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1、第八章第八章 标准成本标准成本第一节第一节 标准成本概述标准成本概述n n一、标准成本系统n n标准成本系统（Standard Cost System）产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统。n n标准成本制度将日常核算与差异分析相结合；将成本控制与成本计算结合。n n标准成本制度以标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本对比，揭示出成本差异，并以此为线索，可以进一步查明形成差异的原因和责任，据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。期终，可通过一定方法将标准成本和差异来确定产品的实际成本。所以说，以标准成本为基础形成的标准成本制度，
2、把成本的事先规划、日常控制和产品实际成本的计算有机地结合起来，是加强成本管理的重要工具。n n二、标准成本系统的内容n n主要包括标准成本的制定、差异的计算和分析、主要包括标准成本的制定、差异的计算和分析、差异的处理等三个部分。差异的处理等三个部分。n n实质是事先控制、事中控制和事后控制实质是事先控制、事中控制和事后控制n n例外管理原则 n n三、标准成本的分类n n标准与预算：标准与预算：二者的本质含义相同。所不同的是：标准往往用于单位量，预算则通常用于总量。可以说标准成本即为单位产品的预算成本。n n1正常的标准成本正常的标准成本正常的标准成本是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本
3、。不足：不足：这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。但是，由于它不能反映在正常生产经营条件下应当发生的成本，很难形成有效的控制机制，在实际中较少采用。n n2 2理想的标准成本理想的标准成本理想的标准成本理想的标准成本理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。的标准成本。不足：不足：不足：不足：这种标准成本排除了一切失误、浪费这种标准成本排除了一切失误、浪费和耽搁可能，只有技术最熟练、工作效率最高的
4、和耽搁可能，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力方能实现。我工作人员在最佳状态下尽最大努力方能实现。我们认为，这种标准过于严格，即使对最优秀的职们认为，这种标准过于严格，即使对最优秀的职工也不一定能够实现，因而会使职工因感到难以工也不一定能够实现，因而会使职工因感到难以达到而丧失信心。同时，按这种标准成本揭示的达到而丧失信心。同时，按这种标准成本揭示的成本差异由于不包含正常的低效率部分，难以进成本差异由于不包含正常的低效率部分，难以进行日常成本控制与考核。行日常成本控制与考核。n n3可达到的标准成本可达到的标准成本可达到的标准成本是指在目前正常的生产条件下虽然严格，但
5、经过努力却可达到的标准成本。优点：优点：它同时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿等因素。其所揭示的成本差异，代表了常态情况下出现的偏差，值得管理当局的密切重视。可达到的标准成本要求达到的目标比较切合实际，一般认为较能够调动职工的积极性。n n四、标准成本的作用n n1标准成本提供了一个具体衡量成本水平的适当尺度，可用来确定生产经营各有关方面（部门）在成本上应当达到的目标，并作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。它特别是配合“责任会计”的推行，加强成本差异的分析，可以使广大职工增强对成本的敏感性和责任感。n n2 2标准成本可以为正确地进行经营决策提供有用标准成本可以为正确地进行经营决策提
6、供有用数据。利用标准成本便于进行较客观、具有科学数据。利用标准成本便于进行较客观、具有科学依据的对比分析。依据的对比分析。n n3 3由于在标准成本中已剔除了各种不合理的成本由于在标准成本中已剔除了各种不合理的成本因素，以此为基础，进行材料、在产品和产成品因素，以此为基础，进行材料、在产品和产成品的计价，可以使之建立在健全的基础上，同时也的计价，可以使之建立在健全的基础上，同时也便利了预算编制中的现金计划和存货的计划。便利了预算编制中的现金计划和存货的计划。n n4 4在标准成本制度中，将标准成本和成本差异分在标准成本制度中，将标准成本和成本差异分别列示，相关账户均可直接按标准成本入账，可别列
7、示，相关账户均可直接按标准成本入账，可以不必等到实际成本计算完成后才进行报表的编以不必等到实际成本计算完成后才进行报表的编制，因而可以大大简化日常的账务处理和期终的制，因而可以大大简化日常的账务处理和期终的报表编制工作。报表编制工作。第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定n n标准成本的制定标准成本的制定n n标准成本应由会计部门会同采购部门、劳动工资标准成本应由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门以及具体生产经部门、行政管理部门、技术部门以及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共
