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1、预算预算会计会计E-mail:选用教材：政府与非营利组织会计选用教材：政府与非营利组织会计2008-072公共邮箱公共邮箱:密码密码:shushu111 111 2-1-课程说明及成绩评定办法教材与课件相结合教材与课件相结合理论解说与案例分析相结合理论解说与案例分析相结合适当作笔记适当作笔记成绩确定办法：期末考试占成绩确定办法：期末考试占7070，平时作业和课堂表现，平时作业和课堂表现占占3030第第1010周考试周考试3-1-几个基础问题：几个基础问题：1 1、什么是政府？、什么是政府？政府是执行国家权力政府是执行国家权力,进行政治统治并管理社会公共事进行政治统治并管理社会公共事务的组织；政
2、府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的组务的组织；政府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的组织，一般因社会的公共需要而存在，是须经法律授权设立的织，一般因社会的公共需要而存在，是须经法律授权设立的不以营利为目的的规范统一的体系。不以营利为目的的规范统一的体系。4-1-2、政府会计范畴中的政府观2.1 2.1 政治学意义基础上的政府：一个国家行使国家权力的组织政治学意义基础上的政府：一个国家行使国家权力的组织体系体系狭义政府：一个国家政权体系中依法享有行政权力的组织狭义政府：一个国家政权体系中依法享有行政权力的组织体系，如中国的各级人民政府；体系，如中国的各级人民政府；广义政府：一个国家形式国家
3、权力的全部组织体系，包广义政府：一个国家形式国家权力的全部组织体系，包括立法机构、司法机构、行政机构、政党机构等。括立法机构、司法机构、行政机构、政党机构等。5-1-2、政府会计范畴中的政府观2.2 2.2 经济学意义基础上的政府：管理和使用公共经济资源、履经济学意义基础上的政府：管理和使用公共经济资源、履行政府职能的组织体系，除全部政府权力机构以外，还包括公行政府职能的组织体系，除全部政府权力机构以外，还包括公立非营利组织。立非营利组织。虽然公立非营利组织不享有公权力，不是典型的政府虽然公立非营利组织不享有公权力，不是典型的政府机构，但是公立非营利组织履行的职责是政府公共职能的机构，但是公立
4、非营利组织履行的职责是政府公共职能的组成部分，公立非营利组织提供公益服务时使用和消耗的组成部分，公立非营利组织提供公益服务时使用和消耗的也是公共经济资源。也是公共经济资源。政府会计适用的政府组织范围，应当是经济学意义上的政府会计适用的政府组织范围，应当是经济学意义上的政府。政府。6-1-3、中国政府会计适用的政府组织行政机构，包括中央和地方各级人民政府；行政机构，包括中央和地方各级人民政府；立法机构，包括全国和地方各级人民代表大会；立法机构，包括全国和地方各级人民代表大会；司法机构，包括最高和地方各级人民法院和人民检察院；司法机构，包括最高和地方各级人民法院和人民检察院；政党和政治协商机构，包
5、括中央和地方各级中国共产党、各民主党政党和政治协商机构，包括中央和地方各级中国共产党、各民主党派，全国和地方各级人民政治协商会议等；派，全国和地方各级人民政治协商会议等；7-1-3、中国政府会计适用的政府组织（续）军队，包括中国人民解放军和中国人民武装警察部队各军队，包括中国人民解放军和中国人民武装警察部队各级组织和单位；级组织和单位；事业单位，但是不包括其中实行企业化管理的事业单位；（事业单位，但是不包括其中实行企业化管理的事业单位；（指基指基本不需要使用财政拨款、通过向市场提供服务并取得经营本不需要使用财政拨款、通过向市场提供服务并取得经营收入、目前仍然注册为事业单位法人的营利性组织收入、
6、目前仍然注册为事业单位法人的营利性组织）公立的社会团体（公立的社会团体（指主要使用国有资产和财政拨款、注册为指主要使用国有资产和财政拨款、注册为社团法人的非营利组织社团法人的非营利组织）8-1-4、政府会计的部门观 民间非营利组织准政府组织（公立事业单位）强制自愿公共产品私人产品9-1-l私人产品与私人产品与公共产品公共产品存在不同的供给和消费规律：存在不同的供给和消费规律：私人产品的消费存在明显的竞争性和排他性；私人产品的消费存在明显的竞争性和排他性；公共产品的消费存在非竞争性和非排他性，或半竞争性和半排他性公共产品的消费存在非竞争性和非排他性，或半竞争性和半排他性10-1-“公共产品”（p
7、ublic goods）出处：1936年美国翻译出版的意大利学者马尔科公共财政学基本原理（First Principles of Public Finance）；直至20世纪60年代以后，公共产品概念及其理论才在英美学界被广泛接受和使用。11-1-政府提供的各项产品列举公共产品公共产品国防国防司法体系司法体系疾病防控疾病防控环境清理环境清理空中交通管控空中交通管控警察与火警警察与火警交通指示灯交通指示灯路灯路灯。准公共产品准公共产品资本市场规制资本市场规制银行存款保险银行存款保险养老金福利担保养老金福利担保对穷人的健康护对穷人的健康护理理初级、中级和高初级、中级和高等教育等教育私人产品私人产品
