费用的归集与分配上介绍.pptx

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1、本章主要内容要素费用的核算1.材料费用的归集与分配2.职工薪酬费用的核算3.折旧费用的归集与分配4.其他生产费用的归集与分配第1页/共60页本章主要内容5.辅助生产费用的归集与分配6.制造费用的归集与分配7.损失性费用的核算8.生产费用在完工产品与在产品之间的分配第2页/共60页本章重点与难点一级重点（“掌握”）1.要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序和分配方法2.辅助生产费用归集和分配的核算方法3.制造费用归集和分配的核算方法4.废品损失核算的内容、核算方法5.生产费用在同种产品的完工产品和月末在产品之间分配和核算的具体方法，以及完工产品成本结转的核算（难点）二级重点（“熟悉”）6.熟

2、悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法小要点（“了解”）7.了解动力费用及低值易耗品摊销的核算8.制造费用的概念及其包括的内容9.废品、废品损失、停工损失的概念及停工损失的核算第3页/共60页第一节 材料费用的归集与分配第4页/共60页一、材料费用的组成原料及主要材料辅助材料备品配件外购半成品燃料动力包装物其他材料某些符合固定资产定义和确认条件的备品备件也应当确认为固定资产如企业（民用航空运输）的高价周转件飞机上的液压泵、燃油泵 齿轮轴承一般指可以随同产品一同出售或可以出租使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包装使用的零星材料，如纸张、绳子等。第5页/共60页二、材料费用的原始记录1.

3、限额领料单2.领料单3.领料登记表4.退料单5.材料盘点报告表规定限额，多次领用，可一单一料或一单多料适用于经常使用且有定额控制的主要材料无限额规定，一次性使用，一单一料或一单多料适用于不经常使用、零星消耗且无定额规定的材料无限额规定，多次使用，一单一料适用于常用、价值不大的零星材料第6页/共60页三、材料费用的归集按费用的用途及发生地点进行归集：1.基本生产车间领用的材料费用计入“基本生产成本”账户2.辅助生产车间领用的材料费用计入“辅助生产成本”账户3.企业生产部门一般耗用的材料费用计入“制造费用”账户4.企业管理部门耗用的材料费用计入“管理费用”账户5.某项工程领用的材料费用计入“在建工

4、程”账户第7页/共60页会计分录借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 第8页/共60页四、材料费用的分配1.分配原则 凡是某种产品直接耗用的材料，直接计入该种产品成本；几种产品共同耗用的材料，采用适当的方法分配后计入各该产品成本。第9页/共60页材料费用分配方式材料费用分配方式材料费用直接材料制造费用 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本成本项目成本项目 有关材料账户有关材料账户制造费用制造费用按一定的分配标准按一定的分配标准间接计入间接计入直接计入直接计入第10页/共60页2.分配方法定额耗用量比例法定额成本比例法产品产

5、量比例法产品重量比例法第11页/共60页（1）定额消耗量比例分配法是指根据各种产品直接材料定额消耗量（或定额费用）为标准，分配材料实际费用的方法。适用于各种产品的材料消耗定额比较准确的情况。第12页/共60页计算公式某种产品材料 该种产品 单位产品材料 （1）定额耗用量 实际产量 耗用定额材料消耗量 实际耗用材料总量 （2）分配率 全部产品定额消耗量之和 某种产品应分配 该种产品定额消耗量 分配率 的材料耗用量某种产品应分配 该种产品应分配 材料单位 （3）的直接材料费用 的材料数量 成本第13页/共60页简化公式为了简化计算工作量，可以按定额消耗量直接分配共同实际材料费用。即：待分配共同材料

6、费用 分配率 各种产品材料定额耗用总量 某种产品应分该种产品材料 分配率 配的材料费用 定额耗用量第14页/共60页（2）定额成本比例法是以各种产品的材料定额成本为标准分配材料实际费用的方法。适用于材料消耗定额比较准确，且各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况。第15页/共60页计算公式直接材料定额总成本 各种产品直接材料定额成本（产品产量单位产品消耗定额材料计划单位成本）直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率 各种产品直接材料定额总成本某种产品应分配 该种产品材料 直接材料 的直接材料费用 定额成本 分配率P55 例2=第16页/共60页（3）产品产量比例法适用于直接材料耗用的数量

