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1、其他行业的成本核算其他行业的成本核算 商品流通企业成本商品流通企业成本核算核算 建筑企业成本核算建筑企业成本核算教学目的与要求本章重点提示 了解批发企业和零售企业成本核算的特点，掌握批发企业和零售企业商品采购成本、销售成本的核算方法，以及批发企业库存商品的核算，了解施工企业成本核算的特点、要求，理解施工企业成本核算的程序，掌握施工企业成本核算的方法。1.批发企业的成本核算2.零售企业的成本核算3.施工生产及其成本核算的特点4.建筑施工企业成本核算的程序和方法退出第1页/共59页 一、商品流通企业成本核算的意义 二、批发企业的成本核算 三、零售企业的成本核算 一、施工生产及其成本核算的特点 二、
2、建筑施工企业成本核算的基本要求 三、工程施工成本项目 四、建筑施工企业成本核算的程序 五、建筑施工企业成本核算的方法 六、完工百分比法下合同完工进度的确定第一节 商品流通企业的成本核算 第二节 建筑施工企业的成本核算退出第2页/共59页第一节 商品流通企业的成本核算一、商品流通企业成本核算概述（一）商品流通企业成本核算的意义 商品流通企业：组织商品流转，实现商品价值的独立核算的经济实体。商品流通企业的基本职能：通过购销经营活动，完成社会产品从生产领域到消费领域的转移。商品流通企业的成本费用核算：商品采购成本、商品销售成本和商品流通费用核算。退出第3页/共59页第一节 商品流通企业的成本核算 成
3、本核算的意义：促进企业降低商品购销成本，节约商品流通费用，不断提高经济效益；保证盈利计算的准确性，进而为正确进行利润分配，保护投资人的合法权益，促进企业发展奠定基础。（二）商品流通企业成本的内容 现行会计制度规定，商品流通企业在组织商品购、销、存等过程中发生的费用不直接计入商品的成本，而列作经营费用。商品流通企业的成本实际上是进价成本。退出第4页/共59页 1.商品采购成本 国内购进商品的采购成本：国内购进商品的原始进价和购货环节缴纳的价内税金之和。国外购进商品的采购成本：进价；外汇差价；进口税金；委托代理进口费用2.商品存货成本3.商品销售成本 无论是哪种购进，其发生的购货折扣、退回和折让以
4、及经确认的索赔收入均应冲减商品进价成本。第一节 商品流通企业的成本核算退出第5页/共59页（三）商品流通费用的内容 销售费用主要包括运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、保管费、检验费、广告费、商品损耗，进出口商品累计佣金、营销人员工资及福利等。管理费用和财务费用的内容与工业企业期间费用的内容相同。第一节 商品流通企业的成本核算退出商品流通费用销售费用管理费用财务费用第6页/共59页二、批发企业的成本核算 批发企业经营活动的特点：购销业务发生次数少，但每次成交额较大；一般商品需要经过存储后才能销售；商品经营多按购销合同执行；商品价格受供求关系、批量大小、购销地点远 近、结算方式等影响
5、，往往不稳定。商品流通企业库存商品的核算方法有：按进价核算和按售价核算两种方法。第一节 商品流通企业的成本核算退出第7页/共59页（一）批发企业成本核算的特点 企业对库存商品的核算往往采用数量进价金额核算法。（二）商品成本核算的账户设置 1.“材料采购”账户 借方反映按进价确定的商品采购成本；贷方反映已验收入库商品按进价转入“库存商品”账户的商品采购成本；期末借方金额反映企业在途商品的采购成本。第一节 商品流通企业的成本核算退出第8页/共59页第一节 商品流通企业的成本核算退出2.“主营业务成本”账户（损益类账户）借方反映商品销售后，从“库存商品”账户转入的商品进价成本；贷方反映当期销售商品进
6、价成本结转“本年利润”账户的总额；该账户期末结转后无余额。第9页/共59页（三）批发企业商品采购成本的计算 企业购入商品时，根据增值税专用发票上的列示的价款，借计“材料采购”账户；根据专用发票上注明的增值税额，借计“应交税费应交增值税（进项税款）”账户；根据应付或实付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户；待商品验收入库时，按进价借记“库存商品“账户，贷记”材料采购“账户。例7-1第一节 商品流通企业的成本核算退出第10页/共59页（四）批发企业库存商品的核算 批发企业在进行库存商品明细核查时，一般都实行数量、金额同时核算，即采用数量进价金额核算法，主要内容如下：（1）企业
7、财会部门设置”库存商品“总分类账和明细分类账；具体操作过程如下：商品 验收入库时，登记购入商品的数量、单价和金额。第一节 商品流通企业的成本核算退出第11页/共59页第一节 商品流通企业的成本核算 （2）企业业务部门、仓库分别设置购销商品登记账和保管商品登记帐，并与企业财会的库存商品明细账进行定期核对。（五）批发企业商品销售成本 1.确定商品销售成本的方法 按现行会计制度的规定，确定方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利均法等（方法一旦确定，年度内不得更改）销售商品时，登记发出商品的数量。结存商品的数量和金额。退出第12页/共59页 毛利率法是指根据企业上季度实际或本月计划的毛利率计
