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1、企业基础成本企业基础成本核算核算 屠宰主要指标对经营的意义屠宰主要指标对经营的意义采购指标 生产指标 销售指标 财务指标 采购指标 头皮肉出品率：头皮肉出品率：指标定义：头皮肉占毛猪重量的百分比，在一定程度上反映采购质量的高低，在头皮肉单价确定的情况下，决定公司支出采购成本的高低。计算公式：计算公式：头皮肉出品率=(猪头重量+毛皮重量*90%+白条重量)/毛猪重量*100%影响因素：猪的品种级别、运输距离、猪的质量、在库时间等 采购指标 瘦肉率：瘦肉率：指标定义：指生猪按照一定的分割方法分割后，产出的瘦肉占胴体总重量的比例 计算公式：计算公式：瘦肉率=（4种号肉+小里脊+精碎肉+腹肋部瘦肉）/
2、分割后各部分的总重量 指导意义：判定级别的标准 双汇根据此方法进行定级 影响因素：猪的品种级别 采购指标 膘厚：膘厚：指标定义：白条颈部6-7根肋骨之间背膘厚度 指导意义：根据膘厚判定生猪级别 生产指标 综合出品率：综合出品率：指标定义：所有产出产品重量之和占总投入生猪重量的比例，反应出生猪采购质量和生产过程的管理控制水平 计算公式：计算公式：综合出品率=产出产品头均重/投入毛猪头均重*100%产出产品头均重=（屠宰环节副产品产出重）/屠宰头数+（分割环节产出产品重+外销红白条重）/（外销红白条头数+分割头数）屠宰环节副产品重量指屠宰车间除白条之外的所有产出产品重量（不包括销毁产品、肚容物等，
3、按头折算产品重量的产品猪毛、猪血、蹄壳按测定标准计算，其他产品均按照实际称重）影响头均利润计算：影响头均利润计算：影响头均利润=出品率增减*头均毛猪重*含税综合回收价/1.13 生产指标 分割肉出品率分割肉出品率：指标定义：所有分割肉产出重占投入分割白条重的比例，反映生猪质量与生产过程产品产出控制水平 计算公式：计算公式：分割肉出品率=（分割肉产量+分割其他折合）/（投入分割白条重量+槽头重量+皮油+毛皮重*0.9+烫皮）*100%投入分割的白条重为入分割车间的实际称重 毛皮=毛皮重/毛皮张数*投入分割毛剥的头数*90%烫皮=烫皮重/烫剥猪皮张数*投入分割烫剥头数 影响头均利润计算影响头均利润
4、计算 影响头均利润=出品率增减*头均投入分割白条重*含税分割肉与其他分割品价差 生产指标 带皮白条出品率：带皮白条出品率：指标定义：产出带皮白条重占投入生猪重的比例，反映生猪品质和增值潜力 计算公式：计算公式：带皮白条出品率=（带皮白条重+去皮白条重+毛皮重*90%+皮油）/生猪付宰重量 影响头均利润计算：影响头均利润计算：影响头均利润计算=出品率增减*头均毛猪重*（白条回收价-副产品回收价）/1.13 生产指标 头均费用：头均费用：指标定义：屠宰一头生猪产销环节发生的费用总额，包括制造费用、包装物费用、管理费用、财务费用、营业费用五大部分 销售指标 产销率：产销率：指标定义：产品销量占产出量
5、的比例，反映本期产出产品销售情况 计算公式=产品销量/产出重量*100%影响头均利润计算=产销率增减*头均产出重*计划（对比期）单位利润 销售指标 鲜销率：鲜销率：指标定义：鲜品占总产量的比例 计算公式=鲜品销量/总产量*100%影响头均利润=鲜销率增减*总产出*鲜品冻品价差/1.13 销售指标 缺货率缺货率 退货率退货率 配送准点率配送准点率 财务指标 头均回收值：头均回收值：指标定义：生猪产出的产品按当期市场销售价格视同销售核算出的金额 计算公式 头均回收值=屠宰环节总回收值/屠宰头数+分割环节产品总回收值/分割头数 财务指标 综合回收价：综合回收价：指标定义：生猪产出的产品按照当期销价视
6、同全部销售核算出的综合平均价格 计算公式=头均回收值/头均产出产品重 财务指标 头均毛利：（购销差）头均毛利：（购销差）指标定义：指回收值与投入原料成本的差额，是指导屠宰生产经营决策的重要指标（2）计算公式：头均毛利=头均不含税回收值-头均毛猪重*含税采购价*0.87 头均毛利=（屠宰环节头均回收值-头均生猪投入成本）+（分割环节头均回收值-头均投入分割白条成本）（3）指标应用：头均毛利的高低反应出当期产出产品经营是否有利，头均毛利-头均费用负时，亏损的可能性大；头均毛利-头均费用为正时，盈利的可能性大（我们公司的口径有差别）财务指标 头均利润：头均利润：（1）指标定义：指损益表中所得税前利润
7、的头均指标，是生产经营的最终成果（2）计算公式:头均利润=利润总额/当期屠宰头数 影响头均利润的因素:财务指标 采购价采购价:影响头均利润=（当期采购价-对比起采购价）*毛猪头均重*0.87 头均毛猪重：头均毛猪重：影响头均利润=（当期头均重-对比期头均重）*对比期头均利润/对比期头均重 综合出品率：综合出品率：影响头均利润=（当期出品率-对比期出品率）*头均毛猪重*头均综合回收价/1.13 头均费用 综合回收价 产销率 期初库存影响 影响头均利润=某产品销量*（当期生产成本单价-销售成本单价）当期屠宰头数 路耗 影响头均利润=当期路耗总额当期屠宰头数 其他业务利润、营业外收支净额 财务指标
