中级财务会计上存货.pptx

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1、第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量第三节 发出存货的计价第四节 计划成本法第五节 存货的期末计量第六节 存货的清查第三章 存货-目录第1页/共228页学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：1、办公楼2、办公楼里使用的空调3、材料库中的不锈钢板4、运输材料周转使用的塑料托盘5、车间生产线上的冰箱外壳6、成品库中的冰箱第2页/共228页一、存货的概念与特征（一）、存货的概念：是指企业在日常活动中1、持有以备出售的产成品或商品（如海尔公司成品库中的冰箱）2、处在生产过程中的在产品（如生产线上的冰箱外壳）3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料

2、等。（如生产冰箱用的原材料：钢板）第一节 存货及其分类第3页/共228页第一节 存货及其分类-存货的概念与特征（二）、存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括：（1）为建造固定资产而购入的材料：“工程物资”（2）用于产品生产的设备：“固定资产”（3）企业为国家储备的特种物资、专项物资等，并不参与企业的经营周转，不属企业的存货。教材P59，【例3-1】第4页/共228页第一节 存货及其分类-存货的概念与特征（二）、存货具有如下特征：思考：属于存货的是：（1）公司购入一辆轿车？（2

3、）汽车厂生产完工的轿车？指导书P20，例题1、2；库存商品固定资产第5页/共228页第一节 存货及其分类-存货的概念与特征（二）、存货具有如下特征：4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失。如：如：存货价值易受存货价值易受市场价格市场价格以以及其他因素及其他因素变动的影响，变动的影响，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大的不确定性。的不确定性。当存货当存货长期不能销售或耗用时长期不能销售或耗用时，就有可能变为积，就有可能变为积压物资或者需要降价销售，给企业带来损失。压物资或者需要降价销售，给企业

4、带来损失。第6页/共228页第一节 存货及其分类-存货的确认条件二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。（二）存货的成本能够可靠地计量第7页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。第8页/共228页第一节 存货及其分类-

5、存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途分类存货按经济用途分类原材料在产品自制半成品产成品周转材料第9页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途分类（1）原材料。原材料是指生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（2）在产品。在产品是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物。正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品包括：虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品第10页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（一）存

6、货按经济用途分类（3）自制半成品。在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品。已完成全部生产过程并验收入库。第11页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途分类（5）周转材料。多次使用，不符合固定资产定义。【教材P61“延伸阅读3-2”】第12页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途分类（5）周转材料。联系固定资产：如果照相机单价1500元，则记入“低值易耗品”第13页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（一）存货按

7、经济用途分类（5）周转材料。教材P61第15页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（二）存货按存放地点的分类 存货按存放地点分类在途存货在库存货在制存货在售存货尚在运输途中已抵运企业，但尚未验收入库第17页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类（三）存货按取得方式分类 存货按取得方式分类外购的存货自制的存货委托加工的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货等第18页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类思考：资产负债表中存货项目期末余额如何填列？付涉及到哪些会计科目？教材P115“与财务报告的关系”练习：【指导书，P30，单选第1题】第19页/共228

8、页学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：第20页/共228页第一节 存货及其分类-存货的分类课堂练习练习：【指导书，P32，判断题第1、2题】第22页/共228页存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量第23页/共228页第二节 存货的初始计量一、外购存货【掌握】（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货【从采购到入库前】所发生的全部支出，

9、一般包括：购买价款相关税费（如消费税、关税等）其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗P63、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货的采购成本的费用。）注意：P63市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构及供应部门的经费一般不应包括在存货成本中。不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额第24页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-练习一、外购存货（一）外购存货的成本指导书:【P20 例题3、4】【P30 单选：第2题】【P31 多选：第1题】第25页/共228页外购存货发生短缺的会计处理情况情况会计处理会计处理运输

10、途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入“营业外支出”尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理第26页/共228页外购存货发生短缺的会计处理-图例待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位含含不能抵扣的进项税额转出转出供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料等合理损耗原材料等 入库入库应交税费应交增值税（进项税额转出）补货赔款第27页/共

11、228页华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。外购存货发生短缺-例题第28页/共228页（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 2000件*80160 000 应交税费应交增值税（进项税额）27 200 贷：银行存款 187 200外购存货发生短缺-例题进项税额已全部抵扣第29页/共228页（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料（2000-50）件*80 156 000 待处

12、理财产损溢 50件*80 4 000 贷：在途物资 2000*80 160 000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。假设属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 50件*80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000外购存货发生短缺-例题第30页/共228页（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。假设由于甲公司少发货，经协商，由甲公司补足材料。A、借：应付账款甲公司 50件*80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000B、收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000 应付账款-甲公司 10 000 原余额 5.1 A 4 000 5.10 6

