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1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 Accounting for Government&Non-profit OrganizationsAccounting for Government&Non-profit Organizations20092009年年年年3 3月月月月 V4.0 V4.0 Dongbei University of Finance&Economics pressDongbei University of Finance&Economics pressFE第六章第六章 西方非营利组织会计西方非营利组织会计本章介本章介绍绍西方非营利组织的业务活动特点西方非营利组织的业务
2、活动特点和高校、医院、自愿健康和福利组织及其和高校、医院、自愿健康和福利组织及其他非营利组织的会计基本原理和财务报告他非营利组织的会计基本原理和财务报告编制。编制。2第六章第六章 西方非营利组织会计西方非营利组织会计n学学学学习习习习目目目目标标标标了解西方非营利组织的概念及类型了解西方非营利组织的概念及类型了解西方非营利组织的概念及类型了解西方非营利组织的概念及类型 。了解西方非营利组织的主要业务活动了解西方非营利组织的主要业务活动了解西方非营利组织的主要业务活动了解西方非营利组织的主要业务活动 。掌握西方高等院校基金设置和会计原理掌握西方高等院校基金设置和会计原理掌握西方高等院校基金设置和
3、会计原理掌握西方高等院校基金设置和会计原理 。掌握西方基金设置和基金会计原理掌握西方基金设置和基金会计原理掌握西方基金设置和基金会计原理掌握西方基金设置和基金会计原理 。掌握高等院校和医院主要业务的会计处理掌握高等院校和医院主要业务的会计处理掌握高等院校和医院主要业务的会计处理掌握高等院校和医院主要业务的会计处理 。了解自愿组织与其他非营利组织的特征了解自愿组织与其他非营利组织的特征了解自愿组织与其他非营利组织的特征了解自愿组织与其他非营利组织的特征。3第一节第一节 非营利组织的范围与主要业务活动非营利组织的范围与主要业务活动美国非营利组织为数众多、发展迅速，在西方各美国非营利组织为数众多、发
4、展迅速，在西方各美国非营利组织为数众多、发展迅速，在西方各美国非营利组织为数众多、发展迅速，在西方各国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均以美国为例展开介绍。以美国为例展开介绍。以美国为例展开介绍。以美国为例展开介绍。4 一、西方非营利组织的范围一、西方非营利组织的范围非营利组织是指不具有物质产品生产
5、和国家事非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。组织机构。组织机构。组织机构。（一）非营利组织的概念（一）非营利组织的概念（一）非营利组织的概念（一）非营利组织的概念 5 一、西方非营利组织
6、的范围一、西方非营利组织的范围美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB）指出非营利）指出非营利）指出非营利）指出非营利组织应为同时具有以下三个特征：（组织应为同时具有以下三个特征：（组织应为同时具有以下三个特征：（组织应为同时具有以下三个特征：（1 1）捐赠人）捐赠人）捐赠人）捐赠人对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期望取得经济利益上的回报；（望取得经济利益上的回报；（望取得经济利益上的回报；（望取得
7、经济利益上的回报；（2 2）该组织对外提）该组织对外提）该组织对外提）该组织对外提供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价物为目的；（物为目的；（物为目的；（物为目的；（3 3）该组织不存在可以出售、转让）该组织不存在可以出售、转让）该组织不存在可以出售、转让）该组织不存在可以出售、转让及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。（一）非营利组织的概念（一）非营
8、利组织的概念（一）非营利组织的概念（一）非营利组织的概念 6 一、西方非营利组织的范围一、西方非营利组织的范围非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。其中，私立的非营利组织占到绝大多数。公立其中，私立的非营利组织占到绝大多数。公立其中，私立的非营利组织占到绝大多数。公立其中，私立的非营利组织占到绝大多数。公立的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，其核
9、算纳入政府会计体系；私立非营利单位，其核算纳入政府会计体系；私立非营利单位，其核算纳入政府会计体系；私立非营利单位，其核算纳入政府会计体系；私立非营利组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域7 一、西