8、同讨论确定；体条件进行认真分析研究的基础上共同讨论确定；在标准制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的在标准制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。职工参与各项标准的制定。n n标准成本的基本形式：标准成本的基本形式：“数量数量”标准乘以标准乘以“价格价格”标准。标准。n n一、直接材料的标准成本一、直接材料的标准成本n n数量标准：数量标准：数量标准：数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成一材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成
9、一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。n n价格标准：价格标准：价格标准：价格标准：指事先确定的购买材料应付的标准指事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费等，按各种材料分别价格，包括购价和运杂费等，按各种材料分别计算。计算。案例一：案例一：某种单位产品原材料用量的制定：单位产品材料用量3.5损耗留量0.3废品留量0.2单位产品的标准用量4.0案例二：案例二：某原材料价格标准的制定：单价、一级品，批量50002.60元/运费（卡车运输）0.46元/处理费用0.0
10、2元/减：折扣（0.08）元/每公斤标准单价3.00元n n二、直接人工的标准成本二、直接人工的标准成本n n数量标准：数量标准：数量标准：数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要用的工作时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。加工步骤分别计算，然后按产品汇总。n n价格标准
11、：价格标准：价格标准：价格标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资，按现行工资制度所定的工资水标准工时应分配的工资，按现行工资制度所定的工资水平计算确定。平计算确定。n n相对而言，直接人工的数量标准是最难确定的标准，其相对而言，直接人工的数量标准是最难确定的标准，其制定甚至要以时间与动作研究为基础。制定甚至要以时间与动作研究为基础。案例：案例：某单位产品标准工时的制定：单位产品基本工时1.5小时容许的停工时间0.1小时必要的停机清理时间
12、0.4小时废品留量0.1小时单位产品标准工时2.0小时n n三、制造费用标准成本三、制造费用标准成本n n分为变动制造费用和固定制造费用分为变动制造费用和固定制造费用n n数量标准：数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）的利用效率。n n价格标准：价格标准：是指制造费用分配率标准。第三节第三节 成本差异分析成本差异分析n n一、成本差异分析的通用模式一、成本差异分析的通用模式n n所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。额。n n数量差异和价格差异数量差异和价格差异n n有利差异和不利差异有利差异和不利差异n
13、n实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Unfavorable varianceUnfavorable variance），通常用字母），通常用字母U U来表示；来表示；n n实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异（Favorable varianceFavorable variance），通常用字母），通常用字母F F表示。表示。n n管理当局可以根据成本差异发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，采取相应的措施，实现对成本的控制。n n此为例外管理原则(1)(投入)(2)(3)(产出)实际
14、数量实际价格实际数量标准价格标准数量标准价格AQAPAQSPSQSP价格差异=(1)-(2)=AQ(AP-SP)数量差异=(2)-(3)=(AQ-SQ)SP标准成本价格数量标准用量标准价格价格差异数量差异n n二、直接材料成本差异n n直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本n n直接材料实际成本=实际价格*实际用量n n直接材料标准成本=标准价格*标准用量n n实际用量n n标准用量，根据实际产量确定n n材料的价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量n n材料的数量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格n n由于采购部门具有购料价格的控制权，一般而言，价格差异应由采购部门负责
15、。而材料数量差异，一般应由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，应作具体分析研究。n n三、直接人工成本差异n n直接人工工资率差异n n直接人工工时耗用差异n n四、变动制造费用成本差异n n变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用n n实际变动制造费用，实际发生数，n n标准变动制造费用=标准分配率*标准工时n n标准工时=单位标准工时*实际产量n n变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时n n变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率n n五、固定制造费用分配率n n固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用n n固