8、老年人健康护理老年人健康护理水灾险水灾险养老保险养老保险邮政服务邮政服务收费公路收费公路福利彩票福利彩票供水和水处理供水和水处理停车处停车处机场机场12-1-5、NGO的特征组织性（组织性（Organized/formalOrganized/formal）私立性（私立性（privateprivate）非利润分配性（非利润分配性（not profit-distributingnot profit-distributing）自治性（自治性（self-governingself-governing）志愿性（志愿性（voluntaryvoluntary）lester Salamon&Helmut.An
9、heier,1993 lester Salamon&Helmut.Anheier,199313-1-国家社会关系类型图国家力量社会力量0弱政府弱社会强政府弱社会弱政府强社会强政府强社会14-1-我国社会组织（特别是准我国社会组织（特别是准NGONGO）的发展趋势：）的发展趋势：Self-sufficientSelf-sufficientSelf-managingSelf-managingSelf-recruitingSelf-recruiting15-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.16.1组织运行不以营利为目的组织运行不以营利为目的政府组织的设立和运行，或以管理社会公共事务为目的，或
10、以提政府组织的设立和运行，或以管理社会公共事务为目的，或以提供社会公益服务为目的。尽管存在少量经营活动，但政府组织的供社会公益服务为目的。尽管存在少量经营活动，但政府组织的大部分活动不追求利润，其活动的目的不是为了增加政府组织自大部分活动不追求利润，其活动的目的不是为了增加政府组织自身的财富。政府组织的出资者也不像企业的出资者那样享有对净身的财富。政府组织的出资者也不像企业的出资者那样享有对净资产的分配权，亦无所有者权益。资产的分配权，亦无所有者权益。政府没有明确的所有者，政府没有明确的所有者，其权益属于人民，这就使得公共部门在应用会计恒等式和经营成果的其权益属于人民，这就使得公共部门在应用会
11、计恒等式和经营成果的计算方面产生问题；计算方面产生问题；16-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.2 6.2 无偿或低收费提供服务无偿或低收费提供服务政府向社会提供的服务产品，绝大多数都属于政府向社会提供的服务产品，绝大多数都属于公共品公共品和和准公共品准公共品。其中由于其中由于公共品公共品的消费非排他性而导致提供服务的政府无法向服的消费非排他性而导致提供服务的政府无法向服务接受者收费；务接受者收费；准公共品准公共品虽然具有消费的排他性可以使提供者向服虽然具有消费的排他性可以使提供者向服务接受者收费，但是由于准公共品具有外部经济性，所以大部分供给务接受者收费，但是由于准公共品具有外部经济性
12、，所以大部分供给的消耗由政府承担，政府只向服务接受者收取少量的费用。因此，政的消耗由政府承担，政府只向服务接受者收取少量的费用。因此，政府不能像企业那样完全依靠出售产品取得收入，以维持组织的持续运府不能像企业那样完全依靠出售产品取得收入，以维持组织的持续运营。营。17-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.3 6.3 无偿取得经济资源无偿取得经济资源政府最大的经济资源来源是政府的政府最大的经济资源来源是政府的税收税收和和政府性收费政府性收费（包括各种行（包括各种行政事业性收费）。税收的基本特征之一就是无偿性，纳税人缴纳政事业性收费）。税收的基本特征之一就是无偿性，纳税人缴纳税金与其接受政府组
13、织提供的服务之间没有对价关系。对于政府税金与其接受政府组织提供的服务之间没有对价关系。对于政府性收费，从表面上看，交费人缴纳政府性收费与其接受政府组织性收费，从表面上看，交费人缴纳政府性收费与其接受政府组织提供的服务有直接关系。实际上，政府性收费一般与政府组织提提供的服务有直接关系。实际上，政府性收费一般与政府组织提供服务的消耗补偿没有关系，交费人交费与其接受政府组织提供供服务的消耗补偿没有关系，交费人交费与其接受政府组织提供的服务不属于等价交换的交易行为。因为，政府性收费标准要么的服务不属于等价交换的交易行为。因为，政府性收费标准要么大大低于服务成本，要么与服务成本无关，收费仅仅是为了限制大
14、大低于服务成本，要么与服务成本无关，收费仅仅是为了限制不必要地消费政府提供的服务资源。不必要地消费政府提供的服务资源。18-1-6、政府的经济特征（与企业相比）（资源的获取和服务的提供不具有直接因果关系资源的获取和服务的提供不具有直接因果关系）配比原则适用）配比原则适用范围很窄，政府的运营报表往往只反映资源流动情况，且附带地计量范围很窄，政府的运营报表往往只反映资源流动情况，且附带地计量政府的服务努力和成就。政府的服务努力和成就。19-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.46.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制一方面，向政府缴纳税费的纳税人和
