中级财务会计——存货.pptx

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1、1主要内容 一、存货的概述 二、存货的取得 三、存货的发出 四、计划成本法与存货估价法 五、存货的期末计量 六、存货清查第1页/共82页2基本要求 一、理解并掌握存货的概念、特征、确认及分类 二、掌握存货的初始计量及发出存货的计价方法及相关的账务处理；四、掌握存货的计划成本法与存货估价法；五、存货的期末计量；六、掌握存货的清查方法及账务处理。第2页/共82页3第一节 存货的概述一、存货的概念及特征一、存货的概念及特征1.1.概念概念存货存货企业在正常生产经营中持有企业在正常生产经营中持有以备出售以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在

2、产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。的材料、物料等。持有存货持有存货的最终目的的最终目的出售出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售区别于长期区别于长期资产的特征资产的特征为使用而持有为使用而持有第3页/共82页422特征特征（1）具有实物形态有形资产（2）具有较大的流动性（3）属于非货币性资产（4）以销售或耗用为目的而取得第4页/共82页5 二、存货的确认二、存货的确认前提前提符合存货符合存货定义定义1.1.确认条件：确认条件：（同时具备以下（同时具备以下2 2条件）条件）（1 1）该存货包含的）该存货包含的经济利益经济利益很可

3、能流入企业很可能流入企业资产的有用性资产的有用性（2 2）该存货的成本能够可靠计量）该存货的成本能够可靠计量满足货币计量假设满足货币计量假设实质：企业是否拥有存货的法定所有权实质：企业是否拥有存货的法定所有权凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。基本基本标准标准专业专业标准标准第5页/共82页62.2.特殊项目的认定特殊项目的认定（1 1）在途存货）在途存货购方已取得购货单据购方已取得购货单据（2 2）委托代销商品）委托代销商品所有权属于委托方所

4、有权属于委托方（3 3）受托代销商品）受托代销商品所有权属于委托方所有权属于委托方为加强管理，纳入受托方账内核算为加强管理，纳入受托方账内核算（4 4）关于购货约定）关于购货约定不属于存货购货方尚未取得物资的所有权购货方尚未取得物资的所有权（5 5）工程物资）工程物资不属于存货不属于生产经营过程不属于生产经营过程（6 6）特准储备物资）特准储备物资不属于存货第6页/共82页71.1.按经济用途分按经济用途分存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件包装物包装物低值易耗品低值

5、易耗品二、存货的分类二、存货的分类第7页/共82页82 2按存放地点分类按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）加工存货企业自制企业自制委托加工委托加工33按来源分类按来源分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货（4）投资者投入存货（5）接受捐赠存货（6）非货币性交换取得存货（7）债务重组取得存货（8）企业合并取得存货第8页/共82页9第二节 存货的取得一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的初始计量（一）外购存货的初始计量1.1.买价买价购货发票金额购货发票金额2.2.采购费用采购费用（1 1）运杂费）运杂费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费运输费、装卸费、保险费、仓储

6、费、包装费注：注：仓储费：入库前的仓储费计入存货成本，入库后的仓储费计入仓储费：入库前的仓储费计入存货成本，入库后的仓储费计入损益，生产工艺过程中必须的仓储费计入成本。损益，生产工艺过程中必须的仓储费计入成本。（2 2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗定额内损耗定额内损耗（3 3）入库前的整理挑选费）入库前的整理挑选费工、费和必要的损耗工、费和必要的损耗下脚废料下脚废料注注:采购费用应按重量、数量、价格、体积等比例分配采购费用应按重量、数量、价格、体积等比例分配第9页/共82页103 3.支付的各种税金支付的各种税金进口关税进口关税消费税消费税资源税资源税不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税

