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1、唐龙海唐龙海 中国注册会计师中国注册会计师 中国矿业权评估师中国矿业权评估师博士博士1上课要求：1、上课不能玩手机、上课不能玩手机2、不能迟到、早退、不能迟到、早退3、共同维护正常的课堂教学秩序、共同维护正常的课堂教学秩序2学习目的与要求学习目的与要求 【政府与非营利组织会计】是对会计学【政府与非营利组织会计】是对会计学专业本科开设的一门专业必修课。通过专业本科开设的一门专业必修课。通过学习，掌握政府与非营利组织会计核算学习，掌握政府与非营利组织会计核算方法与体系、对财政、事业单位、行政方法与体系、对财政、事业单位、行政单位会计的核算有一个全面的了解单位会计的核算有一个全面的了解。3学习方法学
2、习方法 比较学习法比较学习法学习重点学习重点 1.财政、行政单位、事业单位活动的财政、行政单位、事业单位活动的特点与内容特点与内容 2. 政府与非营利组织会计的核算与政府与非营利组织会计的核算与企业会计核算的差别企业会计核算的差别4参考书目参考书目1.马国贤主编 预算会计 ，中国财政经济出版社，2008年。2.赵建勇 预算会计 上海财经大学出版社，2004年 5参考资料参考资料1. 财政总预算会计制度2.事业单位会计制度3.行政单位会计制度 6采取期末笔试和平时成绩相结合的形式采取期末笔试和平时成绩相结合的形式v期末考试占总成绩的期末考试占总成绩的70%；v平时成绩占总成绩的平时成绩占总成绩的
3、30%,由两部分组成由两部分组成出勤率、课堂纪律与作业出勤率、课堂纪律与作业 。考核方法7内容提纲：内容提纲：v第一篇第一篇 政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计概述v第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计v第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计v第四篇第四篇 事业单位会计事业单位会计v第五篇第五篇 民间非营利组织会计民间非营利组织会计8第一章 政府与非营利组织会计概述9第一节第一节 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 的概念和特征的概念和特征一、政府与非营利组织会计的概念一、政府与非营利组织会计的概念l是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是会计学的一般原理在政府与
4、非营利组织中的运用，l是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经 济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一 种专门技术方法和专门管理活动，种专门技术方法和专门管理活动，l是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。10u西方国家对社会组织和会计系统的划分：西方国家对社会组织和会计系统的划分： 社会组织按照是否以营利为目的分类及其社会组织按照是否以营利为目的分类及其与与 会计分类的关系：会计分类的关系：社会组织社会组织营利性组织（营利性企业或公司）
5、营利性组织（营利性企业或公司）非营利性组织（政府组织和民间非营利组织）非营利性组织（政府组织和民间非营利组织）营利性组织会计（营利性企业会计）营利性组织会计（营利性企业会计）非营利组织会计非营利组织会计（政府与非营利性组织会计）（政府与非营利性组织会计）11v我国对社会经济组织的传统的划分我国对社会经济组织的传统的划分方法：方法：v1 1、企业、企业v 存在的目的是营利，为社会创存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三
6、产业。业为主的第三产业。12v2 2、事业单位、事业单位v 不创造物质财富、不具备社会不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。造者和社会服务者。 v 我国目前哪些单位被列入事业我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？单位的的行列？13v3 3、行政单位、行政单位v 进行社会政治与经济进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及政府、权力机构、党派及人民团体等人民团体等。14
7、v按我国对社会经济组织类型的按我国对社会经济组织类型的划分：划分：v1 1、企业会计系统、企业会计系统v2 2、预算会计系统：接受国家、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。预算资金的单位的会计系统。15二、政府与非营利组织会计的特征二、政府与非营利组织会计的特征l会计核算方法与预算管理要求紧密结合会计核算方法与预算管理要求紧密结合纳税人、捐赠人纳税人、捐赠人政府与非营利组织政府与非营利组织服务或物品接受人服务或物品接受人按法定要求强制或按法定要求强制或自愿提供财务资源自愿提供财务资源按法定预算或要求按法定预算或要求使用财务资源使用财务资源不要求等额回报不要求等额回报不提供等额回报不