15、交费人，实际上成为政府资产的出资者。一方面，向政府缴纳税费的纳税人和交费人，实际上成为政府资产的出资者。这些出资者在履行向政府纳税或交费义务的同时，也取得相应权利这些出资者在履行向政府纳税或交费义务的同时，也取得相应权利要求要求政府按照出资者要求使用这些无偿取得的公共经济资源。政府按照出资者要求使用这些无偿取得的公共经济资源。另一方面，即使不属于政府财产出资者的其他社会公众，由于他另一方面，即使不属于政府财产出资者的其他社会公众，由于他们无法通过货币们无法通过货币“选票选票”来选择是否接受政府的服务和接受什么来选择是否接受政府的服务和接受什么样的服务，也只有通过选举权利来选定代表，经由一系列的
16、民主样的服务，也只有通过选举权利来选定代表，经由一系列的民主权利及委托代理过程来要求政府按照公众的意愿分配和使用公共权利及委托代理过程来要求政府按照公众的意愿分配和使用公共经济资源。经济资源。20-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.46.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制因此，与企业不同（由于所有权和经营权分离，企业的经营活动因此，与企业不同（由于所有权和经营权分离，企业的经营活动及经济资源的具体使用一般不受出资者的干涉），政府对经济资及经济资源的具体使用一般不受出资者的干涉），政府对经济资源的筹集、分配和使用，要受到出资者和社会公众的限制
17、。源的筹集、分配和使用，要受到出资者和社会公众的限制。公共部门的财务会计和管理会计并不能严格地区分开，因为管理会计涉公共部门的财务会计和管理会计并不能严格地区分开，因为管理会计涉及预算和控制；及预算和控制；21-1-7 7、政府为什么要披露会计信息、政府为什么要披露会计信息政府会计的理论基础？政府会计的理论基础？stakeholder theory of government(stakeholder theory of government(政府权益相关者理论政府权益相关者理论)inducement(inducement(利诱利诱)&contribution)&contribution（贡献）
18、的平衡（贡献）的平衡 Herbert Simon(1945)Herbert Simon(1945)theory of organizationtheory of organization政府主动披露有关信息的目的是为了引导利益相关者向其提供政府主动披露有关信息的目的是为了引导利益相关者向其提供资源。资源。22-1-23-1-24-1-政府的本质是若干政府的本质是若干“社会契约社会契约”的联结，体现为各种委托的联结，体现为各种委托（principalprincipal）代理（）代理（agentagent）关系：其核心是）关系：其核心是“受托责任受托责任”（accountabilityaccoun
19、tability）。（多元的受托责任，包括经济受托责任和政治受）。（多元的受托责任，包括经济受托责任和政治受托责任）托责任）尽管所有政府都从事某种程度的计划和控制，但是只有民主政府尽管所有政府都从事某种程度的计划和控制，但是只有民主政府才被要求公开其账目，接受审计或公布其财务报告。才被要求公开其账目，接受审计或公布其财务报告。从根本上说，政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济从根本上说，政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需求。对受托责任的巨大需求。民主治理和市场交易需要并培育互惠的原则，这正是受托责任的民主治理和市场交易需要并培育互惠的原则，这正是受托责任的基础
20、。基础。25-1-英国英国1717世纪大革命时期，国王查理一世被审判并世纪大革命时期，国王查理一世被审判并被送上了断头台，起诉书写道：国王行使的权力被送上了断头台，起诉书写道：国王行使的权力是国家法律赋予的，是处在是国家法律赋予的，是处在“受托受托”施行统治的施行统治的位置上，因此应该位置上，因此应该“实践为人民谋利益的誓言，实践为人民谋利益的誓言，履行维护人民权利和自由的职责履行维护人民权利和自由的职责”。26-1-从政治层面来看，立法权并不是一种终极权力从政治层面来看，立法权并不是一种终极权力,“,“因为社会始终因为社会始终保留着一种最高权力保留着一种最高权力,使自己免受任何人的攻击和谋算
21、使自己免受任何人的攻击和谋算,甚至包括他甚至包括他们的立法者的攻击和谋算。们的立法者的攻击和谋算。”（洛克政府论）这就是明显的（洛克政府论）这就是明显的“权利高于权力权利高于权力”的立场。对于这两个最高权力的立场。对于这两个最高权力,从政治的角度来讲最从政治的角度来讲最后的主权理所当然的属于人民。后的主权理所当然的属于人民。从法理上讲从法理上讲,如果承认国家或者政府是社会契约的产物如果承认国家或者政府是社会契约的产物,那么统治那么统治者所拥有的权力便出自于民众的自愿委托者所拥有的权力便出自于民众的自愿委托,而民众之所以愿意委托他而民众之所以愿意委托他进行统治进行统治,从根本上来说是为了维持正义