7、小规模纳税人购货小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货注:采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用。第10页/共82页11（二）外购存货的账务处理（二）外购存货的账务处理（主要以原材料以例）（主要以原材料以例）1.1.货单均到货单均到例例1 1：企业购进原材料企业购进原材料价：价：50005000增值税：增值税：850850运杂费：运杂费：150150款已付款已付料已入库料已入库借：原材料借：原材料51505150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等595059

8、50注：赊销附有销售折扣条件，应付账款的入账：注：赊销附有销售折扣条件，应付账款的入账：1.1.商业折扣，对会计处理无实质影响商业折扣，对会计处理无实质影响2.2.现金折扣现金折扣总价法。先按总价入账，享受的折扣时总价法。先按总价入账，享受的折扣时 记入记入“理财收益理财收益”净价法净价法。先按净价入账，放弃享受的折扣时，作。先按净价入账，放弃享受的折扣时，作“财务费用财务费用”第11页/共82页12 2.2.单到货未到单到货未到例例2 2：企业购料一批：企业购料一批发票价格：发票价格：4000040000增值税：增值税：68006800对方代垫运杂费：对方代垫运杂费：300300承付托收承付

9、托收款货未到款货未到（1 1）付款付款借：借：在途物资在途物资4030040300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800贷：银行存款贷：银行存款 应付账款等应付账款等4710047100（2 2）收料收料 借：原材料借：原材料4030040300贷：在途物资贷：在途物资4030040300第12页/共82页133.3.货到单未到货到单未到例例3 3：企业购入生铁：企业购入生铁1000010000kgkg，2 2月月3 3日材料验收入库日材料验收入库（1 1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录记录只办理

10、入库手续，登记入库的数量只办理入库手续，登记入库的数量（2 2）若月份内，凭证到，付款：价款）若月份内，凭证到，付款：价款86408640，增值税，增值税13601360借：原材料借：原材料86408640应交税费应交税费销（进）销（进）13601360贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款1000010000视同货视同货单均到单均到（3 3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂估入账按合同价暂估入账第13页/共82页14假设合同单价为假设合同单价为0.750.75元元/kgkg（2.28)2.28)：借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款

11、贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（4 4）3.13.1红字冲销上月末的暂估料红字冲销上月末的暂估料借：原材料借：原材料75007500贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款75007500（5 5）3 3月份，凭证到达月份，凭证到达视同视同“货单均到货单均到”处理处理4.4.预付货款方式预付货款方式见上章内容见上章内容第14页/共82页15二、自制存货二、自制存货产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本会计成本会计三、委托加工存货三、委托加工存货实际

12、成本实际成本加工中实际耗用物资的实际成本加工中实际耗用物资的实际成本支付的加工费支付的加工费往返运杂费往返运杂费 支付的税金（增值税和消费税支付的税金（增值税和消费税）借：周转材料库存商品等借：周转材料库存商品等 贷：生产成本贷：生产成本第15页/共82页16经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理 1 1、发出材料、发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 2 2、支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 3 3、支付消费税、支付消费

13、税（1 1）收回后继续加工）收回后继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）收回后直接销售）收回后直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 4 4、收回存货、收回存货 借：原材料借：原材料 /库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资第16页/共82页17例：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原材料成本100000元，支付的加工费80000元（不含增值税），消费税税率10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。（1）发出委托加工物资

14、借：委托加工物资100000贷：原材料100000（2）支付加工费用消费税组成计税价格=（10000080000）（110%）=200000（元）受托方代收代交的消费税=20000010%=20000（元）应纳增值税=8000017%=13600（元）第17页/共82页18A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资80000应交税费增（进）13600应交消费税20000贷：银行存款113600A收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资100000应交税费增（进）13600贷：银行存款113600第18页/共82页19收回加工的的材料直接用于销售时借：原材料200000贷：