8、算商品销售毛利，然后在以本月商品销售额减去商品销售毛利以计算商品销售成本的一种方法。计算公式如下：例7-2第一节 商品流通企业的成本核算退出 上季度实际（或本季度计划）毛利率=【上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利率上季度实际（或本季度计划）商品销售额】100%本月已销商品毛利率=本月商品销售额上季度实际（或本季度计划）毛利率第13页/共59页2.商品销售成本的计算方法 商品销售成本结转方法有分散结转和集中结转两种。分散结转是指按每种商品明细账户计算出商品销售成本，逐一登记结转，然后逐户相加求得全部商品的销售成本，再在库存商品总账上记上一笔结转。第一节 商品流通企业的成本核算退出第14页/共
9、59页 集中结转是按每种商品明细账登记期末库存商品金额后，将每个商品明细账中登记的期末结存金额汇总，再按大类商品倒记商品销售成本，在库存商品总账中一笔结转。无论是采用分散转移还是集中转移，都要编制有关销售成本结转的分录。借：主营业务成本商品 贷：库存商品商品 商品销售成本的结转与商品销售收入的确认必须在同一会计期间。第一节 商品流通企业的成本核算退出第15页/共59页三、零售企业的成本核算 零售企业的经营特点：交易频繁但交易额小，购销关系不稳定；商品品种繁多，库存量不大；销售价格较为稳定。（一）零售企业成本核算的特点 库存商品应当按售价核算，要求企业具备以下条件：购进的商品能及时确定售价；同一
10、商品在同一时间的售价统一稳定；管理上不需要提供各种库存商品进价金额资料。第一节 商品流通企业的成本核算退出第16页/共59页售价金额核算法的主要内容（1）建立实物负责制（2）库存商品按售价金额入账（3）设置”商品进销差价“账户（4）加强实地盘点制度（5）建立健全各业务环节手续制度第一节 商品流通企业的成本核算退出第17页/共59页（二）零售企业商品采购成本的核算 企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示的价款借记“材料采购”账户；根据专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；根据应付或实付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户；商品验收入库后，实物负
11、责人应根据“商品验收单”，按商品的售价借记“库存商品”账户；按商品的进价贷记“材料采购”账户；按商品的进销差价贷记“商品进销差价”账户。例7-3第一节 商品流通企业的成本核算退出第18页/共59页（三）零售企业商品销售成本的核算 1.商品销售成本的计算 采用售价金额核算法的零售企业在商品销售后，按售价借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。“主营业务成本”账户按售价反映的借方发生额减去其贷方反映的应分配进销差价，就得出按进价反映的商品销售成本。第一节 商品流通企业的成本核算退出第19页/共59页 已销商品应分配的进销差价就是销售商品实现的毛利，其计算方法有：（1）综合差价率计算法 （2
12、）分类差价率计算法第一节 商品流通企业的成本核算退出综合差价率计算法 （即将月内全部商品的进销差价，按当月商品的存销比例进行分配以计算商品销售成本的一种方法）第20页/共59页 月末库存商品余额包括“库存商品”账户和“受托代销商品”账户的月末余额；本月已销商品售价总额应采用本月已从“库存商品”账户转入的“主营业务成本“账户借方发生额。计算综合平均差价率综合平均差价=月末分配前商品进销差价账户余额月末库存商品余额+本月已销商品售价总额100%第一节 商品流通企业的成本核算退出第21页/共59页 已销商品应分摊的进销差价=已销商品售价总额综合平均差价率 已销商品销售成本=已销商品销售总额已销商品应
13、分摊的进价差额 综合差价率计价法的优点是计算简单，工作量小，但由于各种商品进销差价率和存销比例不同时，按全部商品的总和差价率统一分摊进销差价，会产生误差。第一节 商品流通企业的成本核算 例7-4退出第22页/共59页（2）分类差价率计算法 分类计价法方法上与综合差价率计算法相同，只是计算中所取资料均以各类或各柜组为范围。分类差价率计算法，缩小了计算范围，所得出的平均差价率，较符合实际；而且分商品类别或营业柜鉏核算为分别考核经营成果创造了良好的条件。该法较为普遍。但采用这种方法，结果仍有误差，且计算工作量较大。第一节 商品流通企业的成本核算退出第23页/共59页2.商品销售成本的结转 零售企业在
