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1、 第八章第八章 成成 本本 管管 理理 第一节第一节 成本管理的主要内容成本管理的主要内容一、成本管理的意义一、成本管理的意义二、成本管理的目标二、成本管理的目标1 1、总体目标、总体目标对产品全生命周期成本进行管理对产品全生命周期成本进行管理2 2、具体目标、具体目标成本计算、成本控制成本计算、成本控制三、成本管理的主要内容三、成本管理的主要内容 成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。成本考核。其中：其中：成本规划是第一步；成本核算是成本管成本规划是第一步；成本核算是成本管理的基础环节；成本控制是成本管理的核心；成本理的基础环节；成本控制是
2、成本管理的核心；成本分析贯穿于成本管理的全过程。分析贯穿于成本管理的全过程。第二节第二节 量本利分析与应用量本利分析与应用一、量本利分析的概述一、量本利分析的概述（一）量本利分析的含义（一）量本利分析的含义（二）量本利分析的（二）量本利分析的前提假设前提假设例：下列关于量本利分析基本假设的表述中，例：下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（不正确的是（）。）。20152015A.A.产销平衡产销平衡B.B.产品产销结构稳定产品产销结构稳定C.C.销售收入与业务量呈完全线性关系销售收入与业务量呈完全线性关系D.D.总成本由营业成本和期间费用两部组成总成本由营业成本和期间费用两部组成 D
3、D（三）量本利分析的基本原理（三）量本利分析的基本原理1 1、本量利分析的基本公式、本量利分析的基本公式利润利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 利润：属于息税前利润利润：属于息税前利润2 2、边际贡献、边际贡献（1 1）边际贡献总额）边际贡献总额 =销售收入销售收入-变动成本变动成本（2 2）单位边际贡献）单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本（3 3）边际贡献率）边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额销售收入销售收入=单位边际贡献单位边际贡献单价单价（4 4）变动成本率）变动成本率=变动成本总额变动成本总额销售收入销售收入=单位变动成本单位变动成本单价单价（5
4、 5）边际贡献率）边际贡献率+变动成本率变动成本率=1=1二、单一产品量本利分析二、单一产品量本利分析收入收入y=px成本成本y=a+bx利润利润销售量销售量固定成本固定成本a变动成本变动成本X1收收入入与与成成本本X0保本销售量保本销售量y0（一）保本分析（一）保本分析1 1、保本点、保本点 保本销售量、保本销售额保本销售量、保本销售额 注意：降低保本点的途径（见教材）注意：降低保本点的途径（见教材）例：某企业只生产一种产品，例：某企业只生产一种产品，20152015年的变动成本年的变动成本总额为总额为8400084000元，产品单价为元，产品单价为1010元，变动成本率为元，变动成本率为6
5、0%60%，获营业利润，获营业利润1100011000元，假定元，假定20162016年追加投入年追加投入广告费广告费20002000元，其他条件不变，要求：计算元，其他条件不变，要求：计算20162016年该企业的保本销售量年该企业的保本销售量2 2、保本作业率、保本作业率保本点销售量保本点销售量安全边际量安全边际量正常销售量正常销售量收入收入成本成本保本点保本点（二）安全边际分析（二）安全边际分析2 2、保本作业率与安全边际率的关系、保本作业率与安全边际率的关系 安全边际量安全边际量+保本销售量保本销售量=正常销售量正常销售量 安全边际额安全边际额+保本销售额保本销售额=正常销售额正常销售
6、额 安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率=1=13 3、利润与安全边际的关系、利润与安全边际的关系 利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率 =（销售收入（销售收入-保本销售额）保本销售额）边际贡献率边际贡献率 =安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =（销售量（销售量-保本销售量）保本销售量）单位边际贡献单位边际贡献 销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率例例1 1：某产品实际销售量为某产品实际销售量为80008000件，单价为件，单价为3030元，单元，单位变动成本为位变动成本为1212元，固定成本总额为