15、委托加工物资200000（3）加工完成收回委托加工材料收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料180000贷：委托加工物资180000第19页/共82页20四、投资者投入存货四、投资者投入存货初始成本：按合同或协议约定的价值，但约定不公允除外借：原材料库存商品等应交税费增（进）贷：股本资本公积股本溢价五、接受捐赠存货五、接受捐赠存货初始成本：1、捐赠方提供凭据：凭据金额+相关税费2、捐赠方没有提供凭据同类或类似存货存在活跃市场的，市场价格+相关税费同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值第20页/共82页21借：原材料库存商品等应交税费增（进）贷：银行存款应交税费营业外

16、收入捐赠利得六、非货币性资产交换取得存货六、非货币性资产交换取得存货11、以公允价值为基础进行计量：满足交换具有商业实、以公允价值为基础进行计量：满足交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量注：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应注：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外2 2、以历史成本为基础进行计量：换出资产账面价值加

17、、以历史成本为基础进行计量：换出资产账面价值加相关税费作出换入资产价值相关税费作出换入资产价值第21页/共82页22七、债务重组取得存货七、债务重组取得存货按换入存货公允价值计量按换入存货公允价值计量八、企业合并取得存货八、企业合并取得存货1 1、同一控制下企业合并，属于政府行为，以被合并方存、同一控制下企业合并，属于政府行为，以被合并方存货账面价值计量货账面价值计量2 2、非同一控制下合并，按公允价值计量、非同一控制下合并，按公允价值计量第22页/共82页23第三节 存货的发出一、存货发出的计价方法一、存货发出的计价方法不同存货的实际单位成本不同不同存货的实际单位成本不同同种存货，不同时间购

18、进，实际单位成本不同同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出存货的实际成本？如何确定发出存货的实际成本？发出存货发出存货计价方法计价方法实际成本计价法实际成本计价法1 1、全月一次加权平均法、全月一次加权平均法2 2、移动平均法、移动平均法3 3、先进先出法、先进先出法4 4、后进先出法、后进先出法5 5、个别计价法、个别计价法计划成本计价法计划成本计价法6、计划成本法计划成本法估计成本计价法估计成本计价法7、毛利率法、毛利率法8、进销差价率法、进销差价率法第23页/共82页241.1.全月一次加权平均

19、法全月一次加权平均法（1 1）计算加权平均单价）计算加权平均单价加权平均单价加权平均单价=期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+本月入库存货的实际成本本月入库存货的实际成本期初结存存货的数量期初结存存货的数量+本月入库存货的数量本月入库存货的数量（2 2）计算发出存货的实际成本）计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的数量发出存货的数量 XX该存货的加权平均单价该存货的加权平均单价 第24页/共82页25 材料明细账材料明细账（全月一次加权平均法）（全月一次加权平均法）20072007年年月月日日凭凭证证摘摘 要要收收入入发发出出结结存存数量数量数量数量数

20、量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额7171初余初余5205205205201.001.001010发出发出6006005 5购入购入300300 1.201.20 3603601515购入购入450450 1.101.10 4954952121发出发出4004002525购入购入230230 1.211.21 278.3278.33131末余末余9809801133.31133.310001000500500加权平均单价加权平均单价=（520+1133.3520+1133.3）/（520+980520+980）=1.10=1.10（元）；（元）；发出材料成本发出材料成本=1

21、000=1000X1.10=1100X1.10=1100（元）；（元）；期末结存成本期末结存成本=520+1133.301100=553.30=520+1133.301100=553.30（元）。（元）。1.101.10 11001100553.3553.3第25页/共82页26评价：评价：（1 1）计算简便，计算出来的单位成本比较平均，）计算简便，计算出来的单位成本比较平均，对存货成本的分摊较为折衷；对存货成本的分摊较为折衷；（2 2）无法随时掌握存货发出与结存的成本，不利）无法随时掌握存货发出与结存的成本，不利存货成本的日常管理和控制；存货成本的日常管理和控制；（3 3）一般适用于实地盘存