8、提供等额回报16第二节 政府与非营利组织会计的 组成体系及其关系一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计 政府会计 非营利组织会计 财政总预算会计 财政预算外资金会计 行政单位会计 公立非营利组织会计或事业单位会计 民间非营利组织会计 预算会计 17v二、政府与非营利组织会计各组成部分间的关系v（一）从政府与非营利组织会计主体的内容看，（一）从政府与非营利组织会计主体的内容看，主要由以下四部分构成：主要由以下四部分构成：v1 1、财政总预算会计：、财政总预算会计：v 会计主体是各级政府，核算对象是财政资会计主体是各级政府，核算对象是财政资金运动过程及其结果，即财政收入与财政支出。
9、金运动过程及其结果，即财政收入与财政支出。v 根据一级政府、一级财政、一级财政总预根据一级政府、一级财政、一级财政总预算会计，分为五级政府，五级财政预算会计体算会计，分为五级政府，五级财政预算会计体系。系。v。18v2 2、行政单位会计、行政单位会计v 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。和各级党政机构、人民团体组成。v3 3、事业单位会计、事业单位会计v 以事业
10、单位为会计主体，核算事业单位资金以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。运动过程及其结果的专业会计。v4 4、民间非营利组织会计、民间非营利组织会计v 以民间非营利组织为会计主体，核算民间非营以民间非营利组织为会计主体，核算民间非营利组织的资金运动过程及其结果的专业会计。利组织的资金运动过程及其结果的专业会计。19v（二）行政、事业单位会计与财政总（二）行政、事业单位会计与财政总预算会计的关系预算会计的关系v（1）单位财务收支是同级政府预算）单位财务收支是同级政府预算的重要的重要组成部分组成部分，政府预算核拨的行，政府预算核拨的行政、事业经费以及对民间非营利组织政、事
11、业经费以及对民间非营利组织的补助，是同级行政、事业单位及民的补助，是同级行政、事业单位及民间非营利组织收入的主要间非营利组织收入的主要来源来源之一。之一。 20v（2） 在在缴拨款上缴拨款上有着直接的联系有着直接的联系 v 单位应上缴财政的收入，要按规定缴单位应上缴财政的收入，要按规定缴入国家金库。入国家金库。v 而各级财政应拨付的行政、事业经费而各级财政应拨付的行政、事业经费要按计划及时拨给主管部门和单位。要按计划及时拨给主管部门和单位。v 上述缴款、拨款手续，均应通过各级上述缴款、拨款手续，均应通过各级财政总预算会计和单位会计办理。财政总预算会计和单位会计办理。 21v（3） 各单位在预算
12、执行过程中，平各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制时要向主管部门和同级财政部门编制报送月报或季报，年终要编制年报。报送月报或季报，年终要编制年报。v同级财政总预算会计要对各单位或主同级财政总预算会计要对各单位或主管部门的月报、季报、年报进行审核，管部门的月报、季报、年报进行审核，并据以编制预算执行月报、季报和财并据以编制预算执行月报、季报和财政决算报表。政决算报表。 22v（4） 事业、行政单位作为会计主体，事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须具有一定的自主权，但必须接受同级接受同级财政总预算会计的管理与监督财政总预算会计的管理与监督，执行，执行本级财政部
13、门提出的检查意见本级财政部门提出的检查意见。23v（三）行政事业单位会计的分级（三）行政事业单位会计的分级（预算会计单位体系）（预算会计单位体系）v行政、事业单位的会计组织系统，根据行行政、事业单位的会计组织系统，根据行政隶属（机构建制）和经费领报关系，分政隶属（机构建制）和经费领报关系，分为三级会计组织系统：主管会计单位、二为三级会计组织系统：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位级会计单位、基层会计单位v（1）主管会计单位，简称主管单位。与）主管会计单位，简称主管单位。与同级财政部门直接发生经费领报关系或建同级财政部门直接发生经费领报关系或建立财务关系，并有所辖会计单位的，为主立财务关系
14、，并有所辖会计单位的，为主管会计单位。管会计单位。 24v（三）行政事业单位会计的分级（三）行政事业单位会计的分级（预算会计单位体系）（预算会计单位体系）v（2） 二级会计单位，简称二级单位。二级会计单位，简称二级单位。与主管会计单位或上级会计单位发生与主管会计单位或上级会计单位发生经费领报关系、财务收支计划与会计经费领报关系、财务收支计划与会计决算审批关系，并有所属会计单位的，决算审批关系，并有所属会计单位的，为二级会计单位。二级会计单位下面为二级会计单位。二级会计单位下面没有所辖会计单位的视同基层会计单没有所辖会计单位的视同基层会计单位。位。 25v（三）行政事业单位会计的分级（三）行政事