22、的秩序从根本上来说是为了维持正义的秩序,保障自己的自然权保障自己的自然权利。利。27-1-受托责任的层次：受托责任的层次：官僚受托责任：公务员对行政长官负责。官僚受托责任：公务员对行政长官负责。(internal)(internal)执行受托责任：行政部门对立法部门负责；执行受托责任：行政部门对立法部门负责；(quasi-external)(quasi-external)民主受托责任：政府对人民负责；（民主受托责任：政府对人民负责；（externalexternal）兑现受托责任：兑现受托责任：公务员对行政长官负责公务员对行政长官负责 内部报告（应需，保密）内部报告（应需，保密）行政部门对立法
23、部门负责行政部门对立法部门负责 准公共报告（立法机关监督，准公共报告（立法机关监督，以预算为主要依据）以预算为主要依据）整体政府对人民负责整体政府对人民负责 公共报告（一般目的对外财务公共报告（一般目的对外财务 报表）报表）28-1-8、政府会计的概念政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监财政资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强
24、政府的预算管理和财务管理，提高公共经济资源使督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提高公共经济资源使用效益。用效益。政府会计活动是政府管理活动的重要组成部分。政府会计活动是政府管理活动的重要组成部分。29-1-9.1政府与非营利组织会计体系构成政府会计（狭义）由财政总预算会计、财政预算外资金会计和行政府会计（狭义）由财政总预算会计、财政预算外资金会计和行政单位会计组成；政单位会计组成；非营利组织会计由公立非营利组织会计或事业单位会计和民间非营利组织会计由公立非营利组织会计或事业单位会计和民间非营利组织会计组成；非营利组织会计组成；事业单位会计也可以归入政府会计（广义）系列，这样非营利组织会事业
25、单位会计也可以归入政府会计（广义）系列，这样非营利组织会计也就仅指民间非营利组织会计；计也就仅指民间非营利组织会计；传统上，我国将财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单传统上，我国将财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计和事业单位会计合称为位会计和事业单位会计合称为“预算会计预算会计”（现在称为（现在称为“政府会计政府会计”）。）。30-1-9.2政府与非营利组织会计体系关系政府会计体系：政府会计体系：财政总预算会计财政总预算会计主导地位主导地位财政总预算会计形成预算支出，在财政总预算会计形成预算支出，在行政单位会计和行政单位会计和事业单位会计事业单位会计形成预算收入形成预算收入
26、预算外资金会计预算外资金会计类似于财政总预算会计，只是资金性质不同类似于财政总预算会计，只是资金性质不同民间非营利组织会计体系：民间非营利组织会计体系：相对独立，在接受政府补助时，与财政相对独立，在接受政府补助时，与财政总预算会计信息建立联系。总预算会计信息建立联系。31-1-10、政府会计的目标检查、防范检查、防范舞弊和贪污舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全（基，以保护公共财政资金的安全（基，合规性）；合规性）；促进健全的财务管理（中，效率性）；促进健全的财务管理（中，效率性）；帮助政府履行公共受托责任（高，效果性）。帮助政府履行公共受托责任（高，效果性）。32-1-11、政府会计的特点1
27、1.111.1包括反映预算执行情况的会计包括反映预算执行情况的会计对政府资源的筹集和使用需要受到出资者和社会公众的限制，这种限对政府资源的筹集和使用需要受到出资者和社会公众的限制，这种限制主要通过制定预算法律和要求政府依法编制和执行预算等措施得以制主要通过制定预算法律和要求政府依法编制和执行预算等措施得以实现。实现。与企业主要反映企业的财务状况不同，政府会计要反映预算执行情况，与企业主要反映企业的财务状况不同，政府会计要反映预算执行情况，主要包括对预算执行情况的会计核算。主要包括对预算执行情况的会计核算。例如：由于政府组织的活动绩效要受到上级部门和社会公众例如：由于政府组织的活动绩效要受到上级
28、部门和社会公众的评价和监督，所以政府会计提供的成本信息不像企业那样的评价和监督，所以政府会计提供的成本信息不像企业那样属于商业秘密，必须对外提供。属于商业秘密，必须对外提供。33-1-11、政府会计的特点11.2 11.2 采用双重会计核算基础采用双重会计核算基础一方面，政府会计提供的会计信息需要反映预算执行情况；一方面，政府会计提供的会计信息需要反映预算执行情况；另一方面，政府会计需要反映政府的财务状况。另一方面，政府会计需要反映政府的财务状况。以预算执行情况为目的的会计核算对象是政府掌握的现金资源以预算执行情况为目的的会计核算对象是政府掌握的现金资源适用收付实现制；适用收付实现制；以反映政