10、方非营利组织的范围一、西方非营利组织的范围1 1教育机构；教育机构；教育机构；教育机构；2 2健康和福利组织；健康和福利组织；健康和福利组织；健康和福利组织；3 3宗教组织；宗教组织；宗教组织；宗教组织；4 4慈善机构；慈善机构；慈善机构；慈善机构；5 5基金会。基金会。基金会。基金会。（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域（二）非营利组织的主要活动领域8二、非营利组织的角色与功能二、非营利组织的角色与功能社会角色社会角色社会角色社会角色说说说说明明明明先先先先驱驱驱驱者者者者 非非非非营营营营利利利利组织组织组织组织能敏感地体能敏感地体能敏
11、感地体能敏感地体验验验验社会的需求，以社会的需求，以社会的需求，以社会的需求，以组织组织组织组织的多的多的多的多样样样样与与与与弹弹弹弹性的特性的特性的特性的特质质质质，发发发发展具有展具有展具有展具有创创创创新的构想，适新的构想，适新的构想，适新的构想，适时时时时地地地地传递给传递给传递给传递给政府。政府。政府。政府。改革与倡改革与倡改革与倡改革与倡导导导导者者者者 非非非非营营营营利利利利组织组织组织组织深入社会各深入社会各深入社会各深入社会各层层层层面，面，面，面，实际实际实际实际了解政了解政了解政了解政府政策的偏失，运用府政策的偏失，运用府政策的偏失，运用府政策的偏失，运用舆论舆论舆论
12、舆论或游或游或游或游说说说说等具体等具体等具体等具体行行行行动动动动，促成社会，促成社会，促成社会，促成社会变变变变迁，并迁，并迁，并迁，并寻寻寻寻求政府改善求政府改善求政府改善求政府改善或建立合乎需要的价或建立合乎需要的价或建立合乎需要的价或建立合乎需要的价值值值值体系。体系。体系。体系。价价价价值值值值的的的的维护维护维护维护者者者者 以倡以倡以倡以倡导导导导、参与、改革的精神来改善社会，、参与、改革的精神来改善社会，、参与、改革的精神来改善社会，、参与、改革的精神来改善社会，主主主主动动动动关关关关怀怀怀怀少数弱少数弱少数弱少数弱势势势势群体。群体。群体。群体。9二、非营利组织的角色与功
13、能二、非营利组织的角色与功能社会角色社会角色社会角色社会角色说说说说明明明明服务提服务提服务提服务提供者供者供者供者 承担弥补者承担弥补者承担弥补者承担弥补者(gapfilling)(gapfilling)的角色，经常选的角色，经常选的角色，经常选的角色，经常选择政府未做、不想做或不愿意直接去做择政府未做、不想做或不愿意直接去做择政府未做、不想做或不愿意直接去做择政府未做、不想做或不愿意直接去做的，但是却符合大众所需要的服务来做。的，但是却符合大众所需要的服务来做。的，但是却符合大众所需要的服务来做。的，但是却符合大众所需要的服务来做。社会教社会教社会教社会教育者育者育者育者利用刊物、举办活动
14、，通过媒体的宣传等利用刊物、举办活动，通过媒体的宣传等利用刊物、举办活动，通过媒体的宣传等利用刊物、举办活动，通过媒体的宣传等方式，肩负传递特定人群需求信息的责方式，肩负传递特定人群需求信息的责方式，肩负传递特定人群需求信息的责方式，肩负传递特定人群需求信息的责任，从而尝试提供新的观念，改变社会任，从而尝试提供新的观念，改变社会任，从而尝试提供新的观念，改变社会任，从而尝试提供新的观念，改变社会大众或决策者对社会漠不关心的态度，大众或决策者对社会漠不关心的态度，大众或决策者对社会漠不关心的态度，大众或决策者对社会漠不关心的态度，并弥补正规学校教育体系的不足。并弥补正规学校教育体系的不足。并弥补
15、正规学校教育体系的不足。并弥补正规学校教育体系的不足。10三、非营利组织的主要业务活动三、非营利组织的主要业务活动高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育和研究活动。和研究活动。和研究活动。和研究活动。（一）西方高等院校的主要业务活动（一）西方高等院校的主要业务活动（一）西方高等院校的主要业务活动（一）西方高等院校的主要业务活动 科学研究活动是大专院校的另一项重要活动科学研究活动是大专院校的另一项重要活动科学研究活动是大专院校的另一项重要活动科学研究活动是大专院校的另一项重要
16、活动 。除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书资料及其他相关的延伸服务。资料及其他相关的延伸服务。资料及其他相关的延伸服务。资料及其他相关的延伸服务。11三、非营利组织的主要业务活动三、非营利组织的主要业务活动西方医疗保健组织从设立情况看，有各级政府西方医疗保健组织从设立情况看，有各级政府西方医疗保健组织从设立情况看
17、，有各级政府西方医疗保健组织从设立情况看，有各级政府提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创办的。这些医疗保健组织绝大部分不以营利为办的。这些医疗保健组织绝大部分不以营利为办的。这些医疗保健组织绝大部分不以营利为办的。这些医疗保健组织绝大部分不以营利为目的，重在为社会公众提供健康、医疗方面的目的，重在为社会公众提供健康
18、、医疗方面的目的，重在为社会公众提供健康、医疗方面的目的，重在为社会公众提供健康、医疗方面的服务。服务。服务。服务。（二）西方医疗保健组织的主要业务活动（二）西方医疗保健组织的主要业务活动（二）西方医疗保健组织的主要业务活动（二）西方医疗保健组织的主要业务活动12三、非营利组织的主要业务活动三、非营利组织的主要业务活动自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些
