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1、本章内容逻辑安排本章内容逻辑安排 存货价值存货价值 入账价值入账价值 发出和结存价值发出和结存价值 期末价值期末价值原原材材料料库库存存商商品品代代销销商商品品周周转转材材料料在在产产品品自自制制半半成成品品委委托托加加工工材材料料第1页/共54页第四节第四节 库存商品库存商品一、数量进价金额核算法二、售价金额核算法第2页/共54页一、库存商品概述一、库存商品概述库存商品范围核算工业企业库存商品产成品商品流通企业库存商品商品产成品按实际成本核算同原材料按计划成本核算同原材料商品按进价核算按售价核算第3页/共54页库存商品的核算方法库存商品的核算方法数量进价金额核算法商业批发按进价 核算按售价
2、核算库存商品进价金额核算法鲜活商品数量售价金额核算法贵重商品售价金额核算法商业零售第4页/共54页二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法概述适用范围业务特点核算特点商业批发企业商品购销量大，企业规模大库存商品量大，储存地点多处以生产和零售企业为交易对象异地交易比重大“库存商品”总账和明细账均 以商品进价计价建立一套完整的商品账体系（总账、类目账、明细账）（一）数量进价金额核算法概述第5页/共54页1、账户的设置 “在途物资”账户 “库存商品”账户（进价）2、账务处理 商品购入和销售的会计处理（二）数量进价金额核算法的账务处理二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法第6页/共54页 借
3、：在途物资（包括购买价款和采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等 借：库存商品（进价）贷：在途物资注：商品流通企业购货发生的采购费用也可以先归集，然后在已销商品和期末商品存货间分配 商品购入的会计处理商品购入的会计处理商品购入的会计处理商品购入的会计处理结算货款：结算货款：商品入库：商品入库：二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法第7页/共54页借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（进价）借：销售费用 贷：银行存款等商品销售的会计处理商品销售的会计处理结算货款：结算货款：商品出库：商品出库：销售费用：销售
4、费用：二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法第8页/共54页数量金价金额和算法举例【示例】甲公司是一家批发企业。公司2009年采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于11月25日收到并验收入库。12月7日结算凭证到达，货款共计140 400元(其中,商品价款120 000元，增值税20 400元)，购进商品支付进货运费2 000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。2009年11月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元。2009年12月31日该批商品尚未售出，因市场变化，该批商品的可变现净值110 000元2010年1月15日，甲公司出售了
5、该批商品，售价为120 000元。甲公司应如何进行账务处理？第9页/共54页11月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元。借：库存商品122 000 贷：应付账款122 00012月1日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品122 000 贷：应付账款122 000第10页/共54页12月7日结算凭证到达，办理付款手续：商品成本=120 000(元)进货运杂费=(2 000-140)+400+800=3 060(元)商品成本=120 000+3 060=123 060（元）进项税额=20 400+140=20 540(元)借：在途物资123 060 应交税费应交增值税（进项税额
6、）20 540 贷：银行存款143 600借：库存商品123 060 贷：在途物资123 060第11页/共54页2009年末：借：资产减值损失存货跌价损失 13 060 贷：存货跌价准备 13 0602010年1月15日：借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）20 400借：主营业务成本 110 000 存货跌价准备 13 060 贷：库存商品 123 060第12页/共54页概述适用范围业务特点核算特点商业零售企业交易额小，交易次数频繁企业规模小，商品品种和规格复杂以消费者为服务对象库存商品量一般不大凡购进的商品都要立即订明售价建立实
7、物负责制 售价记账，金额控制定期实地盘点商品实行明码标价制度健全进货验收和销货收款制度三、售价金额核算法三、售价金额核算法（一）售价金额核算法概述第13页/共54页1、账户的设置 v“在途物资”账户v“库存商品”账户（含税售价）v“商品进销差价”账户 （二）售价金额核算法的账务处理三、售价金额核算法三、售价金额核算法第14页/共54页库存商品库存商品入库商入库商品售价品售价出库商出库商品售价品售价库存商库存商品售价品售价在途物资在途物资在途商在途商品进价品进价购买商购买商品进价品进价入库商入库商品进价品进价商品进销差价商品进销差价入库进销差价入库进销差价出库分配差价出库分配差价尚未分配差价尚未