7、元，固定成本总额为3600036000元。则该元。则该产品的安全边际率为（产品的安全边际率为（）20162016A A25%B25%B40%C40%C60%D60%D75%75%保本销售量保本销售量=36000/=36000/（30-1230-12）=2000=2000（件）（件）安全销售量安全销售量=8000-2000=6000=8000-2000=6000（件）（件）所以安全边际率所以安全边际率=6000/8000=75%=6000/8000=75%D例例2 2：据量本利分析原理，下列计算利润的公式据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（中，正确的是（）20162016A A利润
8、利润=保本销售量保本销售量边际贡献率边际贡献率B B利润利润=销售收入销售收入变动成本率变动成本率-固定成本固定成本C C利润利润 =（销售收入（销售收入-保本销售额）保本销售额）边际贡献率边际贡献率D D利润利润 =销售收入销售收入（1-1-边际贡献率）边际贡献率）-固定成本固定成本C三、多种产品的量本利分析三、多种产品的量本利分析（一）加权平均法（一）加权平均法（1）计算各个产品的边际贡献率）计算各个产品的边际贡献率（2）计算每个产品各自的销售额和产品的总销售额）计算每个产品各自的销售额和产品的总销售额（3）计算各个产品的销售额占总销售额的比重）计算各个产品的销售额占总销售额的比重（4）计
9、算加权平均边际贡献率计算加权平均边际贡献率=（每个产品的边际贡献率（每个产品的边际贡献率各自的比重）各自的比重）（5）计算综合保本点销售额计算综合保本点销售额=固定成本固定成本加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率（6）计算每个产品各自保本销售额）计算每个产品各自保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额比重比重（7）计算每个产品各自保本销售量）计算每个产品各自保本销售量=各自保本销售额各自保本销售额单价单价（二）联合单位法（二）联合单位法按照各个产品的比例计算联合单价、联合单位变按照各个产品的比例计算联合单价、联合单位变动成本，计算联合保本量，然后按比例分配得出每动成本，计算联合保本量，然后按比
10、例分配得出每个产品的保本销售量个产品的保本销售量（三）分算法（三）分算法将固定成本按一定的标准进行分配，然后分别计将固定成本按一定的标准进行分配，然后分别计算每个产品的保本额和保本量算每个产品的保本额和保本量（四）顺序法（四）顺序法按照一定的顺序用各种产品的边际贡献补偿固定按照一定的顺序用各种产品的边际贡献补偿固定成本成本（五）主要产品法（五）主要产品法选择一种主要产品用其边际贡献补偿全部固定成本选择一种主要产品用其边际贡献补偿全部固定成本四、目标利润分析四、目标利润分析（一）目标利润分析（一）目标利润分析（二）实现目标利润的措施（二）实现目标利润的措施利润利润=单价单价销售量销售量-单位变动
11、成本单位变动成本销售量销售量-固定成本固定成本注意：目标利润为息税前利润注意：目标利润为息税前利润例：戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销例：戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。量一致。20132013年固定成本总额为年固定成本总额为48004800万元，该产万元，该产品生产资料如表所示：品生产资料如表所示：20142014项目项目产销量（万台）产销量（万台）单价（元）单价（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）甲产品甲产品 1717 500500200200 经过公司管理层讨论，公司经过公司管理层讨论，公司20142014年目标利润总年目标利润总额为额为600600万元（不考虑
12、所得税）。假设甲产品单价万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态不变和成本性态不变要求：要求：(1)(1)计算甲产品计算甲产品20132013年的边际贡献总额和边际贡年的边际贡献总额和边际贡献率献率甲产品甲产品20132013年边际贡献总额年边际贡献总额=17=17（500-200500-200）=5100=5100（万元）（万元）甲产品甲产品20132013年边际贡献率年边际贡献率=（500-200500-200）/500100%=60%/500100%=60%(2)(2)计算甲产品计算甲产品20132013年保本销售量和保本销售额年保本销售量和保本销售额(3)(3)计算甲产品计算甲产