14、销售商品后，同样应将已销商品的销售成本从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。会计人员应先在“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”账户转入的已销商品的售价金额，然后在贷方登记从“商品进销差价”账户转入的已销商品应分摊的进销差价，从而将借方登记的售价金额调整为进价成本。例7-5第一节 商品流通企业的成本核算退出第24页/共59页3.商品销售成本的年末调整 年末调整商品销售成本的具体做法：（1）盘点商品 结存商品进价金额=（各种商品实存数量各种商品进价）结存商品售价金额=（各种商品实存数量各种商品售价）结转商品进销差价=结存商品售价金额结存商品进价金额第一节 商品流通企业的成本核算退出
15、第25页/共59页（2）调整商品售价成本 各柜鉏将核实得出的结存商品进销差价与调整前“商品进销差价”账户余额进行比较，编制“核实商品进销差价报告表”，计算出应予调整的实际进销差价与账面进销差价的差异数。第一节 商品流通企业的成本核算退出第26页/共59页一、施工生产及其成本核算的特点 建筑施工企业的施工工程分为建筑工程和安装工程。（一）施工生产的特点 （1）产品的单价性及多样性 （2）产品的生产周期长 （3）生产的流动程度较大 （4）产品的固定性第二节 建筑施工企业的成本核算退出第27页/共59页（二）建筑施工企业成本核算的特点 1.按单位工程确定成本计算的对象 建筑施工企业或建筑承包商承接每
16、一建设施工项目都必须签订建造合同（或施工合同），建造合同甲方建筑单位（或客户）通常要事先按合同编制工程预算，建造合同乙方施工单位（或建筑承包商）也是按合同规定的工程价款、结算方式、进度与甲方结算工程价款。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第28页/共59页第二节 建筑施工企业的成本核算退出建造合同与工程成本计算对象的关系：（1）以单位合同为施工成本计算对象 （2）对合同分立确定施工成本计算对象 （3）对合同合并确定施工成本计算对象第29页/共59页2.合同成本按完工进度分期确认及账务处理 按照权责发生制与配比原则，建筑施工企业可采用完工百分比法，及时反映各年的合同收入、成本及利润。会计人员一方
17、面应与各期末按合同完工进度确认成本和收入，满足分期计算损益的需要；另一方面又应当在有关账户中按合同分别累积自开工以来发生的实际工程施工成本、已确认的毛利，以便于进行合同成本、损益的分析与控制。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第30页/共59页二、建筑施工企业成本核算的基本要求 1.做好各项基础工作 2.合理划清各种成本界限 划清不同成本核算对象之间成本的界限；划清未完工合同成本和已完工合同成本的界限；划清当期成本和下期成本的界限；划清施工成本和期间费用的界限 3.建立工程项目台账第二节 建筑施工企业的成本核算退出第31页/共59页三、工程施工成本项目 施工费用按经济用途的不同可分为若干成本项
18、目：第二节 建筑施工企业的成本核算职工薪酬间接费用其他直接费机械使用费材料费施工费用退出第32页/共59页四、建筑施工企业成本核算的程序（一）账户设置 1.“工程施工”账户 该账户按成本计算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏。“工程施工”账户的借方登记企业在施工过程中发生的职工薪酬、材料费、机械使用费、其他直接费及应分摊的间接费用和确认的合同毛利；贷方核算结转的已完成工程、竣工工程的实际成本和确认的合同损失。第二节 建筑施工企业的成本核算退出 合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲结平。“工程施工”账户除了按施工合同设置二级明细账户以外，还应在每项合同下在分设“成本”和“毛利”两个三级
19、明细账户。第33页/共59页2.“机械作业”账户 企业使用自有机械发生费用支出时，借记“机械作业”账户，贷记有关账户；账户的贷方核算分配结转的机械作业支出，月份终了时，本账户应无余额。“机械作业”账户应按施工机械或运输设备的名称、种类等设置明细账，按成本项目分设专栏。3.“制造费用”账户 该账户的借方核算辅助生产部门为提供产品或劳务所发生的各项费用，贷方核算按受益对象分配结转的产品或劳务的实际成本；期末借方余额反映辅助生产部门尚未完工的在产品或未完作业、劳务的实际成本。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第34页/共59页4.“生产成本”账户 该账户的借方登记附属工业企业在生产过程中发生的职工薪
20、酬、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用；月末贷方登记结转的完工产品实际成本；月末借方余额未完工产品的实际成本。该账户按成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。5.“工程结算”账户 该账户是“工程施工”的备抵账户，贷方登记已向客户办理结算的工程款项，合同完工后，该账户与“工程施工”账户对冲结平。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第35页/共59页第二节 建筑施工企业的成本核算6.“主营业务成本”账户 借方登记从“工程施工”账户转入的已办理工程价款结算的已完工工程的实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程的实际成本，结转后无余额。（二）核算程序 （1）将本期发