8、潜赢亏：潜赢亏：指标定义：某时点库存成本与市场销价对比的差额，反映库存增值与贬值情况 计算公式：潜赢亏=某产品库存量*（市场不含税销价-库存成本单价-吨均运费-吨均代理费）市场白条毛利测试与分析市场白条毛利测试与分析 市场白条毛利的计算方法 市场白条头均毛利=市场白条头均总回收值-对应的头均采购成本 市场白条头均总回收值=（市场白条头均重*白条单价+头均副产品回收重*副产品回收价+头均修整下料重*下料平均回收重）*1.13 对应的头均采购成本=对应生猪头均重*对应生猪采购价*0.87 市场白条采购级别与销售级别的对接：产供销各部门要做好自己工作 采购环节：依据工厂毛利测试结果及生产单位下达的生
9、猪供应计划，在规定时间内采购品种、数量、级别相符的生猪，适度库存，保证静养时间；生产环节：根据销售订单，做好生产安排，加强挑烫褪管理，及时合理安排发货，保证白条质量 销售环节：根据工厂毛利测试结果及白条产出现状，通过价格调整和客户沟通，保证客户白条报货均衡，各级别毛利均衡 市场白条销价与头皮肉单价相同时，头均毛利？-良种白条高于良杂及普通白条毛利，带皮白条高于去皮白条，影响因素主要是白条产出率不同加工标准白条的级差规律：取决于修正下料重量及其与白条的价差 财务核算和运营核算的关系财务核算和运营核算的关系 财务核算的主要依据 财务核算的总体依据：财务核算的总体依据：销售收入-销售成本=销售毛利
10、销售毛利-期间费用=销售利润 销售成本=原料成本+制造费用+包装物费用 期间费用=管理费用+营业费用+财务费用 财务核算的成本分摊办法：价值分摊 五日成本 加权移动 财务核算费用归口依据：会计核算准则等 运营核算的主要依据运营核算的主要依据 1、从生产的角度研究当期的回收值变化 2、建立在数据测算的基础上 3、产品结构影响较大（1）白条分体粗分割细分割（2）带皮去皮（3）鲜品冻品 关系：关系：1、产销率100%，鲜销率100%时，二者应该是一致的；鲜销率低于100%时，会出现库存当期入库，受市场行情影响，潜赢或者潜亏 2、很多运营数据在财务上没有办法全部体现出来 3、购销差越高，当期生产利润越
11、高，但是销售利润受鲜销率和产销率影响，未必同步成本核算成本核算 成本与财务 成本分类与习性 量-本-利分析 成本核算模式 成本控制原则及内容 成本控制程序 成本过程控制生产成本概念的误解生产成本概念的误解车间人员一直以为成本是财务算出来的，和生产人员没有关系。实际上成本是一种价值转移的表现形式，具体包括以下三个内容：1、产品生产中所耗费的物化劳动的转移价值，包括已消耗的原材料、辅助材料和燃料等劳动对象的价值以及及其设备等劳动资料的磨损价值。2、劳动者活劳动消耗所创造的价值中归劳动者个人支配的部分，主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬。财务成本核算的目的财务成本核算的目的1、向有关人员提供改善
12、经营管理，提供生产效率必需的资料。2、为有关部门提供制定产品价格必需的资料。3、为编制财务报表提供必要的资料。4、为经营决策提供有关数据成本分类成本分类支出：企业的一切开支及耗费资本性、收益性、营业外和利润分配性费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本按管理职能分类按管理职能分类 生产成本 生产过程中为制造产品而发生的成本耗费，包括 直接材料、直接人工和制造费用 非生产
13、成本 非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用 该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的 获利能力及状况 按时间归属划分按时间归属划分产品成本与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来期间成本(费用)随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期(不可盘存成本)，与产品实体流动无关，不能直接归属于特定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间(即为实现当期收入而发生的成本耗费)该划分使企业当期损益的精确度更高 按归属的难易程度划
14、分按归属的难易程度划分直接成本(又称可追溯成本)：可以直接计入某特定产品的成本。间接成本(又称不可追溯成本)：不能直接计入某特定产品的成本该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力 按成本习性划分按成本习性划分变动成本变动成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本固定成本固定成本一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受 业务量增减变动的成本混合成本混合成本在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本(变动成本和固定成本的划分一般比较困难)该划分更易进行本量利分析，便于决策该划分更易进行本量利分析，便于决策 成本分类成本分类 -成本