29、府财务状况为目的的会计核算对象是政府掌握的经济资源以反映政府财务状况为目的的会计核算对象是政府掌握的经济资源适用权责发生制。适用权责发生制。故与企业会计采用单一权责发生制核算基础的做法不同，政府会计故与企业会计采用单一权责发生制核算基础的做法不同，政府会计采用双重的核算基础。采用双重的核算基础。34-1-11、政府会计的特点11.311.3存在基金会计主体存在基金会计主体在一些情况下，政府的出资人对其出资资金的使用有限定性要求在一些情况下，政府的出资人对其出资资金的使用有限定性要求（专款专用），政府组织对特定用途资金负有特定受托责任，并（专款专用），政府组织对特定用途资金负有特定受托责任，并转
30、化为单独报告这种资金受托责任履行情况的义务。这样就形成转化为单独报告这种资金受托责任履行情况的义务。这样就形成了以某种资金为主体形式的会计主体，又称基金会计主体。了以某种资金为主体形式的会计主体，又称基金会计主体。与企业会计一般只存在组织形式（企业）的会计主体不同，政府与企业会计一般只存在组织形式（企业）的会计主体不同，政府会计既存在组织形式会计主体，也存在基金形式（某种资金）的会计既存在组织形式会计主体，也存在基金形式（某种资金）的会计主体。会计主体。35-1-11、政府会计的特点11.4 11.4 不进行利润及利润分配的核算不进行利润及利润分配的核算与企业会计将利润核算作为会计核算的重点不
31、同，在政府会计与企业会计将利润核算作为会计核算的重点不同，在政府会计中，没有利润和所有者权益的概念，也不进行利润和利润分配中，没有利润和所有者权益的概念，也不进行利润和利润分配的核算。的核算。36-1-11、政府会计的特点11.5 11.5 资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。一方面，政府组织无偿或以低于成本的收费提供服务；一方面，政府组织无偿或以低于成本的收费提供服务；另一方面，政府的资源主要是无偿取得。另一方面，政府的资源主要是无偿取得。这就导致政府组织用于提供公共服务而使用的资产不能为组织带来现金这就导致政府组织用于提供公共服务
32、而使用的资产不能为组织带来现金流入。流入。在政府会计中，不能像企业会计那样将全部的资产定义为能够在政府会计中，不能像企业会计那样将全部的资产定义为能够为会计主体带来未来经济利益，而应以服务能力的大小作为主为会计主体带来未来经济利益，而应以服务能力的大小作为主要的考量。要的考量。37-1-11、政府会计的特点11.5 11.5 资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。例如：例如：由于很多资产不能为会计主体带来经济效益，所以政府会计不能按由于很多资产不能为会计主体带来经济效益，所以政府会计不能按照企业会计的方法确认这些资产的减值，以及进行资产
33、减值核算。照企业会计的方法确认这些资产的减值，以及进行资产减值核算。38-1-12、政府会计的会计主体12.112.1记账主体和报告主体记账主体和报告主体记账主体：是政府会计在会计记录时记账采用的立场和对记账主体：是政府会计在会计记录时记账采用的立场和对记账对象范围的界定。记账主体要求为主体建立完整、自我平记账对象范围的界定。记账主体要求为主体建立完整、自我平衡的会计账户体系，对该主体的全部资源进行单独记录；衡的会计账户体系，对该主体的全部资源进行单独记录；报告主体：是政府会计在提供会计报告时采用的立场和对报报告主体：是政府会计在提供会计报告时采用的立场和对报告对象涵盖范围的界定。报告主体要求
34、对主体设立完整独立的会告对象涵盖范围的界定。报告主体要求对主体设立完整独立的会计报表体系，对该主体的全部资源进行完整报告。计报表体系，对该主体的全部资源进行完整报告。39-1-12、政府会计的会计主体12.212.2政府会计的基金会计主体政府会计的基金会计主体指以某种资金为核算范围的会计主体。基金会计主体要求对基指以某种资金为核算范围的会计主体。基金会计主体要求对基金建立自我平衡的会计要素及账户体系，对基金主体范围内的金建立自我平衡的会计要素及账户体系，对基金主体范围内的资金进行包括各个会计要素的全面、单独记账及报告。资金进行包括各个会计要素的全面、单独记账及报告。如果对某项资金的核算不能形成
35、完整的报表体系，就不能称之如果对某项资金的核算不能形成完整的报表体系，就不能称之为基金会计主体。为基金会计主体。40-1-12、政府会计的会计主体12.312.3政府会计的单一会计主体和复合会计主体政府会计的单一会计主体和复合会计主体单一会计主体：大多数情况下，每一个独立核算的政府组织，就是单一会计主体：大多数情况下，每一个独立核算的政府组织，就是一个会计主体。记账主体和报告主体范围一致、重合，这种情况被一个会计主体。记账主体和报告主体范围一致、重合，这种情况被称作单一会计主体。称作单一会计主体。复合会计主体：复合会计主体：以政府单位为报告主体，政府单位内部存在多个资金记账主体（基金会计主体）