21、生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到各有关成本账户；退出第36页/共59页（2）期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担的有关费用；（3）期末，按受益对象分配结转由本期“主营业务成本”、“机械作业”、“管理费用”等应负担的辅助生产费用；（4）期末，将归集在“制造费用”账户和各项费用，按照一定的标准分配计入有关工程成本；（5）期末，按受益对象分配结转机械使用费；（6）期末，结转已办理工程价款结算的已完工程成本。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第37页/共59页五、建筑施工企业成本核算的方法（一）材料费用的归集和分配 （1）建筑施工企业建筑安装工程收入属于营业
22、税征收范围，购入施工用材料所付增值税款，只能计入所购材料成本；（2）建筑施工企业对于在领料时不易点清数量和分清用料对象的材料，应计入各项工程成本；（3）建筑施工企业对于各种周转材料，可根据具体情况采用不同的摊销方法。第二节 建筑施工企业的成本核算注意事项退出第38页/共59页 采用分期或分次摊销时，会计人员可在“周转材料”账户下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户；领用时，借记“周转材料在用周转材料”账户，贷记“周转材料在库周转材料”；摊销时，根据所计算的各期摊销额，借记“工程施工”账户，贷记“周转材料周转材料摊销”账户。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第39
23、页/共59页（二）职工薪酬的归集和分配 建筑施工企业的职工薪酬具体分配过程如下：（1）对直接从事施工的建筑安装工人的工资费用，直接计入工程成本，记“工程施工合同”账户和“职工薪酬”账户；（2）对于企业下属各施工单位管理人员的工资费用，先借记“工程施工间接费用”账户，月末再分配计入“工程施工合同”账户的“间接费用”成本项目；第二节 建筑施工企业的成本核算退出第40页/共59页第二节 建筑施工企业的成本核算退出 （3）对于非独立核算的辅助生产部门工人的工资费用，先借记“制造费用”账户，月末按受益对象分配计入“机械作业”“工程施工”账户；（4）对于机械设备的操作员和管理人员的工资费用，先记入“机械作
24、业”账户，月末分配计入“工程施工合同”账户下的“机械使用费”成本项目。第41页/共59页（三）机械使用费的归集和分配 1.租用施工机械的使用费 施工单位一般可根据机械租赁结算账单所列金额，直接将租赁费记入“工程施工合同”账户的“机械使用费”成本项目，不必通过“机械作业”账户进行核算。2.自有施工机械的使用费 使用费的分配方法：单位成本分配法和定额成本分配法第二节 建筑施工企业的成本核算退出第42页/共59页（1）单位成本分类法 单位成本分类法的计算公式：台班单位=该种机械实际发生的费用总额该种机械实际工作台班总额 某项工程应分配的机械使用费=该项工程实际使用台班台班単价 单位工程量成本=该种机
25、械实际发生的费用总额该种机械实际完成工作量 某项工程应分配的机械使用费=单位工程量成本该种机械为该项工程实际完成的工作量第二节 建筑施工企业的成本核算退出第43页/共59页 如果对机械使用费的核算不是按单机或机械类别进行，而是需要反映机械使用费的总额，应采用定额成本法。（2）定额成本法 计算公式如下：分配率=本期发生机械使用费用总额各项工程机械使用费定额成本 各项工程使用费定额成本=本期实际工作台班单位台班定额成本 某项工程应分配的机械使用费=该项工程机械使用费定额成本分配率例7-7第二节 建筑施工企业的成本核算退出第44页/共59页3.施工机械安装、拆卸和进出场费 若费用金额不大，可在发生或
26、支付该费用时直接计入“机械作业”总分类账户及其所属明细账的“其他直接费”栏目中，月末计入有关工程成本。若费用金额较大，应于发生时计入“待摊费用”账户，并在机械租赁期和该现场机械使用期内平均按期分摊记入“机械作业”账户，再分配计入有关工程成本。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第45页/共59页4.其他直接费用的归集和分配 1）由本单位所属不实行独立核算的辅助生产部门提供水、电、风、气的情况下，这些部门为施工现场提供水、点、风、气的费用的归集和分配；2）由外单位提供水、电、风、气情况下，相关费用的归集和分配；3）建筑施工企业的材料二次搬运工作时发生费用的归集和分配；4）临时设施摊销费的归集和分配