13、品20132013年的安全边际量和安全边际率，年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否。公司经营安全与否。甲产品甲产品20132013年保本销售量年保本销售量=4800/=4800/（500-200500-200）=16=16（万台）（万台）甲产品甲产品20132013年保本销售额年保本销售额=4800/60%=8000=4800/60%=8000（万元）（万元）甲产品甲产品20132013年安全边际量年安全边际量=17-16=1=17-16=1（万台）（万台）甲产品甲产品20132013年安全边际率年安全
14、边际率=1/17100%=5.88%=1/17100%=5.88%安全边际率小于安全边际率小于10%10%，经营安全程度为危险，经营安全程度为危险(4)(4)计算计算20142014年实现目标利润总额年实现目标利润总额600600万元的销万元的销售量售量销售量销售量=（600+4800600+4800）/（500-200500-200）=18=18五、利润敏感性分析五、利润敏感性分析（一）各因素对利润的影响程度（一）各因素对利润的影响程度敏感系数敏感系数=利润变动百分比利润变动百分比/因素变动的百分比因素变动的百分比（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度（二）目标利润要求变化时允许各因素
15、的升降幅度计算实现目标利润，各个因素应如何变动，变动计算实现目标利润，各个因素应如何变动，变动的幅度有多大的幅度有多大例：某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际例：某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为贡献为2 2元，元，20142014年销售量为年销售量为4040万件，利润为万件，利润为5050万万元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感系数是（系数是（）20152015 A.0.60 A.0.60 B.0.80B.0.80 C.1.25C.1.25 D.1.60D.1.60销售量的利润敏感系数销售量的利润敏感系数=利润变动百分比利润
16、变动百分比/销量变销量变动的百分动的百分=经营杠杆系数经营杠杆系数=240/50=1.6=240/50=1.6六、量本利分析在经营决策中的应用六、量本利分析在经营决策中的应用（一）生产工艺设备的选择（一）生产工艺设备的选择（二）新产品投产的选择（二）新产品投产的选择掌握教材例题掌握教材例题第三节第三节标准成本控制与分析标准成本控制与分析一、标准成本控制与分析的相关概念一、标准成本控制与分析的相关概念（一）标准成本的概念及其分类（一）标准成本的概念及其分类1、理想的标准成本、理想的标准成本2、正常的标准成本、正常的标准成本（二）标准成本控制与分析（二）标准成本控制与分析例：例：理想标准成本理想标
17、准成本考虑了生产过程中不能避免的考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。（的成本标准。（）2014二、标准成本的制定二、标准成本的制定关键：关键：价格标准、用量标准价格标准、用量标准三、成本差异的计算与分析三、成本差异的计算与分析总差异总差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=实际价格实际价格实际用量实际用量-标准价格标准价格标准用量标准用量=价格差异价格差异+用量差异用量差异具体公式见教材具体公式见教材1、直接材料成本差异、直接材料成本差异2、直接人工成本差异、直接人工成本差异3、变动制造费用成本差异、变动制
18、造费用成本差异4、固定制造费用成本差异、固定制造费用成本差异（两差异、三差异）（两差异、三差异）例：例：下列因素中，一般不会导致直接人工工资率下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（差异的是（）20162016A A工资制度的变动工资制度的变动B B工作环境的好坏工作环境的好坏C C工资级别的升降工资级别的升降D D加班或临时工的增减加班或临时工的增减B B实际产量下的实际产量下的实际工时实际工时实际分配率实际分配率实际产量实际产量下的下的标准工时标准工时标准分配率标准分配率总差异总差异预算产量预算产量下的下的标准工时标准工时标准分配率标准分配率耗费差异耗费差异能量差异能量差异二差异：