15、习性成本习性 成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或称成本性态或成本特性称成本性态或成本特性成本分类：成本分类：产品生产成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本变动成本变动成本变动成本固定成本固定成本固定成本固定成本 本本-量量-利分析利分析本本-量量-利分析有假设前提利分析有假设前提本本-量量-利基本计算公式有两类：利基本计算公式有两类：计算保本点计算实现目标利润保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的 业务量水平业务量水平(实物或额实物或额)利润目标和企业的过去
16、与未来有亲密的关系。过去的利润趋势能利润目标和企业的过去与未来有亲密的关系。过去的利润趋势能证明企业的能力和帮助它来制订将来的目标。一个企业必须很清楚证明企业的能力和帮助它来制订将来的目标。一个企业必须很清楚的了解价格、利润和成本这的了解价格、利润和成本这3 3者之间的关系才能正确的制订未来的者之间的关系才能正确的制订未来的利润计划书。利润计划书。成本核算模式成本核算模式由于环境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。传统的总成本法：传统的总成本法：如果企业的产品是带有一定的标准化，并且处在一个竞争激励的市场时。直接成本法：直接成本法：如果企业细化市场，我们会注重边际贡献的概念。标准成本法：
17、标准成本法：主要用于由预算控制的企业，这种方法对产品标准化的程度要求很高。核算方法核算方法优点优点限制限制总成本法总成本法可以计算出总成本可以计算出总成本太复杂，太太复杂，太“沉重沉重”不够精确不够精确不能作为分析各种产品赢不能作为分析各种产品赢利能力的依据利能力的依据直接成本法直接成本法保本点保本点变动成本法变动成本法简单简单方便方便更加更加“公平公平”地评估每一地评估每一 个产个产品品不能算出每种产品的最终不能算出每种产品的最终利润利润标准成本法标准成本法简单简单目标的概念目标的概念要求一个很稳定的系统要求一个很稳定的系统主要用于制造业主要用于制造业成本控制原则成本控制原则经济原则-重中之
18、重、根源责任人纠正措施、例外管理因地制宜原则-适合企业、部门、岗位和成本项目实际管理层重视和全员参与原则要求管理层重视支持、并制定客观准确的成本控制标准，适当地激励，并严格控制自身的责任成本要求员工养成节约习惯，关心成本控制的全部、正确理想成本控制的信息，合作协作，降低成本循序渐进和坚持不懈原则成本控制是一项目长远和短期相结合的管理活动产品成本控制的主要内容产品成本控制的主要内容1、对构成产品成本的各项费用进行数据处理确定产品的成本，因此就要通过一定方式取得各项数据，原始记录就是提供计算数据的主要方式。比如：熟食厂的随生产过程传递的标识单、记录表，他是对企业生产经营活动中的具体事实所做的最初的
19、记载，是反映企业活动情况的第一手资料，建立比较严密的原始记录制度，对加强企业经营管理、正确计算产品成本具有重要意义。2、成本核算是对生产经营活动中发生的费用进行数据处理的过程，这些计算数据是由原始记录提供的，原始记录制度是否健全，直接关系到成本计算的准确性与及时性。因此，健全的原始记录制度是否及时、准确计算成本的保证。成本控制程序成本控制程序1.1.成本预测成本预测2.2.成本计划成本计划3.3.成本决策成本决策4.4.实施成本控制计划实施成本控制计划5.5.成本分析成本分析6.6.成本考核成本考核成本的过程控制成本的过程控制1 1、严格、严格标准化标准化流程控制。流程控制。2 2、加强成本控
20、制意识。、加强成本控制意识。案例讨论：公司的毛利率 财务部陈经理心里很不平。财务部陈经理心里很不平。CEO要求财务部将公司毛利率提高要求财务部将公司毛利率提高10%，并要以此作为陈经理的年度考核指标。陈经理知道这不是个容易的并要以此作为陈经理的年度考核指标。陈经理知道这不是个容易的差事。就象今天的谈话。提高毛利率怎么是财务的事呢？财务又不差事。就象今天的谈话。提高毛利率怎么是财务的事呢？财务又不具体做业务，怎么能提高业务的毛利率呢？这应该是生产部门和其具体做业务，怎么能提高业务的毛利率呢？这应该是生产部门和其他业务部门的事情呀。但他业务部门的事情呀。但CEO好像根本听不进她的解释。好像根本听不
21、进她的解释。陈经理很困惑，他不知该如何与陈经理很困惑，他不知该如何与CEO沟通这个问题？沟通这个问题？思维方式：象管理者那样思考思维方式：象管理者那样思考思维方式：象管理者那样思考思维方式：象管理者那样思考提高鲜冻品毛利率逻辑树?提高鲜冻品毛利率原料收购质量与价格加工出品率降低加工成本提高销售溢价能力结算资金支持原料渠道拓展提高预冷出品率提高分割成品率产品竞争力高端渠道思维方式：象管理者那样思考思维方式：象管理者那样思考财务经理的核心竞争力-创新能力 核算创新：分段核算，核算创新：分段核算，管理创新：案例教学管理创新：案例教学 经营创新经营创新 商业模式创新商业模式创新 供应链金融创新供应链金融创新谢谢