27、。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第46页/共59页5.间接费用的归集和分配 1).一般建筑费用 建筑工程的间接费用应以工程成本中的直接费用成本作为分配标准，其计算公式如下：间接费用分配率=本期发生的间接费用总额各建筑工程直接费总额 某项工程应分配的间接费用=该工程直接费成本间接费用分配率 2).安装工程 安装工程的间接费用应以工程成本中的人工费成本作为分配标准，其计算公式如下：第二节 建筑施工企业的成本核算退出第47页/共59页第二节 建筑施工企业的成本核算 间接费用分配率=本期发生的间接费用总额各工程人工费总额 某项工程应分配的间接费用=该工程人工费成本间接费用分配率3).兼有建筑、安装
28、工程 一个施工单位同时既有建筑工程又有安装工程时，应先按预算间接费用的比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后再按上述所介绍的分配方法分别在建筑工程和安装工程内部各项目之间进行第二次分配。计算公式如下：退出第48页/共59页首次单位费用分配率=本期发生的单位费用总额（建筑工程直接成本+安装工程人工费）间接费用定额取费率第二节 建筑施工企业的成本核算第一次分配：建筑工程应分配间接费用=建筑工程直接成本间接费用定额取费率首次间接费用分配率安装工程应分配间接费用=安装工程人工费间接费用定额取费率首次间接费用分配率退出第49页/共59页第二次分配 建筑工程间接费用分配率=（建筑工程
29、应分配的间接费用各项建筑工程直接成本之和）100%某项建筑工程应分配间接费用=该项建筑工程直费用建筑工程间接费用分配率 安装工程间接费用分配率=（安装工程应分配间接费用各项安装工程人工费之和）100%某项安装工程应分配间接费用=该项安装工程人工费安装工程间接费用分配率第二节 建筑施工企业的成本核算退出第50页/共59页6.已完工程和未完工程施工成本的计算竣工工程 作为成本计算对象的单位合同工程全部完工后，称为竣工工程；已完工程 尚未竣工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的分部分项工程，称为已完工程；未完工程 虽已投入工、料进行施工，但尚未完成预算定额所规定的分部分项工程，称为未完施工或未完工
30、程。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第51页/共59页 采用分段结算工程价款方式的工程，其已完工程是指已完成合同规定的分段工程，每一个工程段落完工时即已作为已完工程办理价款结算。采用按月结算工程价款方式的工程，其已完工程是指本月已结算工程价款的已完分部分项工程。确定已完工程成本的计算公式：已完工程成本=期初未完工程成本+本期发生的施工费用期末未完工程成本第二节 建筑施工企业的成本核算退出第52页/共59页 期末未完工程成本的确定方法：（1）不计算未完工程成本；（2）按未完工程的预算成本确定；未完工程预算成本=未完工程已完工序盘存数量各工序折合率分部分项工程 预算单价=未完工程已完工序盘存数量
31、各工序折合率分部分项工程预算单价（1+间接费用取费率）（3）未完施工成本与已完工程成本按预算比例划分第二节 建筑施工企业的成本核算退出第53页/共59页六、完工百分比法下合同完工进度的确定（一）采用完工百分比法的条件 （1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第54页/共59页（二）确定合同完工进度的方法 （1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成
32、本的比例确定合同完工进度，这是一种投入衡量法。计算公式如下：合同完成进度=（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%例7-8第二节 建筑施工企业的成本核算退出第55页/共59页（2）根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定合同完工进度.计算公式如下：合同完工进度=（已完成的合同工作量合同预计总工作量）100%（3）根据实际测定的完工进度确定合同完工程度。第二节 建筑施工企业的成本核算退出第56页/共59页（三）完工百分比法的运用 根据完工进度计算和确认当期收入和成本的公式如下：当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同收入=（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同成本=当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备第二节 建筑施工企业的成本核算退出第57页/共59页退出第58页/共59页感谢您的观看。第59页/共59页