36、以政府部门为报告主体时，包含多个所属的单位会计主体（记账主体或子报告主体）以政府整体为报告主体时，包含多个所属部门会计主体（子报告主体）或基金会计主体41-1-13、政府会计主体的层级我国实行统一领导、分级管理的财政体制，所以每一级政府就形我国实行统一领导、分级管理的财政体制，所以每一级政府就形成一级政府会计主体。在每一级政府就形成一级政府会计主体。成一级政府会计主体。在每一级政府就形成一级政府会计主体。在每级政府内部，又基本分成三个层级的会计主体。在每级政府内部，又基本分成三个层级的会计主体。政府单位会计主体：报告本单位的预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（单一/复合）政府部门会计
37、主体：报告本部门预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（复合）政府整体会计主体：报告本级政府预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（复合）42-1-14、政府预算14.1 14.1 政府预算的概念政府预算的概念是由政府立法机构批准、由政府行政机构执行得法定收支计划，是由政府立法机构批准、由政府行政机构执行得法定收支计划，是对政府及政府单位的收支进行控制和监督的标准。是对政府及政府单位的收支进行控制和监督的标准。包括：包括：收入预算：对政府及政府单位筹集资金的来源与数量的法定计划；支出预算：对政府及政府单位安排资金分配的公共服务领域及数量或者使用资金的用途及数量的法定计划。43-1-
38、14、政府预算14.14.2 2 我国政府预算我国政府预算财政预算：对财政部门筹集、分配和使用资金的预算；税收收入非税收入（包括政府收费、行政事业性收费、罚没款收入、国有资源(资产)有偿使用收入等）部门预算：对政府主管部门及所属单位筹集、使用资金的预算获得财政部门对本部门所属单位的财政拨款（财政拨款收入）本部门所属单位通过事业活动或经营活动等取得的收入（非财政资金收入）44-1-14、政府预算14.14.3 3预算执行过程预算执行过程预算收入执行过程：预算收入执行过程：获得批准收入计划（收入预算）获得批准收入计划（收入预算）核定筹集的收入（核实收入：避免人为操纵预算收入执行结果）核定筹集的收入
39、（核实收入：避免人为操纵预算收入执行结果）实际收到资金（实际收入）实际收到资金（实际收入）预算支出执行过程：获得批准支出预算（支出预算）获得批准支出预算（支出预算）签订合同约定在预算期内付款（约定支付）签订合同约定在预算期内付款（约定支付）*核实应付款项（应计支付：在国库集中支付条件下）核实应付款项（应计支付：在国库集中支付条件下）*实际支付资金（实际支出）实际支付资金（实际支出）45-1-15、预算和预算会计的质量具有关联性我国的预算透明度情况我国的预算透明度情况 IBP2010IBP2010全球预算透明度排名全球预算透明度排名 IBPIBP（国际预算项目）：是由总部位于华盛顿特区的无党派、
40、非营利（国际预算项目）：是由总部位于华盛顿特区的无党派、非营利研究机构研究机构预算和政策首要任务研究中心，成立的一个分支机构，预算和政策首要任务研究中心，成立的一个分支机构，目标是支持世界各地有志于加强预算编制程序、体制和结果的民间团目标是支持世界各地有志于加强预算编制程序、体制和结果的民间团体。体。开放预算指数（开放预算指数（open budget indexopen budget index）是评估一国公开其预算文件的）是评估一国公开其预算文件的数量和类型的一项指标。一国的指标表现分类根据回答开放预算调数量和类型的一项指标。一国的指标表现分类根据回答开放预算调查问卷中的查问卷中的9292道
41、问题（道问题（20102010年问卷问题数）的平均分数确定，这些年问卷问题数）的平均分数确定，这些题目均涉及各国应当公开的题目均涉及各国应当公开的7 7大预算文件中的信息。大预算文件中的信息。46-1-open budget index 2010 China 47-1-open budget index 2010 China 48-1-Grades for the comprehensiveness of the information provided Grades for the comprehensiveness of the information provided in each d
42、ocument and its accessibility are calculated from in each document and its accessibility are calculated from the average scores received on a subset of questions from the average scores received on a subset of questions from the Open Budget Survey related to each document.An average the Open Budget
43、Survey related to each document.An average score between score between 0-20(scant information)0-20(scant information)is graded as is graded as E E;21-21-40(minimal)40(minimal)is graded as is graded as D D;41-60(some)41-60(some)is graded as is graded as C C;61-80(significant)61-80(significant)is grad