22、制。）一般适用于实地盘存制。2.2.移动加权平均法移动加权平均法平均单价随购货入库而移动平均单价随购货入库而移动（1 1）计算移动加权平均单价）计算移动加权平均单价 平均单价平均单价=本次购货前结存存货的实际成本本次购货前结存存货的实际成本+本次购进存货的实际成本本次购进存货的实际成本本次购货前结存存货的数量本次购货前结存存货的数量+本次购进存货的数量本次购进存货的数量第26页/共82页27（2 2）计算发出存货的成本）计算发出存货的成本发出存货的实际成本发出存货的实际成本=本次发出数量本次发出数量 XX当前移动平均单价当前移动平均单价 材料明细账20072007年年月月日日凭凭证证摘摘 要要

23、收收入入发发出出结结存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额7171初余初余5205205205201.001.005 5购入购入300300 1.201.20 3603608208208808801.071.071010发出发出600600 1.071.07 6426422202202382381515购入购入450450 1.101.10 4954956706701.091.097337332121发出发出400400 1.091.09 4364362702702972972525购入购入230230 1.211.21 278.3278.35005001

24、.151.15575.3575.33131末余末余9809801133.31133.31000100050050010781078575.3575.31.151.15第27页/共82页28（1 1）7/57/5平均单价平均单价=（520+360520+360）/（520+300520+300）=1.07=1.07（元）；（元）；发出材料成本发出材料成本=600X1.07=642600X1.07=642（元）；（元）；（2 2）7/157/15平均单价平均单价=（238+495238+495）/（220+450220+450）=1.09=1.09（元）；（元）；发出材料成本发出材料成本=400X

25、1.09=436400X1.09=436（元）；（元）；（3 3）本月发出材料成本）本月发出材料成本=642642+436=1078436=1078（元）；（元）；（4 4）月末结存材料）月末结存材料=520520+1133.31133.3-1078=575-1078=575.3030（元）。（元）。评价：评价：（1 1）能够随时了解存货发出与结存的成本，有助于存）能够随时了解存货发出与结存的成本，有助于存货的日常管理和控制，计算的成本比较客观；货的日常管理和控制，计算的成本比较客观；（2 2）计算复杂）计算复杂，工作量较大；，工作量较大；（3 3）适用于）适用于永续盘存制。永续盘存制。期初存

26、货期初存货+本期存货销售成本期末存货本期存货销售成本期末存货第28页/共82页293.3.先进先出法先进先出法材料明细账20072007年年月月日日凭凭证证摘摘 要要收收入入发发出出结结存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额7171初余初余5205205205201.001.005 5购入购入300300 1.201.20 3603601010发出发出6006001.001.005205201515购入购入450450 1.101.10 4954952121发出发出4004001.201.20 2642641.101.10 1981982702701.10

27、1.102972971.201.2096962202201.201.202642642525购入购入230230 1.211.21 278.3278.35005001.101.102972971.211.21278.3278.33131末余末余9809801133.31133.310001000500500575.3575.310781078第29页/共82页304.4.后进先出法（后进先出法（CAS NO.1CAS NO.1已取消此法）已取消此法）材料明细账20072007年年月月日日凭凭证证摘摘 要要收收入入发发出出结结存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金

28、额金额7171初余初余5205205205201.001.005 5购入购入300300 1.201.20 3603601010发出发出6006001.201.203603601515购入购入450450 1.101.10 4954952121发出发出4004001.101.10 4404402702701.101.1055551.001.003003002202201.001.002202202525购入购入230230 1.211.21 278.3278.35005001.101.1055551.211.21278.3278.33131末余末余9809801133.31133.310001

29、0005005001.001.00 2202201.001.00 220220553.3553.311001100第30页/共82页315 5个别计价法个别计价法分批认定法、具体辨认法：每批发出数量每批发出数量 每批单位成本每批单位成本适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。如：珠宝、名画、艺术品等。第31页/共82页32假设经过具体辨认，本月发出的单位成本如下：假设经过具体辨认，本月发出的单位成本如下：7/7/1010发出材料的发出材料的 600600公斤中，公斤中，400400公斤系期初结存，公斤系期初结