13、 000 5.10 B 4 000 5.16 10 000 5.16（三）外购存货发生短缺-例题第31页/共228页外购存货发生短缺-例题假设为运输单位的原因，经协商应由运输单位赔款。A、借：其他应收款运输单位 50件*80+50*80*17%4 680 贷：待处理财产损溢 50件*80 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）50*80*17%680B、收到运输单位的赔款。借：银行存款 4 680 贷：其他应收款运输单位 4 680第32页/共228页华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行

14、转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查：（1）华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；（2）有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；（3）其余10件属于运输途中的合理损耗。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资2000件*3060 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200外购存货发生短缺-练习第33页/共228页（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料（2000-100）*30 57 000 待处理财产损

15、溢 100件*30 3 000 贷：在途物资 2000*30 60 000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。应由甲公司补足的材料借：应付账款甲公司50件*30 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500外购存货发生短缺-练习第34页/共228页应由运输单位全额赔偿的材料借：其他应收款运输单位 40件*30+40*30*17%1 404 贷：待处理财产损溢 40件*30 1 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）40*30*17%204 属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 10件*30300 贷：待处理财产损溢 300外购存货发生短缺-练习第35页/共228页外购存货发生短缺-练习

16、（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404第36页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货（二）外购存货的会计处理【掌握】分以下几种方式：1、入库与结算同时存货验收与货款结算的关系 2、款结算，货在途 3、已入库，未结算 4、预付款方式 5、赊购方式第37页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成【教材P64】银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）第38页/共2

17、28页第二节 存货的初始计量-外购存货例题及课堂练习练习：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 【成本，不含税】50 000 应交税费-应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500教材教材P64P64，【例例3-23-2】第39页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-同时-课堂练习（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成指导书，P33 四2.(1)第40页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货例题教材教材P64P64，

18、【例例3-33-3】第41页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。第42页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增汇篇：第三章 税率和征收率第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（

19、二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十三条增值税征收率为3%.第43页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外（11%），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第44页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存

20、货-补充运费-营改增增值税扣税凭证，是指（1）增值税专用发票、（2）海关进口增值税专用缴款书、（3）农产品收购发票、农产品销售发票、（4）运输费用结算单据和通用缴款书。第45页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货货在途2.货款已结算但存货尚在运输途中【P65】银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资在途物资第46页/共228页华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材

21、料尚在运输途中（科目“在途物资”）（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款 237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料 203 060 贷：在途物资203 060在途物资第47页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-在途-课堂练习（二）外购存货的会计处理2.货款已结算但存货尚在运输途中指导书，P33 四2.(2)第48页/共228页第二节 存货的初始计量外购存货货款未结算3.存货已验收入库但货款尚未结算【教材P66】第49页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-例题教材P67，【例3-5

22、】第51页/共228页某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应

23、付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120练习第52页/共228页 第二节 外购存货 方式3练习题指导书，P33 四2.(3)第53页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货预付账款方式预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（1）（2）（2）（3 3）少补）少补 （3）多退4.4.采用采用预付货款预付货款方式购入存货方式购入存货（1 1）核算：）核算：原则原则：业务前后均采用：业务前后均采用“预付账款预付账款”第54页/共228页第二节

24、存货的初始计量-外购存货预付账款例题教材P69，【例3-6】第55页/共228页某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540（3）7月12日，补付货款。借：预付账

25、款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540预付账款练习第56页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-预付货款方式如果预付账款不多，也可不设“预付账款”科目，而将发生的预付账款直接记入“应付账款”科目。教材P69，【例3-7】第57页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货5.采用赊购方式购入存货：（1）核算:原则：业务自始至终均采用“应付账款”应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据（1 1）（1 1）（2 2）支付）支付第58页/共228页某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 0

26、00元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200赊赊购购练练习习1 1第59页/共228页某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元,另由乙公司代垫装卸等杂费5000元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日

27、，赊购原材料。借：原材料65 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 75 200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司75 200 贷：银行存款 75 200赊赊购购练练习习2 2第60页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣（2）赊购含现金折扣条件:为鼓励早付款属一项理财活动，因此记入“财务费用”表达方式：2/10，1/20，N/30我国企业会计准则要求采用总价法。第61页/共228页某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购

28、货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：A、如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；B、如果超过10日能在20日付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣；C、超过20日付款，则须按交易金额全付。即：2/20,1/10,N/30赊购赊购-现金折扣练习现金折扣练习第62页/共228页（1）华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=16