44、ed as is graded as B B;and;and 81-100(extensive)81-100(extensive)is graded as is graded as A A.49-1-Pre-budget StatementPre-budget Statement（先期预算陈述）：（先期预算陈述）：sets forth the broad sets forth the broad parameters that define the governments forthcoming budget.parameters that define the governments for
45、thcoming budget.Executives Budegt ProposalExecutives Budegt Proposal（行政预算提案）：（行政预算提案）：the the governments most important policy instrument.It presents governments most important policy instrument.It presents how the government plans to raise revenues and where these how the government plans to raise
46、 revenues and where these funds are allocated,thus transforming policy goals into funds are allocated,thus transforming policy goals into action.action.Enacted BudgetEnacted Budget（立法预算）（立法预算）:becomes a countrys law and:becomes a countrys law and provides the baseline information for all budget anal
47、yses provides the baseline information for all budget analyses conducted during the year.In general terms,the Enacted conducted during the year.In general terms,the Enacted Budegt should provide the public with the data it can use to Budegt should provide the public with the data it can use to asses
48、s the governments stated policy priorities and hold it assess the governments stated policy priorities and hold it to account.to account.50-1-Citizens BudgetCitizens Budget（居民预算）：（居民预算）：a nontechnical presentation of a nontechnical presentation of a governments budget that is intended to enable th p
49、ublica governments budget that is intended to enable th publicincluding those who are not familiar with public financeincluding those who are not familiar with public financeto understand a governments plans.to understand a governments plans.In-Year ReportsIn-Year Reports（年中报告）：（年中报告）：provide a snap
50、shot of the provide a snapshot of the budgets effects during the budget year.They allow for budgets effects during the budget year.They allow for comparisons with the enacted budget figures and thus can comparisons with the enacted budget figures and thus can facilitate adjustments.facilitate adjust