19、助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大众提供各类保健、福利和其他社会服务。众提供各类保健、福利和其他社会服务。众提供各类保健、福利和其他社会服务。众提供各类保健、福利和其他社会服务。（三）自愿健康福利组织的主要业务活动（三）自愿健康福利组织的主要业务活动（三）自愿健康福利组织的主要业务活动（三）自愿健康福利组织的主要业务活动 13三、非营利组织的主要业务活动三、非营利组织的主要业务活动其他非营利组织不包括：医院、高等院校和自其他非营利
20、组织不包括：医院、高等院校和自其他非营利组织不包括：医院、高等院校和自其他非营利组织不包括：医院、高等院校和自愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营利性质的非营利组织。利性质的非营利组织。利性质的非营利组织。利性质的非营利组织。（四）其他非营利组织的主要业务活动（四）其他非营利组织的主要业务活动（四）其他非营利组织的
21、主要业务活动（四）其他非营利组织的主要业务活动 14三、非营利组织的主要业务活动三、非营利组织的主要业务活动其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面面，主要包括：公墓组织；公民组织；联谊组面，主要包括：公墓组织；公民组织；联谊组面，主要包括：公墓组织；公民组织；联谊组面，主要包括：公墓组织；公民组织；联谊组织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表演组织；政党
22、；私人或社区基金会；私立小学演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动植物保护协会等。植物保护协会等。植物保护协会等。植物保护协会等。（四）其他非营利组织的主要业务活动（四）其他非营利组织的主要业务活动（四）其他非营利组织的主要业务活动（四）其他非营利组织的主要业务活动 15第二节第二节 西方高等院校基金会计西方高等院校基金会计本节介绍美国高等院校基金会计的基
23、本方法、会本节介绍美国高等院校基金会计的基本方法、会本节介绍美国高等院校基金会计的基本方法、会本节介绍美国高等院校基金会计的基本方法、会计核算实务与会计报告。计核算实务与会计报告。计核算实务与会计报告。计核算实务与会计报告。16一、高等院校会计与财务报告原则一、高等院校会计与财务报告原则1.1.政府会计准则委员会（政府会计准则委员会（政府会计准则委员会（政府会计准则委员会（GASBGASB）负责制定州和）负责制定州和）负责制定州和）负责制定州和地方政府的会计准则。地方政府的会计准则。地方政府的会计准则。地方政府的会计准则。（一）高等院校会计规范体系（一）高等院校会计规范体系（一）高等院校会计规
24、范体系（一）高等院校会计规范体系 2.2.财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASBFASB）主要负责制定）主要负责制定）主要负责制定）主要负责制定企业及非营利组织的会计准则，企业及非营利组织的会计准则，企业及非营利组织的会计准则，企业及非营利组织的会计准则，17一、高等院校会计与财务报告原则一、高等院校会计与财务报告原则大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院校主要遵循校主要遵循校主要遵循校主要遵循GASBGASB会计准则，而私
25、立的大专院校会计准则，而私立的大专院校会计准则，而私立的大专院校会计准则，而私立的大专院校则主要遵循则主要遵循则主要遵循则主要遵循FASBFASB、AICPAAICPA等权威机构制定的会等权威机构制定的会等权威机构制定的会等权威机构制定的会计准则。计准则。计准则。计准则。（一）高等院校会计规范体系（一）高等院校会计规范体系（一）高等院校会计规范体系（一）高等院校会计规范体系 19911991年，美国允许公立大专院校自行决定究竟年，美国允许公立大专院校自行决定究竟年，美国允许公立大专院校自行决定究竟年，美国允许公立大专院校自行决定究竟是采用是采用是采用是采用AICPAAICPA模式和模式和模式和
26、模式和GASBGASB模式。但大部分公模式。但大部分公模式。但大部分公模式。但大部分公立大专院校都采用立大专院校都采用立大专院校都采用立大专院校都采用AICPAAICPA模式。模式。模式。模式。18一、高等院校会计与财务报告原则一、高等院校会计与财务报告原则（1 1）在基金设置方面，要求大专院校设置如本）在基金设置方面，要求大专院校设置如本）在基金设置方面，要求大专院校设置如本）在基金设置方面，要求大专院校设置如本节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定性流动基金和限定性流动
27、基金）、贷款基金、性流动基金和限定性流动基金）、贷款基金、性流动基金和限定性流动基金）、贷款基金、性流动基金和限定性流动基金）、贷款基金、留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益基金以及房舍及设备基金等。基金以及房舍及设备基金等。基金以及房舍及设备基金等。基金以及房舍及设备基金等。（二）（二）（二）（二）AICPAAI