7、与产品产量有一定比例关系的产品要求各种产品产量的计量单位必须一致第17页/共60页计算公式直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率 各种产品的产量（或产值）之和某种产品应分配 该产品产量 直接材料 的直接材料费用 （或产值）分配率=第18页/共60页（4）产品重量比例法适用于直接材料耗用的数量与产品重量有一定比例关系的产品要求各种产品重量的计量单位必须一致第19页/共60页计算公式直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率 各种产品的重量之和某种产品应分配 该种产品 直接材料 的直接材料费用 的重量 分配率=第20页/共60页以上的计算公式可以归纳为：直接材料 各种产品共同耗用的

8、直接材料费用 分配率 各种产品的*之和 某种产品应分配 该种产品 直接材料 的直接材料费用 的*分配率 第21页/共60页第二节 职工薪酬费用的核算第22页/共60页一、职工薪酬的组成1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。第23页/共60页1.工资的组成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资第24页/共60页二、职工薪酬费用的原始记录考勤记录产量和

9、工时记录其他凭证第25页/共60页三、职工工资的计算（一）计时工资的计算1.月薪制应付计时工资月标准工资缺勤日（时）数 日工资率扣款比例 或 月工资率 每班工作时数 第26页/共60页日工资率的三种计算方法（1）用标准工资除以全年平均每月工作日数节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资（2）用标准工资除以全年平均每月日历天数节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资（3）用标准工资除以各月的满勤天数各月份的日工资率不相同节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资较繁琐，比较少用请假时候要注意避开节假日哦！第27页/共60页2.2.日薪制应付计时工资当月出勤日数日工资率 病假工资由于计算结果不准

10、，企业较少采用此方法计算。第28页/共60页计时工资制适用范围机械化、自动化程度比较高，需要分工协作的生产工人标准工资的计算。各企业的辅助人员及管理人员的工资。第29页/共60页（二）计件工资的计算应付计件工资合格品数量计件单价也可按定额工时计算注意：废品发现的时间会影响计件工资的计算第30页/共60页计件工资的适用范围机械化、自动化程度较低，又能单独计量的企业或车间生产工人标准工资第31页/共60页（三）特殊情况下支付工资的计算病假工资日工资率本人工资的 病假天数职工因工负伤，应按标准工资全额支付职工产假、探亲假期间的工资，应按标准工资全额支付。第32页/共60页四、职工薪酬费用的汇总与分配

11、（一）职工薪酬费用的汇总按照用途和发生地点进行汇总工资结算凭证：1.工资结算单；2.工资结算汇总表第33页/共60页（二）职工薪酬费用的分配原则（二）职工薪酬费用的分配原则职职工工薪薪酬酬费费用用的的分分配配通通过过“职职工工薪薪酬酬结结算算汇汇总总表表”进进行。行。1.1.基基本本生生产产车车间间生生产产工工人人薪薪酬酬，计计入入“基基本本生生产产成成本本”账户账户2.2.辅助生产车间人员薪酬，计入辅助生产车间人员薪酬，计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户3.3.基本生产车间管理人员薪酬，计入基本生产车间管理人员薪酬，计入“制造费用制造费用”账户账户4.4.企业行政管理人员薪酬，计入企业

12、行政管理人员薪酬，计入“管理费用管理费用”账户账户5.5.采购销售机构人员薪酬，计入采购销售机构人员薪酬，计入“销售费用销售费用”账户账户6.6.从事在建工程人员薪酬，计入从事在建工程人员薪酬，计入“在建工程在建工程”账户账户第34页/共60页（三）职工薪酬费用的分配方法计件工资属于直接人工费用，可以直接计入产品成本。采用计时工资制时，如果企业只生产一种产品，则薪酬费用可以直接计入产品成本；如果企业生产两种以上的产品，则应将薪酬费用在各种产品之间进行分配后，计入各种产品成本。第35页/共60页分配公式通常采用生产工时比例法分配直接工资 本期发生的直接工资费用 费用分配率 各产品生产耗用的实际（

13、定额）工时之和某种产品应负担 直接工资 该产品耗用的实际 的直接工资费用 费用分配率 工时（或定额）之和 =第36页/共60页会计分录（表312）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 68 852.6268 852.62 乙产品乙产品 39 590.13 39 590.13 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 71 110.0071 110.00 应付福利费应付福利费 10 666.5010 666.50 社会保险费社会保险费 15 644.2015 644.20 住房公积金住房公积金 8 533.208 533.20 工会经费工会经费 1 422.201 422.20 职工教育