19、总差异二差异：总差异=耗费差异耗费差异+能量差异能量差异实际产量下的实际产量下的实际工时实际工时标准分配率标准分配率实际产量实际产量下的下的标准工时标准工时标准分配率标准分配率预算产量预算产量下的下的标准工时标准工时标准分配率标准分配率能量差异能量差异产量差异产量差异效率差异效率差异三差异：总差异三差异：总差异=耗费差异耗费差异+能量差异能量差异产量差异产量差异效率差异效率差异例：乙公司生产例：乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成产品，采用标准成本法进行成本管理。月标准总工时为本管理。月标准总工时为23400小时，月标准变小时，月标准变动制造费用总额为动制造费用总额为84240元。工时标准为
20、元。工时标准为2.2小时小时/件。假定乙公司本月件。假定乙公司本月实际生产实际生产M产品产品7500件件，实，实际耗用总工时际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费小时，实际发生变动制造费用用57000元。元。要求：要求：（1）计算）计算M产品的变动制造费用标准分配率。产品的变动制造费用标准分配率。（2）计算）计算M产品的变动制造费用实际分配率。产品的变动制造费用实际分配率。（3）计算）计算M产品的变动制造费用成本差异。产品的变动制造费用成本差异。（4）计算）计算M产品的变动制造费用效率差异。产品的变动制造费用效率差异。（5）计算）计算M产品的变动制造费用耗费差异。产品的变动制造费用耗费
21、差异。（1）变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率=84240/23400=3.6（元（元/小时）小时）（2）变动制造费用实际分配率）变动制造费用实际分配率=57000/15000=3.8（元（元/小时）小时）（3）变动制造费用成本差异）变动制造费用成本差异=57000-75002.23.6=-2400（元）（节约）（元）（节约）（4）变动制造费用效率差异）变动制造费用效率差异=（15000-75002.2）3.6=-5400（元）（节约）（元）（节约）（5）变动制造费用耗费差异）变动制造费用耗费差异=15000（3.8-3.6）=3000（元）（超支）（元）（超支）第四节第四节作业成
22、本与责任成本作业成本与责任成本一、作业成本管理一、作业成本管理作业成本管理是一种以作业成本管理是一种以作业为基础的作业为基础的计算成本的计算成本的方法，也是进行方法，也是进行成本管理成本管理的方法。的方法。二、作业成本计算法的原理二、作业成本计算法的原理根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；依据产品消耗作业的情况，把作业成本分作业；依据产品消耗作业的情况，把作业成本分配给产品配给产品制造制造费用费用作业中心作业中心1资源动因资源动因1（维修设备维修设备）A产品产品B产品产品成本动因成本动因1（修理工时修理工时）（修理费用修理费用）作业中心作业中心
23、2（质量检验费用）（质量检验费用）资源动因资源动因2（质量检验质量检验）A产品产品B产品产品成本动因成本动因2（检验次数检验次数）三、作业成本计算法的步骤三、作业成本计算法的步骤（一）设立资源库，归集资源库价值（一）设立资源库，归集资源库价值（例如：制造费用的总金额就是一个资源库价值）（例如：制造费用的总金额就是一个资源库价值）（二）确认主要作业，设立相应的作业中心（二）确认主要作业，设立相应的作业中心（例如：将制造费用分解成不同的项目例如：将制造费用分解成不同的项目）（三）确认成本动因（三）确认成本动因成本动因是导致成本发生的因素。分为资源动因成本动因是导致成本发生的因素。分为资源动因和作业
24、动因。和作业动因。1、资源动因反映、资源动因反映作业量与资源耗费作业量与资源耗费之间的因果关系，之间的因果关系，依据资源动因依据资源动因将资源成本分配给作业中心。将资源成本分配给作业中心。2、作业动因反映、作业动因反映产品产量与作业成本产品产量与作业成本之间的因果关之间的因果关系，依据作业动因系，依据作业动因将作业成本分配给产品。将作业成本分配给产品。（四）按照（四）按照资源动因资源动因，将资源库价值（如：制造费用，将资源库价值（如：制造费用）分配到不同的项目（作业中心）形成作业成本）分配到不同的项目（作业中心）形成作业成本制造费用制造费用 18800188005400540052805280
25、19200192004868048680作业中心作业中心 水电费水电费设备修理设备修理设备调整设备调整质量检验质量检验 总计总计（五）计算作业成本法下的作业成本分配率（五）计算作业成本法下的作业成本分配率1、实际作业成本分配率、实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本当期实际发生的作业成本当期实际作业产出当期实际作业产出2、预计作业成本分配率、预计作业成本分配率=预计作业成本预计作业成本预计作业产出预计作业产出（六）计算作业成本和产品成本（六）计算作业成本和产品成本例：某机械厂金工车间加工例：某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。两种半成品。M半成品（为一半成品（为一般精度）由零件般精度）由