28、CPA模式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点 19一、高等院校会计与财务报告原则一、高等院校会计与财务报告原则 （2 2）在财务报表方面，要求大专院校编制并提）在财务报表方面，要求大专院校编制并提）在财务报表方面，要求大专院校编制并提）在财务报表方面，要求大专院校编制并提供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收入、支出及基金余额变动表。入、支出及基金余额变动表。入、支出及基金余额变动表。入、支出及基金余额变动表。（二）（二）（二）（二）AICPAAICPA模
29、式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点 20一、高等院校会计与财务报告原则一、高等院校会计与财务报告原则 （3 3）在会计确认和计量方面，要求大专院校的）在会计确认和计量方面，要求大专院校的）在会计确认和计量方面，要求大专院校的）在会计确认和计量方面，要求大专院校的收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些项目（如利息收益、保险费用等）可以不采用项目（如利息收益、保险费用等）可以不采用项目（如利息收益、保险费用等）可以不采用项目（如利息收益、保险费用等）可以不采
30、用严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确认。认。认。认。（二）（二）（二）（二）AICPAAICPA模式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点模式的主要特点 21二、高等院校的基金设置与基金会计二、高等院校的基金设置与基金会计流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营基金等，它包括所有当期可支用的未受限定或基金等，它包括所有当期可支用的未受限定或基金等，它包
31、括所有当期可支用的未受限定或基金等，它包括所有当期可支用的未受限定或受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限定性流动基金。定性流动基金。定性流动基金。定性流动基金。（一）流动基金会计（一）流动基金会计（一）流动基金会计（一）流动基金会计22二、高等院校的基金设置与基金会计二、高等院校的基金设置与基金会计流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收入来源分类。入来
32、源分类。入来源分类。入来源分类。（一）流动基金会计（一）流动基金会计（一）流动基金会计（一）流动基金会计流动基金收入主要包括：流动基金收入主要包括：流动基金收入主要包括：流动基金收入主要包括：学费和杂费；学费和杂费；学费和杂费；学费和杂费；各各各各级政府拨款；级政府拨款；级政府拨款；级政府拨款；政府资助及约定付款；政府资助及约定付款；政府资助及约定付款；政府资助及约定付款；私人私人私人私人捐赠、补助和约定付款；捐赠、补助和约定付款；捐赠、补助和约定付款；捐赠、补助和约定付款；留本基金收益；留本基金收益；留本基金收益；留本基金收益；教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的教育活动的销售及服务收益
33、（包括出售资产的教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的非限定性收益）等。非限定性收益）等。非限定性收益）等。非限定性收益）等。23业务举例业务举例 例例例例1 1 某高校某高校某高校某高校20052005年发生如下业务：年发生如下业务：年发生如下业务：年发生如下业务：（1 1）收到中央政府拨款）收到中央政府拨款）收到中央政府拨款）收到中央政府拨款20 000 00020 000 000元，地方政元，地方政元，地方政元，地方政府拨款府拨款府拨款府拨款1 000 0001 000 000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 21
34、 000 000 21 000 000 21 000 000 21 000 000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入政府拨款政府拨款政府拨款政府拨款 21 000 000 21 000 000 21 000 000 21 000 00024业务举例业务举例（2 2）收收收收到到到到校校校校友友友友、企企企企业业业业界界界界这这这这限限限限定定定定性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠800 800 000000元元元元。其会计分录为：其会计分录为：其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 800 000 800 000贷：收入贷：收入贷：收入