29、00（元）【不含增值税】实际付款金额=93 600-1600=92 000（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600赊购赊购-现金折扣练习现金折扣练习第63页/共228页（1）华联公司采用总价法的会计处理。B.假定华联公司于7月20日支付货款。现金折扣=80 0001%=800（元）【不含增值税】实际付款金额=93 600-800=92 800（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 800C.假定华联公司于7月31日支付货款。【不享受，全款支付】借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 93 600赊购赊

30、购-现金折扣练习现金折扣练习第64页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣-练习（2）赊购含现金折扣条件:学习指导书P33，四、第3题。第65页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项（2）补充内容：资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：步骤：第66页/共228页第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项（2）补充内容：资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：步骤：A、判断项目性质：资产类 借方合计（各明细科目）负债类 贷方合计（各明细科目）B、找科目：付对应付（应付账款及预付款项）：

31、“应付账款”“预付账款收对应收（应收账款及预收款项）：“应收账款”、“预收账款第67页/共228页 资产负债表预付款项及应付账款项目填列练习：各明细科目情况：应付账款-A 借方 8万 -B 贷方 5万 -C 借方 3万预付账款-甲 借方 10万 -乙 贷方 6万 -丙 借方 4万则：预付款项期末余额=8+3+10+4=25万 应付账款期末余额=5+6=11万第68页/共228页二、自制存货（一）自制存货的成本 （1）采购成本1、企业自制存货的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本（1）采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。（2）加工成本，是指存货制造过程中发生的直接

32、人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。第70页/共228页二、自制存货（一）自制存货的成本 （1）采购成本1、企业自制存货的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本（3）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。P42如：为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。【如：为制造船舶发生的贷款利息】一般产品设计费用、不符合资本化条件的借款费用（）应计入当期损益。第71页/共228页二、自制存货2、发生的下列支出应当

33、于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，净损失记入“营业外支出”。（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。但是，在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货的成本，如酿酒企业必要的储存过程所发生的仓储费用就计入存货成本。（），另外采购过程的仓储费也记入存货成本。（）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。学习指导书P32，判断第4题第72页/共228页二、自制存货（二）自制存货的账务处理:【例】华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完

34、成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。借：库存商品60000 贷：生产成本基本生产成本 60000第73页/共228页三、委托加工存货业务中消费税的处理-图例需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方在交货时代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款借方：可抵扣待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税第74页/共228页三、委托加工存货-图例原材料-B材料应交税费应交增值税（进项税额）

35、委托加工物资银行存款原材料-A材料发出物资支付加工费用交增值税回收物资如为应税消费品：收回后连续生产应交税费应交消费税付消费税第75页/共228页三、委托加工存货-图例 库存商品库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料-A材料发出物资支付加工费用回收物资如为应税消费品：收回后直接出售付消费税第76页/共228页委托委托加工加工华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付增值税1 870元、支付消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。即：由材料A 材料B三、

36、委托加工存货账务处理-练习第77页/共228页（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25 000 贷：原材料A材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费，以及消费税。借：委托加工物资 15 000借：应交税费应交增值税（进项税额）1 870 应交消费税 4 000因连续生产 贷：银行存款 20 870委托加工委托加工例例3 310B10B第78页/共228页（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000委托加工委托加工例例3 310B10B第79页/共228页三、委托加工存货账务

37、处理-计算应交消费税价内税第81页/共228页 三、委托加工存货账务处理 练习（考题）甲股份有限公司委托乙公司加工一批材料（属于应税消费税）。发出材料成本25000元，支付加工费11000元。甲公司适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。委托加工的材料收回后用于连续生产。请进行相应的账务处理。第83页/共228页三、委托加工存货账务处理练习答案（考题）25000+11000消费税额=10%=4000 1-10%（1）发出材料：借：委托加工物资 25000 贷：原材料-A 25000第84页/共228页三、委托加工存货账务处理练习答案（考题）（2）支付加工费、增值税及消费税：借：委托

38、加工物资 11000 应交税费-应交增值税（进项税额）1870 应交税费-应交消费税 4000 贷：银行存款 16870（3）收回：借：原材料-B 36000 贷：委托加工物资 36000第85页/共228页一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存存货成本流转假设货成本流转假设。第三节 发出存货的计价第86页/共228页第三节 发出存货的计价采用

39、不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。包括流动资产总额、所有者权益等项目。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。第87页/共228页二、发出存货的计价方法发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法第88页/共228页二、发出存货的计价方法 我国会计准则规

40、定不允许采用后进先出法 期末存货的成本脱离目前市场，不能真实反映存货这一“资产”状况。思考：期末存货的单价是接近目前2012年还是之前的2011/2010/2009年？第90页/共228页第三节 发出存货的计价(一）先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。注意：只的是成本流程假设，而非实物流转！【例3-11】P44第92页/共228页二、发出存货的计价方法(一）先进先出法 期末期末存货的成本接近目前市场价格，高估。第93页/共228页二、发出