26、零件A和和B组成，生产组成，生产1000件；件；N半成品（为高精度半成品（为高精度）由）由C和和D组成，生产组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分配制造费用。方为合格。采用作业成本法分配制造费用。作业中心作业中心水电费水电费设备修理设备修理设备调整设备调整质量检验质量检验 制造费用制造费用188001880054005400528052801920019200 作作 业业 成成 本本 动动 因因成本动成本动因合计因合计机器工时机器工时 94009400修理工时修理工时 108108调整工时调整工时176176检验次数检验次数1
27、92192零件零件A A20002000工时工时5050工时工时6 6工时工时1515次数次数零件零件B B21002100303020201717零件零件C C36003600101060606666零件零件D D17001700181890909494实际作业分配率实际作业分配率25030100作业中心作业中心零件零件A A零件零件B B零件零件C C零件零件D D合计合计水电费水电费400040004200420072007200340034001880018800设备修理设备修理250025001500150050050090090054005400设备调整设备调整1801806006
28、00180018002700270052805280质量检验质量检验150015001700170066006600940094001920019200合计合计8180818080008000161001610016400164004868048680 将作业中心的成本费用分配到不同的零件将作业中心的成本费用分配到不同的零件计算产品成本：计算产品成本：M M产品产品=8180+8000=16180=8180+8000=16180N N产品产品=16100+16400=32500=16100+16400=32500四、作业成本计算法与传统成本四、作业成本计算法与传统成本计算法的区别计算法的区别作
29、业成本法下，直接费用的确认和分配与传统成作业成本法下，直接费用的确认和分配与传统成本计算方法一样，直接计入产品成本；而本计算方法一样，直接计入产品成本；而间接费用间接费用（制造费用）不再按照直接人工工时或机器小时进（制造费用）不再按照直接人工工时或机器小时进行分配，而是按照成本动因进行分配。行分配，而是按照成本动因进行分配。所以所以作业成本法主要体现在：作业成本法主要体现在：制造费用按照制造费用按照多重分配标准多重分配标准分配，并兼顾对费用分配，并兼顾对费用及价值链成本的分析，进行作业成本的管理。及价值链成本的分析，进行作业成本的管理。例例1 1：下列成本项目中，与传统成本法相比，运用：下列成
30、本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具有优势的是（作业成本法核算更具有优势的是（）。）。20152015A.A.直接材料成本直接材料成本 B.B.直接人工成本直接人工成本C.C.间接制造费用间接制造费用 D.D.特定产品专用生产线折旧费特定产品专用生产线折旧费C C例例2 2：作业成本计算法与传统成本计算法的主要作业成本计算法与传统成本计算法的主要区别是间接费用的分配方法不同区别是间接费用的分配方法不同（）。五、作业成本管理五、作业成本管理是一种现代成本计算和成本管理（控制）的模式。是一种现代成本计算和成本管理（控制）的模式。它包含两个维度的含义：成本分配观、流程观它包含两个维度的
31、含义：成本分配观、流程观资资源源成本分配观成本分配观作作业业成本对象成本对象（产品）（产品）成本动因成本动因业绩计量业绩计量流程观流程观作业成本计算作业成本计算作业成本管理作业成本管理（一）成本动因分析（一）成本动因分析找出形成作业成本的原因找出形成作业成本的原因（二）作业分析（二）作业分析（流程价值分析的核心）（流程价值分析的核心）作业包括：增值作业（作业包括：增值作业（判断条件见教材判断条件见教材）、非）、非增值作业。增值作业包括：高效率作业、低效率增值作业。增值作业包括：高效率作业、低效率作业。作业。执行非增值作业发生的成本和执行增值作执行非增值作业发生的成本和执行增值作业中低效率作业发