35、贷：收入政府拨款政府拨款政府拨款政府拨款 800 000 800 000 800 000 800 00025业务举例业务举例（3 3）购购购购买买买买办办办办公公公公及及及及教教教教学学学学用用用用品品品品共共共共计计计计1 1 900 900 000000元元元元，用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付1 1 500 500 000000元元元元，余余余余款款款款开开开开出出出出一一一一张张张张无无无无息息息息票据抵付。其会计分录为：票据抵付。其会计分录为：票据抵付。其会计分录为：票据抵付。其会计分录为：借：用品存货借：用品存货借：用品存货借：用品存货 1 900 000
36、1 900 000 1 900 000 1 900 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000 应付票据应付票据应付票据应付票据 400 000 400 000 400 000 400 00026业务举例业务举例（4 4）用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付教教教教师师师师薪薪薪薪金金金金16 16 000 000 000000元元元元，研研研研究究究究人人人人员员员员薪薪薪薪金金金金8 8 000 000 000000元元元元，行行行行政政政政管管管管理理理理人人人人员员员员薪薪薪
37、薪金金金金600 000600 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：支出借：支出借：支出借：支出教育费用教育费用教育费用教育费用 16 000 000 16 000 000 16 000 000 16 000 000 研究费用研究费用研究费用研究费用 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 行政管理费用行政管理费用行政管理费用行政管理费用 600 000 600 000 600 000 600 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 24 600 000 24 600 000 24 600 0
38、00 24 600 00027二、高等院校的基金设置与基金会计二、高等院校的基金设置与基金会计房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次的基金：的基金：的基金：的基金：（二）房舍及设备基金会计（二）房舍及设备基金会计（二）房舍及设备基金会计（二）房舍及设备基金会计（1 1）未支用房舍及设备基金。）未支用房舍及设备基金。）未支用房舍及设备基金。）未支用房舍及设备基金。（2 2）更新及重置基金。）更新及重置基金。）更新及重置基金。）更新及重置基金。（3 3）偿债基金。）偿债基金。）
39、偿债基金。）偿债基金。（4 4）房舍及设备投资基金）房舍及设备投资基金）房舍及设备投资基金）房舍及设备投资基金 。28业务举例业务举例 例例例例2 2 某高校某高校某高校某高校20052005年房舍及设备基金发生如下年房舍及设备基金发生如下年房舍及设备基金发生如下年房舍及设备基金发生如下业务：业务：业务：业务：（1 1）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金6 000 6 000 000000元。元。元。元。在在在在“未支用房舍及设备基金未支用房舍及设备基金未支用房舍及设备基金未支用房舍及设备基金”
40、中记录：中记录：中记录：中记录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 00029业务举例业务举例（2 2）用用用用更更更更新新新新及及及及重重重重置置置置基基基基金金金金2 2 000 000 000000元元元元购购购购置置置置教教教教学学学学设设设设备。备。备。备。在在在在“更新及重置基金更新及重置基金更新及重置基金更新及重置基金”中记录：中记录：中记录：中记录：借：基金余额借：基
41、金余额借：基金余额借：基金余额非限定性非限定性非限定性非限定性 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000同时，在同时，在同时，在同时，在“房舍及设备投资基金房舍及设备投资基金房舍及设备投资基金房舍及设备投资基金”中记录：中记录：中记录：中记录：借：设备借：设备借：设备借：设备教学设备教学设备教学设备教学设备 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000贷：房舍及设备净投资贷：房舍及设备净投资贷：房
42、舍及设备净投资贷：房舍及设备净投资 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 00030二、高等院校的基金设置与基金会计二、高等院校的基金设置与基金会计高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限定性流动基金中转出一部分资金建立。贷款基定性流动基金中转出一部分资金建立。贷款基定性流动基金中转出