41、存货的计价方法(一）先进先出法 期末存货的成本接近目前市场价格，低估。期末第94页/共228页第三节 发出存货的计价:先进先出法-例题P81【例3-14】第95页/共228页第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法(二）月末一次加权平均法 月初结存存货成本+本月入库存货成本加权平均单位成本=月初结存存货数量+本月入库存货数量倒挤法第96页/共228页第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法-例题P83【例3-12】第98页/共228页第三节 发出存货的计价-移动加权平均法(三）移动加权平均法：【每入库一批】倒挤法第99页/共228页第三节 发出存货的计价:移动移动加权平均法-例题P85【例

42、3-16】第101页/共228页第三节 发出存货的计价-移动加权平均法-例题学习指导书P32，第四题中的第3题第102页/共228页第三节 发出存货的计价-个别计价法(四）个别计价法定义：亦称个别认定法或具体辩认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。特点：存货的成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。适用于：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及数量不多、单位价什较高或体积较大、容易辩认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。第103页/共2

43、28页三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用P87【例3-18】第104页/共228页三、发出存货的会计处理（二）生产经营领用的周转材料用途不同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。第105页/共228页三、发出存货的会计处理（二）生产经营领用的周转材料按账面价值第106页/共228页三、发出存货的会计处理（二）生产经营领用的周转材料出租包装物租金【企业销售产品时】出租包装物收取的租金收入，属于价外费用，按税

44、法规定应缴纳增值税。企业收到的包装物租金为含税收入，计算缴纳增值税时，应将其还原为不含税收入。例：甲企业销售乙产品500箱，每箱不含税售价60元，同时出租包装物500个，承租期两个月，共计租金收入2925元；另收取包装物押金每只10元，上述款项均已收到。会计处理如下：借：银行存款 43 025（30 000（1+17%）+2 925+5 000）贷：主营业务收入 30 000 其他业务收入 2 500（29251.17）应交税金应交增值税（销项税额）5 525 其他应付款存入保证金 5 000含税第108页/共228页三、发出存货的会计处理（二）生产经营领用的周转材料出租包装物租金本例还应该注

45、意三个问题：一是如果企业包装物出租与销售产品无关，属税法规定的兼营业务，只要会计在账务处理时能单独核算包装物租金收入，应缴纳营业税；二是国税函2004827号文件规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税；三是财税199553号文件规定：对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税和消费税。第109页/共228页第三节 发出存货的计价-练习练习册：P38，单选16、17、18、19、20、21P4

46、2，多选8P45，判断28P50,账务处理14第110页/共228页（二）生产经营领用的周转材料1.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用制造费用周转材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款冲减原入账科目第111页/共228页（二）生产经营领用的周转材料1.一次转销法【例3-16】华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。（1）领用：借：管理费用1000 贷：周转材料 1000（2）报废：借：原材料

47、50 贷：管理费用 50第112页/共228页（二）生产经营领用的周转材料一次转销法练习华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行（1）收入确认：借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340（2）结转成本：借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1 800第113页/共228页存货准则的最新变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用多次使用的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物；各种管

48、理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品低值易耗品；建造承包商建造承包商的钢模板、的钢模板、木模板、脚手架木模板、脚手架等其他周转材料。（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类将周转材料区分将周转材料区分为存货和固定资产为存货和固定资产 1.1.使用期间在使用期间在1 1年以上年以上,符合固定资产定符合固定资产定义的周转材料：义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。2.2.不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。第114页/共228页存货准则的最新变化（二）（二）作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成

49、本结转周转材料的成本结转 1.1.原规定原规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次一次转销法转销法或者五五摊销法五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法一次转销法、五五摊销法五五摊销法或者分次摊销法分次摊销法进行摊销。2.2.修订后修订后不再对建造承包商单独规定，不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法并取消了五五摊销法 一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，第115页/共228页存货准则的最新变化以简化核算。但为加强实物管理，

50、应当在备备查簿查簿上进行登记。分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大金额较大的周转材料，按照使用次使用次数数分次计入成本费用。第116页/共228页管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工（二）生产经营领用的周转材料 2.五五摊销法领用时摊销50%报废时摊销50%周转材料摊销周转材料在库周转材料在用 原材料银行存款报废时摊销报废时摊销50%转销全部已摊销额转销全部已摊销额领用周转材料领用周转材料如有如有残料冲减残料冲减领领用用时时摊摊销销50%第117页/共228页华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五