32、生的成本都是非增值成本。业中低效率作业发生的成本都是非增值成本。即：即：非增值成本不仅指非增值作业发生的成本还包括非增值成本不仅指非增值作业发生的成本还包括增值作业中因为低效率所发生的成本。增值作业中因为低效率所发生的成本。持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。业，将非增值成本降至最低。流程价值分析（流程观）包括：流程价值分析（流程观）包括：成本动因分析、成本动因分析、作业分析、作业业绩考核作业分析、作业业绩考核作业成本管理中进行成本节约的途径作业成本管理中进行成本节约的途径作业消除：消除非增值作业或不必要的作业作业消除：消除
33、非增值作业或不必要的作业作业选择：选择最佳作业作业选择：选择最佳作业作业减少：降低所有作业消耗的资源或时间作业减少：降低所有作业消耗的资源或时间作业共享：利用规模经济提高增值作业效率作业共享：利用规模经济提高增值作业效率（三）作业业绩考核（三）作业业绩考核财务指标：增值成本、非增值成本财务指标：增值成本、非增值成本非财务指标：效率、时间、质量（投入产出比、非财务指标：效率、时间、质量（投入产出比、次品率、生产周期）次品率、生产周期）例例2 2：作为成本管理的一个重要内容是寻找非增值作为成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。下列选项中，属作业，将非增值成本降至最低。下列选
34、项中，属于非增值作业的有（于非增值作业的有（）20162016A A零部件加工作业零部件加工作业B B零部件组装作业零部件组装作业C C产成品质量检验作业产成品质量检验作业D D从仓库到车间的材料运输作业从仓库到车间的材料运输作业例例1：对作业和流程的执行情况进行评价时，使用：对作业和流程的执行情况进行评价时，使用的考核指标可以是财务指标也可以是非财务指标，的考核指标可以是财务指标也可以是非财务指标，其中非财务指标主要用于时间、质量、效率三个方其中非财务指标主要用于时间、质量、效率三个方面的考核。（面的考核。（）2015CD零部件加工、组装使产品的状态发生改变，产品零部件加工、组装使产品的状态
35、发生改变，产品检验和材料运输不会改变产品的状态检验和材料运输不会改变产品的状态例例3 3：以下不属于流程价值分析与管理的基本内容：以下不属于流程价值分析与管理的基本内容的是（的是（）。）。A.A.分析和评价作业分析和评价作业B.B.改进作业改进作业C.C.增加高效率增值作业的比率增加高效率增值作业的比率D.D.消除非增值作业消除非增值作业 C C例例4 4：某企业发生一项：某企业发生一项A A作业，判断其是否为增值作业，判断其是否为增值作业的依据不包括（作业的依据不包括（）。）。A.A.该作业导致了状态的改变该作业导致了状态的改变B.B.该作业必须是高效率的该作业必须是高效率的C.C.该状态的
36、变化不能由其他作业来完成该状态的变化不能由其他作业来完成D.D.该作业使其他作业得以进行该作业使其他作业得以进行B B五、责任成本管理五、责任成本管理（一）责任中心（一）责任中心（二）各个责任中心的特点及考核指标（二）各个责任中心的特点及考核指标1、成本中心、成本中心（1）不考核收益、只考核成本）不考核收益、只考核成本（2）只对可控成本负责）只对可控成本负责（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容主要指标：主要指标：预算成本节约额预算成本节约额=实际产量预算责任成本实际产量预算责任成本-实际责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约率=预算成本节
37、约额预算成本节约额/实际产量预算责任成本实际产量预算责任成本注意：注意：1、可控成本应具备三个条件、可控成本应具备三个条件2、成本中心当期发生的、成本中心当期发生的所有可控成本之和就是所有可控成本之和就是责任成本责任成本3、可控成本和不可控成本的划分是相对的、可控成本和不可控成本的划分是相对的例例1 1：某车间四月份的成本：某车间四月份的成本预算资料如下预算资料如下：可控成可控成本总额为本总额为2020万元万元，其中固定成本为，其中固定成本为1010万元；不可万元；不可控成本控成本1515万元，全部为固定成本，万元，全部为固定成本，预算产量为预算产量为1000010000件。件。四月份四月份实
38、际成本资料如下实际成本资料如下：可控成本可控成本20.520.5万元万元，其中固定成本，其中固定成本10.510.5万元，不可控成本万元，不可控成本1818万元，全部为固定成本，万元，全部为固定成本，实际产量实际产量1100011000件件（1）预算单位变动成本）预算单位变动成本=（200000-100000）10000=10（元（元/件）件）（2）预算成本节约额）预算成本节约额=实际产量实际产量预算责任成本预算责任成本-实际责任成本实际责任成本=（1011000+100000）-205000=5000（元）（元）（3）预算成本节约率）预算成本节约率=5000/210000100%=2.38%