43、一部分资金建立。贷款基定性流动基金中转出一部分资金建立。贷款基金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放贷款。其中，学生的贷款基金在收回后还可作贷款。其中，学生的贷款基金在收回后还可作贷款。其中，学生的贷款基金在收回后还可作贷款。其中，学生的贷款基金在收回后还可作新贷款继续循环使用。新贷款继续循环使用。新贷款继续循环使用。新贷款继续循环使用。（三）贷款基金会计（三）贷款基金会计（三）贷款基金会计（三）贷款基金会计31业务举例业务举例 例例例例3 3 某高校贷款基金发生如下业务：
44、某高校贷款基金发生如下业务：某高校贷款基金发生如下业务：某高校贷款基金发生如下业务：（1 1）接受某企业捐赠）接受某企业捐赠）接受某企业捐赠）接受某企业捐赠1 500 0001 500 000元用于建立贷款元用于建立贷款元用于建立贷款元用于建立贷款基金。会计分录为：基金。会计分录为：基金。会计分录为：基金。会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 00032业务举例业务举例（2
45、 2）本本本本年年年年度度度度向向向向学学学学生生生生发发发发放放放放贷贷贷贷款款款款800 800 000000元元元元，预预预预计计计计1%1%贷款无法收回。其会计分录为：贷款无法收回。其会计分录为：贷款无法收回。其会计分录为：贷款无法收回。其会计分录为：借：应收贷款借：应收贷款借：应收贷款借：应收贷款 800 000 800 000 800 000 800 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000 800 000 800 000同时，记录预计坏账。同时，记录预计坏账。同时，记录预计坏账。同时，记录预计坏账。借：基金余额借：基金余额借：基金余额
46、借：基金余额 8 000 8 000 8 000 8 000贷：备抵坏账贷：备抵坏账贷：备抵坏账贷：备抵坏账 8 000 8 000 8 000 8 00033业务举例业务举例（3 3）用用用用贷贷贷贷款款款款基基基基金金金金1 1 200 200 000000元元元元购购购购买买买买政政政政府府府府债债债债券券券券。其其其其会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：有价证券投资借：有价证券投资借：有价证券投资借：有价证券投资 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200
47、 000 1 200 000 1 200 00034二、高等院校的基金设置与基金会计二、高等院校的基金设置与基金会计留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、定期留本基金和准留本基金三类。定期留本基金和准留本基金三类。定期留本基金和准留本基金三类。定期留本基金和准留本基金三类。（四）留本基金会计（四）留本基金会计（四）留本基金会计（四）留本基金会计（1 1）纯留本基金）纯留本基金）纯留本基金）纯留本基金（2 2）定期留本基金）定期留本基金）定期留本基金）定期留本基金（3
48、 3）准留本基金三类。）准留本基金三类。）准留本基金三类。）准留本基金三类。35业务举例业务举例 例例例例4 4 某高校某高校某高校某高校20082008年度留本基金发生如下业务：年度留本基金发生如下业务：年度留本基金发生如下业务：年度留本基金发生如下业务：（1 1）收到捐赠人捐赠款）收到捐赠人捐赠款）收到捐赠人捐赠款）收到捐赠人捐赠款3 000 0003 000 000元用于设立一元用于设立一元用于设立一元用于设立一项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能用于投资，投资收益
49、用于补充该校的教育支出。用于投资，投资收益用于补充该校的教育支出。用于投资，投资收益用于补充该校的教育支出。用于投资，投资收益用于补充该校的教育支出。做会计分录为：做会计分录为：做会计分录为：做会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额贷：基金余额纯留本基金纯留本基金纯留本基金纯留本基金 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 00036业务举例业务举例（2 2）收收收收到到到到某某某某校校校校友友友友捐捐捐捐赠赠赠赠基基基基金金
50、金金1 1 500 500 000000元元元元，约约约约定定定定3 3年年年年内内内内本本本本金金金金不不不不能能能能动动动动用用用用，该该该该基基基基金金金金的的的的收收收收益益益益用用用用作作作作学学学学生生生生的的的的奖奖奖奖学学学学金金金金；2 2年年年年后后后后，该该该该基基基基金金金金可可可可用用用用于于于于学学学学校校校校基基基基础础础础设设设设施施施施建建建建设。做会计分录为：设。做会计分录为：设。做会计分录为：设。做会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000贷：基金余额贷：基金