14、经费职工教育经费 1 066.651 066.65第37页/共60页第三节 折旧费用的核算第38页/共60页一、折旧费用归集的原则固定资产折旧费按照固定资产的使用部门进行归集。折旧费的归集与分配，一般通过“固定资产折旧计算表”进行。本月应 上月计提 上月增加固定 上月减少固定 计提折旧 折旧额 资产应提折旧 资产应提折旧 第39页/共60页二、折旧费用的归集与分配1.生产单位使用的固定资产折旧费记入 “制造费用”账户；2.管理部门使用的固定资产折旧费记入 “管理费用”账户；3.经营租出的固定资产折旧费记入 “其他业务成本”。第40页/共60页会计分录根据固定资产折旧计算表编制：借：制造费用 *

15、辅助生产成本 *管理费用 *销售费用 *贷：累计折旧 *第41页/共60页第四节其他生产费用的核算第42页/共60页一、其他生产费用概述其他生产费用包括：外购动力费低值易耗品摊销其他支出第43页/共60页一、外购动力费的核算1.外购动力费的归集工艺用动力费用可单独核算或记入“生产成本”或记入“制造费用”账户；传动用动力费用记入“制造费用”账户；管理用动力费用可记入“制造费用”或 “管理费用”账户。第44页/共60页会计分录借：基本生产成本甲产品 960 乙产品 1 200 辅助生产成本修理车间 340 制造费用第一车间 400 管理费用 400 贷：应付账款 3 300第45页/共60页二、低

16、值易耗品的核算低值易耗品价值摊销方法1.一次转销法2.五五摊销法新准则规定“周转材料”，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。模具模具量具量具办公桌椅办公桌椅第46页/共60页1.一次转销法领用时即将其价值转入当期成本费用中。领用时：借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品报废时：（残值冲减有关成本费用）借：原材料 贷：制造费用（管理费用）适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品

17、企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目进行核算第47页/共60页例题：假设企业基本生产车间本月领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元,则会计分录如下：第48页/共60页领用时：借：制造费用600 贷：低值易耗品600 报废时：借：原材料40 贷：制造费用40 低值易耗品低值易耗品一经领用即从一经领用即从账面上消失账面上消失第49页/共60页2.五五摊销法将其价值在领用和报废时各摊销一半。领用时：借：低值易耗品在用 原值 贷：低值易耗品在库 原值借：制造费用（或管理费用）原值 贷：低值易耗品摊销 原值报废时：借：制造费用（

18、或管理费用）原值 贷：低值易耗品摊销 原值借：原材料 残值 贷：制造费用（或管理费用）残值 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量比较均衡的低值易耗品第50页/共60页五五摊销法例题 假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元。则用五五摊销法作会计分录如下：第51页/共60页领用时：借：低值易耗品在用600 贷：低值易耗品在库 600 借：制造费用300 贷：低值易耗品摊销300 第52页/共60页报废时摊销：借：制造费用300贷：低值易耗品摊销300 借:原材料 40 贷:制造费用

19、 40注销:借：低值易耗品摊销 600 贷：低值易耗品在用 600在报废之前，账在报废之前，账面上一直保留其面上一直保留其价值的一半，防价值的一半，防止出现大量账外止出现大量账外物资物资第53页/共60页一次摊销法：借：制造费用第一车间 2520 辅助生产成本修理车间 1 500 贷：低值易耗品 4020第54页/共60页五五摊销法五五摊销法领用时：借：低值易耗品在用 28 000 贷：低值易耗品在库 28 000摊销一半：借：制造费用第一车间 10 000 管理费用 4 000 贷：低值易耗品摊销 14 000第55页/共60页 报废时：报废时：摊销：摊销：借：制造费用借：制造费用第一车间第

20、一车间 2 5002 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2 5002 500 回收残值：回收残值：借：原材料借：原材料 500500 贷：制造费用贷：制造费用 500500 注销：注销：借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 5 0005 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 5 0005 000第56页/共60页三、其他支出的归集与分配其他费用支出，包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、办公费、业务招待费等。费用发生时，根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别计入“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“辅助生产成本”等账户的借方，贷“银行存款”等科目。第57页/共60页人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。第58页/共60页第59页/共60页感谢您的观看！第60页/共60页