30、存，单位成本是单位成本是1.001.00元；元；200200公斤系公斤系7/57/5购入的材料，单位成本是购入的材料，单位成本是1.1.2020元；元；7/7/2121发出材料的发出材料的 400400公斤中，公斤中，100100公斤系期初结存，公斤系期初结存，单位成本是单位成本是1.001.00元；元；100100公斤系公斤系7/57/5购入的材料，单位成本是购入的材料，单位成本是1.1.2020元，元，200200公斤系公斤系7/157/15购入的材料，单位成本是购入的材料，单位成本是1.1.1010元。元。（1 1）本月发出材料成本）本月发出材料成本=（400X1.00+200X400X

31、1.00+200X1.201.20）+（100X1.00+100X1.20+200X1.10100X1.00+100X1.20+200X1.10）=1080=1080（元）；（元）；（2 2）月末结存材料成本）月末结存材料成本=520520+1133.31133.3-1080-1080=573=573.33（元）（元）;第32页/共82页33 二、发出存货的账务处理（一）原材料（一）原材料1 1生产、管理、销售部门领用材料生产、管理、销售部门领用材料借：生产成本构成产品实体制造费用车间一般消耗管理费用行政部门用销售费用专设销售机构其他业务成本出售贷：原材料22工程、福利部门领用材料工程、福利部

32、门领用材料借：在建工程借：在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第33页/共82页34耗用材料汇总表应应 借借 科科 目目原原 材材 料料生产成本生产成本基本生产基本生产2424，400400辅助生产辅助生产9 9，150150 制制 造造 费费 用用6 6，100100管管 理理 费费 用用6 6，100100销销 售售 费费 用用3 3，050050合合计计4848，800800第34页/共82页35借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产2440024400辅助生产辅助生产91509150制造费用制造费用6

33、1006100管理费用管理费用61006100销售费用销售费用30503050贷：原材料贷：原材料4880048800第35页/共82页36 （二）周转材料（二）周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。包装物和低值易耗品等。周转材料发出的计价方法周转材料发出的计价方法摊销方法摊销方法 一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法 周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行

34、摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。销法或者分次摊销法进行摊销。第36页/共82页371一次摊销法发出时，一次计入成本费用（1 1）生产管理部门领用（包装物、低值易耗品）借：生产成本 生产耗用，构成产品实体的一部分制造费用 车间一般性消耗管理费用 管理部门领用贷：周转材料 （2 2）销售部门领用（包装物）随同商品出售但不单独计价的包装物，借：销售费用 贷：周转材料随同商品出售单独计价的包装物 a a确认销售：借：应收

35、账款银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增（销）第37页/共82页38 b.结转成本：借：其他业务成本 贷：周转材料 .出租或出借的周转材料领用：借：其他业务成本出租 销售费用出借 贷：周转材料包装物收取押金：借：银行存款 贷：其他应付款第38页/共82页39（3）收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费增（进）（4）报废：报废时收入：借：原材料/现金等贷：其他业务成本/销售费用冲减领用时所用的科目（5）对于逾期未退包装物借：其他应付款贷：应交税费增（销）其他业务收入第39页/共82页402.五五摊销法发出时摊销50%，报废时摊销50%设置科目：周转材料在库在用摊销例：生产车间本月领工具

36、账面价值6000元领工具借：周转材料在用6000贷：周转材料在库6000摊销50%借：制造费用3000贷：周转材料摊销3000第40页/共82页41工具报废时，再摊销50%借：制造费用3000贷：周转材料摊销3000注销报废工具的价值借：周转材料摊销6000贷：周转材料在用000回收残料（值）100借：原材料/银行存款100贷：制造费用100.分次摊销法分次计入成本费用本期摊销额=账面价值预计可使用次数 本期实际使用次数第41页/共82页42 （三）库存商品库存商品是指企业为销售或加工后销售而储存的各种商品，主要包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄

37、存在外库或存放在仓库的商品。发出产品是，结转其成本时 借：主营业务成本/发出商品等 贷：库存商品第42页/共82页43验收入库材料的计划计划成本、实际计划的超支差异超支差异实际实际采购成本、实际计划的节约差异节约差异已购但尚未到达的材料采购成本采购成本材料采购一、计划成本法1.计划成本法的基本程序设置“原材料”、“周转材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目，而不设置“在途物资”科目。第四节 计划成本法与存货估价法第43页/共82页44原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的计划成本计划成本发出或领用材料的发出或领用材料的计划成本计划成本 库存材料的库存材料的计划成本计划成本材料成本差异材

38、料成本差异入库材料的超支差异入库材料的超支差异(实际计划实际计划)入库材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料应负担的差异发出材料应负担的差异:超支差用蓝字，节约差用红字超支差用蓝字，节约差用红字超支差超支差节约差节约差第44页/共82页452.计划成本法的计算公式（2 2）发出材料实际成本）发出材料实际成本=发出材料发出材料计划成本计划成本 发出材料应分摊的发出材料应分摊的成本差异额成本差异额 =发出材料发出材料计划成本计划成本 发出材料发出材料计划成本计划成本 差异率差异率 =发出材料发出材料计划成本计划成本（1 1 差异率差异率）（1 1）材料）材料成本差异率成本差异率=月初结存材料月初

39、结存材料本月收入材料的本月收入材料的成本差异成本差异 成本差异成本差异+月初结存材料的月初结存材料的计划成本计划成本+本月收入材料的本月收入材料的计划成本计划成本第45页/共82页46 计划成本法的关键是“材料成本差异”，要记住两句话：材料入库时，超支差异记在“材料成本差异”的借方，节约差异记在贷方；发出材料时，一律从“材料成本差异”贷方转出，转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。第46页/共82页47经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进货单货单均到均到单到单到 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款 /应付账款等应付账款等

40、货到货到（入库）（入库）借：原材料借：原材料 借借/贷：材料成本差异贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购货到单未到货到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后，平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后，按按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料月末：借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料发出材料发出 借：生产成本制造费用等借：

41、生产成本制造费用等 贷：原材料贷：原材料 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超蓝，节红）（超蓝，节红）第47页/共82页48例例1 1某企业某企业20062006年年6 6月初原材料账面计划成月初原材料账面计划成本本200200 000000元，材料成本差异为元，材料成本差异为43004300元，该企元，该企业业6 6月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）购入材料）购入材料2 2 000000公斤，单价公斤，单价2.52.5元，增值元，增值17%17%，材料计划成本为，材料计划成本为2.62.6元，材料已入库，款元，材料已入库，款尚未支付。尚未支

42、付。（2 2）本月生产车间领用材料）本月生产车间领用材料30003000元，一般耗元，一般耗用用1,0001,000元，厂部领用元，厂部领用20002000元。元。要求：计算该企业材料成本差异率并编制有要求：计算该企业材料成本差异率并编制有关会计分录。关会计分录。第48页/共82页491.1.材料成本差异率材料成本差异率=4300+(-200)100%4300+(-200)100%200000+5200200000+52002%2%2.2.会计分录会计分录:（1 1）借：材料采购）借：材料采购50005000应交税费应交税费增（进）增（进）850850 贷：应付账款贷：应付账款5 5 8508