39、例例2 2：成本中心只对可控成本负责，不负责不可控：成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本，以下属于可控成本应具备的条件成本，以下属于可控成本应具备的条件是（是（）。）。20152015A.A.该成本的发生是成本中心可以预见的该成本的发生是成本中心可以预见的B.B.该成本是成本中心可以计量的该成本是成本中心可以计量的 C.C.该成本是由成本中心所导致的该成本是由成本中心所导致的D.D.该成本是成本中心可以调节和控制的该成本是成本中心可以调节和控制的 ABDABD例例3 3：成本中心当期发生的所有可控成本之和是该责：成本中心当期发生的所有可控成本之和是该责任中心考核和控制的主要内容。（任中心
40、考核和控制的主要内容。（）2 2、利润中心、利润中心（1 1）既能控制成本，又能控制收入和利润的责任）既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位单位（2 2）利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，）利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，他强调相对成本的节约他强调相对成本的节约（3 3）包括：自然利润中心和人为利润中心。）包括：自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心自然利润中心：直接面对市场、销售产品或提供劳：直接面对市场、销售产品或提供劳务取得收入；务取得收入；人为利润中心人为利润中心：人为设定，企业内部各责任中心在：人为设定，企业内部各责任中心在实施内部经济核算下结算内部销售收入实施内
41、部经济核算下结算内部销售收入（2 2）利润中心考核指标：）利润中心考核指标：利润中心边际贡献利润中心边际贡献=利润中心销售收入利润中心销售收入-利润中心变动成本利润中心变动成本（反映了利润中心的盈利能力）（反映了利润中心的盈利能力）可控边际贡献（部门经理边际贡献）可控边际贡献（部门经理边际贡献）=利润中心边际贡献利润中心边际贡献-利润中心负责人可控固定成本利润中心负责人可控固定成本（反映了部门经理有效运用其控制的资源的能力，（反映了部门经理有效运用其控制的资源的能力，是评价部门经理业绩的指标）是评价部门经理业绩的指标）部门边际贡献（部门毛利）部门边际贡献（部门毛利）=可控边际贡献可控边际贡献-
42、利润中心负责人不可控固定成本利润中心负责人不可控固定成本（反映了部门为企业盈利和弥补有关成本所做的贡（反映了部门为企业盈利和弥补有关成本所做的贡献，用于评价部门的业绩）献，用于评价部门的业绩）3 3、投资中心、投资中心（1 1）既对成本、收入负责，又对投资收益负责的）既对成本、收入负责，又对投资收益负责的责任单位责任单位（2 2）考核指标：）考核指标：投资报酬率、剩余收益投资报酬率、剩余收益（3 3）注意两个指标的优缺点）注意两个指标的优缺点投资报酬率：投资报酬率：反映了投资中心运用公司每单位资反映了投资中心运用公司每单位资产，对公司整体利润产，对公司整体利润贡献的大小，贡献的大小，可以用于部
43、门之可以用于部门之间以及不同行业之间的对比间以及不同行业之间的对比。但该指标会导致管理。但该指标会导致管理者的短期行为，追求局部利益损害整体利益者的短期行为，追求局部利益损害整体利益剩余收益：剩余收益：弥补了投资报酬率指标会使局部利益弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足与整体利益相冲突的不足，但不能用于不同规模的，但不能用于不同规模的投资中心业绩的比较。单纯使用该指标也会导致管投资中心业绩的比较。单纯使用该指标也会导致管理者的短期行为。理者的短期行为。（4 4）用用投资报酬率指标投资报酬率指标评价投资效果，对投资中评价投资效果，对投资中心和企业整体得出的心和企业整体得出的结论
44、可能不一致结论可能不一致；用；用剩余效剩余效益指标益指标评价投资效果，对投资中心和企业整体评价投资效果，对投资中心和企业整体得得出的结论是一致出的结论是一致的的。即如果对投资中心有效，那即如果对投资中心有效，那么对企业集团这个投资也有效。么对企业集团这个投资也有效。所以用剩余收益所以用剩余收益指标进行评价比较适宜。指标进行评价比较适宜。例例1 1：戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市公司，其股票于公司，其股票于20132013年在我国深圳证券交易所创年在我国深圳证券交易所创业板上市交易。戊公司有关资料如下：业板上市交易。戊公司有关资料如下：资料一：资料一