8、分配差价三、售价金额核算法三、售价金额核算法第15页/共54页结算货款：借：在途物资（包括进价和采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等商品入库：借：库存商品（含税售价）贷：在途物资（包括进价和采购费用）商品进销差价商品购入的会计处理商品购入的会计处理商品购入的会计处理商品购入的会计处理三、售价金额核算法三、售价金额核算法第16页/共54页结算货款：借：银行存款 贷：主营业务收入（含税售价）商品出库：借：主营业务成本 贷：库存商品（含税售价）销售费用：借：销售费用 贷：银行存款等商品销售的会计处理商品销售的会计处理商品销售的会计处理商品销售的会计处理三、售价金额核算法三
9、、售价金额核算法第17页/共54页月末：增值税调整借：主营业务收入（销项税额）贷：应交税费应交增值税 （销项税额）结转商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本三、售价金额核算法三、售价金额核算法第18页/共54页 本月商品进销差价率本月商品进销差价率本月商品进销差价率本月商品进销差价率 =(=(月初结存商品的进销差价月初结存商品的进销差价+本月收入商品的进销差本月收入商品的进销差)/()/(月月初结存商品的售价初结存商品的售价+本月收入商品的售价本月收入商品的售价)=(=(月初结存商品的进销差价月初结存商品的进销差价+本月收入商品的进销差本月收入商品的进销差)/()/(库库存商品期末余额
10、存商品期末余额+本月主营业务成本科目借方发生额本月主营业务成本科目借方发生额)发出商品应摊销的进销差价发出商品应摊销的进销差价发出商品应摊销的进销差价发出商品应摊销的进销差价=发出商品的售价发出商品的售价发出商品的售价发出商品的售价商品进销差价率商品进销差价率商品进销差价率商品进销差价率第19页/共54页 练习题练习题练习题练习题一、目的：练习售价金额核算法一、目的：练习售价金额核算法二、资料：乙零售企业采用售价金额核算法，按分类差价率计二、资料：乙零售企业采用售价金额核算法，按分类差价率计 算已销商品进销差价；销项增值税于期末一次计算结转算已销商品进销差价；销项增值税于期末一次计算结转 月末
11、结账前有关账户的余额如下（金额单位：元）：月末结账前有关账户的余额如下（金额单位：元）：针织组针织组 服装组服装组 百货组百货组 “商品进销差价商品进销差价”账户账户 180 000 150 000 92 000 180 000 150 000 92 000 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 450 000 380 000 300 000450 000 380 000 300 000 “主营业务成本主营业务成本”账户账户 450 000 380 000 300 000450 000 380 000 300 000 “库存商品库存商品”账户账户 150 000 120 000150 000
12、120 000 100 000100 000三、要求：三、要求：1 1 计算并结转本月已销商品的销项增值税。计算并结转本月已销商品的销项增值税。2 2 计算并结转本月已销商品的进销差价。计算并结转本月已销商品的进销差价。第20页/共54页思考：比较数量进价金额核算法和售价金额核比较数量进价金额核算法和售价金额核算法的异同？算法的异同？说明材料成本差异率与商品进销差价率说明材料成本差异率与商品进销差价率的异同点？的异同点？第21页/共54页第五节 其他存货1包装物2低值易耗品3委托加工物资第22页/共54页 一、包装物一、包装物（一）包装物的确认包装容器对外出售确认确认确认确认作为产品组成部分包
13、装物 对外出售的包装物（计价）出租出借的包装物分类分类分类分类第23页/共54页1、应设置的账户 包装物取得取得减少减少库存库存库存未用包装物库存未用包装物库存已用包装物库存已用包装物出租包装物出租包装物出借包装物出借包装物包装物摊销包装物摊销（二）包装物的账务处理*包装物可按实际也可按计划成本核算2 2、取得包装物（同原材料）第24页/共54页 3、发出包装物（1 1）生产领用）生产领用 计入计入“生产成本生产成本”（2 2）随同商品出售）随同商品出售 单独计价单独计价计入计入“其他业务成本其他业务成本”不单独计价不单独计价计入计入“销售费用销售费用（3 3）出租、出借）出租、出借 出租出租
14、计入计入“其他业务成本其他业务成本”出借出借计入计入“销售费用销售费用”第25页/共54页4、出租出借包装物摊销额的计算方法 做法：领用时一次全部计入成本费用 优缺点：简便但费用不均衡且会出现账外资产 适用条件：数量少价值低易损耗一次摊销法一次摊销法第26页/共54页 借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物库存未用包装物第27页/共54页做法：领用时按预计使用期限分次计入成本费用优缺点：费用较均衡但核算工作量大且会出现账外资产适用条件：数量多价值高使用期限长分次（期）摊销法分次（期）摊销法第28页/共54页分次摊销法借：待摊费用（长期待摊费用）贷：包装物库存未用包装物 借：其他业务
15、成本（出租）销售费用（出借）贷：待摊费用（长期待摊费用）第29页/共54页 做法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优缺点：计算简单便于实物管理但费用不均衡 适用条件：各期领用和报废数额较均衡五五摊销法五五摊销法第30页/共54页借：包装物出租包装物 包装物出借包装物 贷：包装物库存未用包装物借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物包装物摊销第一次领用新包装物时：第一次领用新包装物时：第31页/共54页借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物包装物摊销借：包装物包装物摊销 贷：包装物出租包装物 包装物出借包装物 包装物报废时：包装物报废时：第32页/共54页包装物尚未报废收