43、50（2 2）借：原材料）借：原材料5 5 200200贷：材料采购贷：材料采购5 5 000000材料成本差异材料成本差异200200第49页/共82页50（3 3）发出）发出借：生产成本借：生产成本3 3 000000制造费用制造费用1 1 000000管理费用管理费用2 2 000000贷：原材料贷：原材料6 6 000000（4 4）结转差异（超支差）结转差异（超支差）借：生产成本借：生产成本6060制造费用制造费用2020管理费用管理费用4040贷：材料成本差异贷：材料成本差异120120第50页/共82页51二、存货估价法（一）毛利率法适用于商业批发企业1、商品购入借：库存商品进价

44、应交税费增（进）贷：银行存款/应付账款等2、商品销售（1）销售收入实现借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入售价贷：应交税费增（销）（2）结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品第51页/共82页52毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。品和期末结存商品成本的一种方法。本期销售成本本期销售成本=本期销售收入净额本期销售收入净额-本期销售毛利额本期销售毛利额=本期销售收入净额本期销售收入净额-本期销售收入净

45、额本期销售收入净额 上期销售毛利率上期销售毛利率=本期销售净额（1-上期销售毛利率）本期期末结存商品成本本期期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本-本期销售成本 本期销售净额本期销售净额=本期商品销售收入本期商品销售收入-本期销售折让与退回本期销售折让与退回上期销售毛利率上期销售毛利率=上期销售毛利额上期销售毛利额 上期上期销售收入净额销售收入净额100100上期销售毛利额上期销售毛利额=上期商品销售收入上期商品销售收入-上期销售成本上期销售成本第52页/共82页53例例：某某商商场场月月初初某某类类商商品品存存货货250 250 000000元元，本本月月购购货货 1 1 050

46、050 000000元元，销销售售收收入入1 1 500 500 000000元元，上上季季度度该该类类商商品品毛毛利利率率为为2020，计计算算本本月月已销存货和月末存货的成本。已销存货和月末存货的成本。本本月月销销售售毛毛利利=1=1 500 500 00020%00020%=300 300 000 000（元元）；本本 月月 销销 售售 成成 本本=1=1 500 500 000 000-300 300 000 000=1200=1200 000000（元）；（元）；月月末末存存货货成成本本=250=250 000 000+1 1 050 050 000 000-1 1 200 200

47、000000 =100 000 =100 000（元）。（元）。第53页/共82页54（1）购入商品 借：库存商品 1 050 0001 050 000 贷：银行存款 1 050 0001 050 000（2）销售收入 借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000（3）销售成本 借：主营业务成本 1 200 000 200 000 贷：库存商品 1 200 200 000 000 第54页/共82页55同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计大类销售额计算

48、，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。但其结果往往不够准确，因此一般算手续简便。但其结果往往不够准确，因此一般在每季季末用上述其他方法进行调整，即每季最在每季季末用上述其他方法进行调整，即每季最后一个月不能用此方法。后一个月不能用此方法。毛利率法在商品流通企业较为常见，特别是商毛利率法在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。若按每种商品计算并结转销售成本，业批发企业。若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用此法也比较接近于实际。大致相同，采用此法也比较接近于实际。第55页/共82页56（二）进销

49、差价法适用于商业零售企业1、商品购入的核算借：库存商品售价应交税费增（进）贷：银行存款/应付账款等商品进销差价（售价-进价）2、商品销售的核算（1）销售收入的核算借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入售价贷：应交税费增（销）（2）结转商品销售成本进销差价法第56页/共82页57 （1 1）平时按售价结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 售价（2）期末计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本：A、计算商品进销差价率期初库存商品的进销差价本期购进商品的进销差价进销差异率=100%期初库存商品售价本期购进商品售价第57页/共82页58 B B、结转已销商品应分摊的进销差价

50、本期已销商品应分摊的进销差价 =本期商品销售收入进销差价率 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 C C、计算本期销售商品的实际成本 本期销售商品的实际成本 =本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价 （3 3）计算期末结存商品的实际成本 期末结存商品的实际成本 =期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本 本期销售商品的实际成本第58页/共82页59 例：例：某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算的情况下，该超市2000年年末发出商品和结存商品的成本为多少？