45、：X X是戊公司下设的一个利润中心，是戊公司下设的一个利润中心，20152015年年X X利润中心的营业收入为利润中心的营业收入为600600万元，变动成本为万元，变动成本为400400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为万元，该利润中心负责人可控的固定成本为5050万万元，由该利润中心承担的但其负责人无法控制的元，由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为固定成本为3030万元。万元。（20162016）要求：要求：（1 1）依据资料一，计算）依据资料一，计算X X利润中心的边际贡献，利润中心的边际贡献，可控边际贡献和部门边际贡献，并指出以上哪个可控边际贡献和部门边际贡献，并指出以上
46、哪个指标可以更好地评价指标可以更好地评价X X利润中心负责人的管理业绩。利润中心负责人的管理业绩。X公司边际贡献公司边际贡献=600-400=200（万元）（万元）可控边际贡献可控边际贡献=200-50=150（万元）（万元）部门边际贡献部门边际贡献=150-30=120（万元）（万元）可控边际贡献可以更好地评价利润中心负责可控边际贡献可以更好地评价利润中心负责人的管理业绩。人的管理业绩。资料二：资料二：Y Y是戊公司下设的一个投资中心，年初已是戊公司下设的一个投资中心，年初已占用的投资额为占用的投资额为20002000万元，预计每年可实现利润万元，预计每年可实现利润300300万元，投资报酬
47、率为万元，投资报酬率为15%15%。20162016年年初有一个年年初有一个投资额为投资额为10001000万元的投资机会，预计每年增加利万元的投资机会，预计每年增加利润润9090万元。假设戊公司投资的必要报酬率为万元。假设戊公司投资的必要报酬率为10%10%。要求：要求：（2）依据资料二：）依据资料二：计算接受新投资机会之前计算接受新投资机会之前的剩余收益；的剩余收益；计算接受新投资机会之后的剩余计算接受新投资机会之后的剩余收益；收益；判断判断Y投资中心是否应该接受该投资机投资中心是否应该接受该投资机会，并说明理由。会，并说明理由。接受新投资机会之前的剩余收益接受新投资机会之前的剩余收益=3
48、00-2000=300-200010%=10010%=100（万元）（万元）接受新投资机会之后的剩余收益接受新投资机会之后的剩余收益=（300+90300+90）-（2000+10002000+1000）10%10%=90=90（万元）（万元）由于接受投资后剩余收益下降，所以由于接受投资后剩余收益下降，所以Y Y不应该不应该接受投资机会。接受投资机会。例例2 2：甲公司为某企业集团的一个投资中心，：甲公司为某企业集团的一个投资中心，X X是甲是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：公司下设的一个利润中心，相关资料如下：资料一：资料一：20122012年年X X利润中心的营业收入为利润中心的营
49、业收入为120120万元，万元，变动成本为变动成本为7272万元，该利润中心副主任可控固定成万元，该利润中心副主任可控固定成本为本为1010万元，不可控但应由该利润中心负担的固定万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为成本为8 8万元。万元。资料二：甲公司资料二：甲公司20132013年初已投资年初已投资700700万元，预计可实万元，预计可实现利润现利润9898万元，现有一个投资额为万元，现有一个投资额为300300万元的投资机万元的投资机会，预计可获利润会，预计可获利润3636万元，该企业集团要求的较低万元，该企业集团要求的较低投资报酬率为投资报酬率为10%10%。（。（2013201
50、3）要求：要求：(1)(1)根据资料一，计算根据资料一，计算X X利润中心利润中心20122012年度的部门边年度的部门边际贡献。际贡献。部门边际贡献部门边际贡献=120-72-10-8=30(=120-72-10-8=30(万元万元)(2)(2)根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前和根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前和后的投资报酬率和剩余收益。后的投资报酬率和剩余收益。接受新投资机会前：接受新投资机会前：投资报酬率投资报酬率=98/700100%=14%=98/700100%=14%剩余收益剩余收益=98-70010%=28(=98-70010%=28(万元万元)接受新投资机会后：接受