16、回时：包装物尚未报废收回时：出租包装物收到租金时：出租包装物收到租金时：借：包装物借：包装物库存已用包装物库存已用包装物 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 包装物包装物出借包装物出借包装物借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入第33页/共54页出租、出借包装物收到押金时：出租、出借包装物收到押金时：逾期未退包装物没收押金时：逾期未退包装物没收押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收入第34页/共54页 出租、出借包装物报废收回残料时：出租、出借包装物报废收回残料时：借：原材料等账户借：原材
17、料等账户 贷：其他业务成本（出租）贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）销售费用（出借）第35页/共54页 包装物核算的账务处理流程图包装物核算的账务处理流程图包装物核算的账务处理流程图包装物核算的账务处理流程图包装物包装物库存未用库存未用包装物包装物出租出租 出借出借包装物包装物 摊销摊销其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用入库入库发出或领用发出或领用 第一次第一次领用时摊领用时摊销销50%报废时报废时摊销剩余摊销剩余的的50%报废时注销全部报废时注销全部 成本成本 第36页/共54页二、低值易耗品二、低值易耗品（一）低值易耗品的确认（一）低值易耗品的确认 单位价值较低、使用期限较短
18、不能作单位价值较低、使用期限较短不能作为固定资产的各种用具物品为固定资产的各种用具物品 与固定资产和包装物的异同与固定资产和包装物的异同与固定资产与固定资产与包装物与包装物多次使用不改变实物形态价值低易损耗多次周转使用的包装容器不用于对外出售第37页/共54页一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他 低值易耗品的分类低值易耗品的分类第38页/共54页（二）低值易耗品的账务处理 1 1、应设置的账户、应设置的账户在库在库低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销*低值易耗品可按实际和计划成本核算取得取得减少减少库存库存 低值易耗品低值易耗品第39页/共5
19、4页2、取得低值易耗品（同包装物）3、低值易耗品的摊销 一次摊销法 分次（期）摊销法 五五摊销法 做法、优缺点及适用条件重点把握与包装物的区别重点把握与包装物的区别第40页/共54页（一）委托加工物资的计价三、委托加工物资三、委托加工物资 1 1耗用物资的实际成本耗用物资的实际成本 2 2支付的加工费用支付的加工费用 3 3支付的税金支付的税金 4 4支付的往返运杂费支付的往返运杂费第41页/共54页（二）应设置的会计账户 委托加工物资耗用的物资耗用的物资结算的加工结算的加工 费、税金和费、税金和 运杂费运杂费加工完毕验收入库加工完毕验收入库的委托加工物资的委托加工物资尚未加工完的尚未加工完的
20、委托加工物资委托加工物资*委托加工物资可按实际和计划成本核算第42页/共54页（三）委托加工物资的账务处理拨付委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料等（材料成本差异）结算加工费、税金及运杂费等借：委托加工物资（进项税额）贷：银行存款等 收回委托加工物资借：原材料等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）第43页/共54页委托方委托方受托方受托方加工环节的增值税加工环节的增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人不计入成本，作为进项税核算不计入成本，作为进项税核算一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人计入成本计入成本小规模纳税人小规模纳税人均计入成本均计入成本加工物资收回后直
21、接销售的，计加工物资收回后直接销售的，计入成本入成本加工环节的消费税加工环节的消费税加工物资收回后的连续生产应税加工物资收回后的连续生产应税消费品的，不计入成本消费品的，不计入成本第44页/共54页思考：比较固定资产与低值易耗品的异同？出租和出借包装物在会计处理上有哪些异同点？为什么会形成这些特点？第45页/共54页第六节第六节 存货的清查存货的清查一、存货清查概述二、存货清查的核算第46页/共54页一、存货清查概述 存存货货清清查查概概述述清查清查方法方法清查清查步骤步骤实地盘点实地盘点技术推算技术推算抽样检查抽样检查批准前：批准前：计入计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账实相符账实相符批
22、准后：批准后：转销转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理盈亏处理盈亏第47页/共54页存货清查的程序：各种存货明细账各种存货明细账存货盘点报告表存货盘点报告表调整账簿记录调整账簿记录各种存货实存各种存货实存 批准前批准前 批准后批准后第48页/共54页（一）应设置的会计账户二、存货清查的核算二、存货清查的核算盘亏的存货盘亏的存货处理的盘盈处理的盘盈 盘盈的存货盘盈的存货处理的盘亏处理的盘亏 待处理财产损溢第49页/共54页（二）存货清查的账务处理 1存货的盘盈第50页/共54页存货的盘亏及损失存货的盘亏及损失第51页/共54页思考：存货清查结果的账务处理为什么要分批准前和批准后两个步骤？期末未经批准的存货盈亏是否应列示在资产负债表的相关项目中？第52页/共54页本章结束本章结束第53页/共54页感谢您的观看。第54页/共54页