16、定制造费用开支差异固定制造费用开支差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-预预算固定制造费用算固定制造费用n n固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=预算固定制造费用预算固定制造费用-标标准分配率准分配率*实际工时实际工时n n固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）*标准分配率标准分配率n n预算工时和标准工时有什么不同？习题习题n n银光公司只生产一种产品，本年度9月份其单位产品的标准成本和实际成本的相关资料如下：成本项目成本项目标准成本标准成本实际成本实际成本直接材料直接材料1010千克千克*0.15*0.15元元/千克千克1111千克千克
17、*0.16*0.16元元/千克千克直接人工直接人工0.50.5小时小时*4*4元元/小小时时0.450.45小时小时*4.2*4.2元元/小时小时单位变动制造费单位变动制造费用用1 1元元/件件1.21.2元元/件件固定制造费用固定制造费用（总额）（总额）50005000元元50005000元元n n另外，已知银光公司预计正常产能为10000件，9月份实际生产8000件。n n要求：根据以上提供数据，分析相关差异。n n材料的价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量n n=（0.16-0.15）*88000=880n n材料的数量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格n n=（8000*11
18、-8000*10）*0.15=1200n n直接人工n n价差价差=（4.2-44.2-4）8000*0.45=7208000*0.45=720n n量差量差=（8000*0.45-8000*0.58000*0.45-8000*0.5）*4=-1600*4=-1600n n变动制造费用n n变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时n n=（1.2/0.45-1/0.5）*8000*0.45=2412n n变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率n n=（8000*0.45-8000*0.5）*1/0.5=-800n n固定制造费用固定制造费用n n固定制造费
19、用开支差异固定制造费用开支差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-预算固定预算固定制造费用制造费用n n5000-5000=05000-5000=0n n固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=预算固定制造费用预算固定制造费用-标准分配标准分配率率*实际工时实际工时n n=（10000*0.5-8000*0.4510000*0.5-8000*0.45）*（5000/5000/（10000*0.510000*0.5）n n固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）*标准标准分配率分配率n n=（8000*0.45-8000*0.58000*0.45-8
20、000*0.5）*（5000/5000/（10000*0.510000*0.5）=-400=-400n n标准分配率=预算固定制造费用/预算工时n n=5000/（10000*0.5）习题习题2n n大华公司只生产一种产品，采用标准成本制度进行会计处理，上季度各项成本差异（均为不利差异）如下（单位：元）：n n变动制造费用效率差异 8000n n直接人工效率差异 20000n n直接人工工资率差异 6000n n另外，已知该公式标准变动费用分配率为另外，已知该公式标准变动费用分配率为2 2元元/小小时，每单位产品消耗的直接人工为时，每单位产品消耗的直接人工为4 4小时，该季度小时，该季度公司实
21、际工时总额比标准工时总额多出公司实际工时总额比标准工时总额多出20%20%。n n要求：要求：n n通过计算确定该公司上季度实际耗用了多少直接通过计算确定该公司上季度实际耗用了多少直接人工工时？上季度的标准直接人工工时总额是多人工工时？上季度的标准直接人工工时总额是多少？少？n n该公司上季度的直接人工标准小时工资率是多少该公司上季度的直接人工标准小时工资率是多少？实际小时工资率是多少？实际小时工资率是多少？n n解：设上季度的标准直接人工工时总额为x，则实际直接人工工时总额为1.2x，根据变动制造费用效率差异可得：n n8000=2*（1.2x-x）n nX=20000小时n n标准直接人工工时20000n n实际直接人工工时24000n n设上季度的直接人工标准小时工资率为y，实际小时工资率z，得方程组：n n6000=24000*（z-y）n n20000=y*（24000-20000）n nY=5元/小时n nZ=5.25