15、业单位会计的分级（预算会计单位体系）（预算会计单位体系）v（3） 三级会计单位，也称基层会计三级会计单位，也称基层会计单位。与主管会计单位或二级会计单单位。与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系、财务收支位直接发生经费领报关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面没有计划与会计决算审批关系，下面没有附属会计单位的为三级会计单位。附属会计单位的为三级会计单位。v以上的会计单位，都应建立独立的单以上的会计单位，都应建立独立的单位预算，实行完善的会计核算制度。位预算，实行完善的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为账制度，作为 “报账单位
16、报账单位” 管理管理。26 总会计总会计 指导指导 主管会计单位主管会计单位 二级会计单位二级会计单位 基层会计单位基层会计单位 （一级单位（一级单位 ） （ 二级单位）二级单位） （三级单位）（三级单位）温州市财政局温州市财政局领报温州市教委员领报温州市教委员温州中学温州中学温州中学附属幼儿园温州中学附属幼儿园例：例： 某学校收到上级会计单位拨入经费某学校收到上级会计单位拨入经费50万元，万元，并向所属单位转拨经费并向所属单位转拨经费15万元，则该学校为万元，则该学校为（ ） a 主管会计单位主管会计单位 b二级会计单位二级会计单位 c基层会计单位基层会计单位 d 报销单位报销单位27v会计
17、核算前提（补充）会计核算前提（补充）v1 1、会计主体、会计主体v限定了会计核算的空间范畴，它是限定了会计核算的空间范畴，它是指会计人员应当站在什么立场来处指会计人员应当站在什么立场来处理会计事项。预算会计主体是什么？理会计事项。预算会计主体是什么？ v2 2、持续经营（运营）、持续经营（运营）v只有在这一前提下，会计处理才能只有在这一前提下，会计处理才能按照正常的会计核算程序和方法进按照正常的会计核算程序和方法进行。行。 28v3 3、会计分期、会计分期v对无限长的持续经营期间进行人对无限长的持续经营期间进行人为的分割，分期结算和编制会计为的分割，分期结算和编制会计报表。由于我国政府预算是按
18、年报表。由于我国政府预算是按年度编制的，因此，预算会计分期度编制的，因此，预算会计分期为年度、季度和月份。采用公历为年度、季度和月份。采用公历日期。日期。 v4 4、货币计量、货币计量v我国预算会计应以人民币为记账我国预算会计应以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应折本位币，发生外币收支的，应折算为人民币核算。算为人民币核算。29第三节第三节 政府与非营利组织会计的政府与非营利组织会计的 要素和平衡等式要素和平衡等式一、政府与非营利组织会计要素一、政府与非营利组织会计要素资产、负债、净资产、收入、支出或费用。资产、负债、净资产、收入、支出或费用。（政府会计：支出，收付实现制；（政府会计：支出
19、，收付实现制； 民间非营利组织会计：费用，权责发生制）民间非营利组织会计：费用，权责发生制）u政府与非营利组织没有明确的所有者权益，政府与非营利组织没有明确的所有者权益， 因此，没有所有者权益会计要素。因此，没有所有者权益会计要素。 u政府与非营利组织会计通常也不设结余要素，政府与非营利组织会计通常也不设结余要素， 因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财 务业绩的重要指标。务业绩的重要指标。30v二、政府与非营利组织会计平衡等式二、政府与非营利组织会计平衡等式v会计要素之间内在的关系，其数量表现会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式：为三个等式：
20、v1 1、资产、资产= =负债负债+ +净资产净资产v此为编制资产负债表的依据。此为编制资产负债表的依据。v2 2、收入、收入- -支出支出= =结余结余v此为编制收入支出表的依据。此为编制收入支出表的依据。v3 3、资产、资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入v此为预算单位平衡会计记录的依据此为预算单位平衡会计记录的依据。31第四节 政府与非营利组织的会计报表一、政府与非营利组织会计报表的概念l是政府与非营利组织会计工作的最终产品，是政府与非营利组织会计工作的最终产品，l是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其 结果的报告性书面文件，结果的报告性书面文件，l是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，l是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息 载体。载体。32二、政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表收入支出表或预算收支执行情况表 民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表33完34