报表项目的金额及其波动幅度金额及其波动幅度。三、计划审计工作时对重要性的评估三
45、、计划审计工作时对重要性的评估（三）从数量方面考虑重要性（三）从数量方面考虑重要性1 1、财务报表层次的重要性水平、财务报表层次的重要性水平（1 1）确定财务报表层次重要性水平的）确定财务报表层次重要性水平的方法方法注注册册会会计计师师通通常常先先选选择择一一个个恰恰当当的的基基准准，再再选选用用适适当当的的百百分分比比乘乘以以该该基基准准，从从而而得得出出财财务务报报表表层层次次的的重重要要性性水平。水平。（2 2）财务报财务报表表层层次重要性水平的次重要性水平的基准基准在在实务实务中，有中，有许许多多汇总汇总性性财务财务数据数据可以用作确定可以用作确定财务财务报报表表层层次重要性水平的基准
46、，次重要性水平的基准，常用的有：常用的有：总资产总资产、净净资产资产、销销售收入、售收入、费费用用总额总额、毛利、毛利、净净利利润润等。等。在选择适当的基准时，应当考虑的因素：在选择适当的基准时，应当考虑的因素：A A、财财务务报报表表的的要要素素、适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度所所定定义义的的财财务务报报表表指指标标，以以及及适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会计制度会计制度提出的其他具体要求提出的其他具体要求；B B、是否存在财务报表使用者是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目特别关注的报表项目C C、被审计单位的被审计单位的性质及所在行业性质及所在行业;
47、D D、被审计单位的被审计单位的规模、规模、所有权性质所有权性质以及以及融资方式融资方式。注注册册会会计计师师对对基基准准的的选选择择有有赖赖于于被被审审计计单单位位的的性性质质和和环环境。境。第三节第三节 审计重要性审计重要性三、三、计计划划审计审计工作工作时对时对重要性的重要性的评评估估（三三）从数量方面考）从数量方面考虑虑重要性重要性1 1、财务报表层次的重要性水平、财务报表层次的重要性水平（3 3）合理选择）合理选择百分比百分比在在确确定定恰恰当当的的基基准准后后，应应合合理理选选择择百百分分比比，据据以以确确定定重要性水平。重要性水平。A A、对对于于以以盈盈利利为为目目的的的的企企
48、业业，来来自自经经常常性性业业务务的的税税前前利润或税后净利润的利润或税后净利润的5%5%，或，或总收入总收入的的0.5%0.5%；B B、对于非盈利组织，对于非盈利组织，费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%0.5%C C、对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产的净资产的0.5%0.5%第三节第三节 审计重要性审计重要性注注 意意v注注册册会会计计师师在在确确定定重重要要性性时时，通通常常考考虑虑以以前前期期间间的的经经营营成成果果和和财财务务状状况况、本本期期的的经经营营成成果果和和财财务务状状况况、本本期期的的预预算算和和预预测测结结果果、被被审审计计单单位位情情况况的的重重大
49、大变变化化(例例如如，重重大大的的企企业业购购并并)以以及及宏宏观观经经济济环环境境和和所所在在行行业业环环境境发生的相关变化发生的相关变化。第三节第三节 审计重要性审计重要性三、三、计计划划审计审计工作工作时对时对重要性的重要性的评评估估（三三）从数量方面考）从数量方面考虑虑重要性重要性 2 2、认认定定层层次的重要性水平次的重要性水平（1 1）考）考虑虑主要主要因素因素第一，各第一，各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报的的性性质质及及错报错报的可能性的可能性第第二二，各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的重重要要性性水水平平与与财财务务报报表表层层次重要性水平的关系次重
50、要性水平的关系第三，第三，审计审计成本成本由由于于为为各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报确确定定的的重重要要性性水水平平即即可可容容忍忍错错报报，对对审审计计证证据据数数量量有有直直接接的的影影响响，因因此此，注注册册会会计计师师应应当当合理确定可容忍合理确定可容忍错报错报。第三节第三节 审计重要性审计重要性三、三、计计划划审计审计工作工作时对时对重要性的重要性的评评估估（三三）从数量方面考）从数量方面考虑虑重要性重要性 2 2、认认定定层层次的重要性水平次的重要性水平（2 2）确定方法）确定方法第一，分配法第一，分配法第三，其他方法第三，其他方法三、三、计计划划审计审计工作工作时对