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1、第三章 生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配 废品损失和停工损失的核算含义成本的承担者。特点有形产品与无形产品第一节 要素费用的归集与分配构成要素成本计算实体成本计算期成本计算空间第一节 要素费用的归集与分配一、要素费用分配概述一产品明细帐的设置 是按产品品种设置和登记的，帐内按成本工程要素费用分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。生产领用材料-直接材料-直接费用，当一种产品耗用-直接计入费用，当多种产品耗用-间接计入费用。制造费用-间接费用，当生产一种产
2、品-直接计入费用，当生产多种产品-间接计入费用产品生产成本明细帐 2014年10月产品名称：A产品 单位：元二间接费用的分配n 1、费用分配的方法 成本分配正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法 直接追溯法 对于直接用于产品生产指基本生产的产品而且专设成本工程的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本总帐科目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本工程的各项费用，应先记入“制造费用总帐科目及所属明细帐有关的费用工程，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本总帐及所属明细帐制造费用等成本工程。分摊法 遵循“受益原则 选择分配标准应考虑的问题 分配标准的主要种类 分摊法 间接计入费用
3、的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、消耗类、定额类例如定额消耗量、定额费用等。成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；定额类 按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有：资源动因和作业动因。动因追溯法 2、费用分配公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标 准额 费用分配率三要素费用的分配程序1.对于直接用于产品生产、专设成本工程的直接生产费
4、用如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本总帐。如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。难点间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序1.选择分配标准2.计算分配率3.分配成本转入“基本生产成本总帐。2.对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用“辅助生产成本和“制造费用总帐首先然后用于产品销售的费用销售费用总帐用于管理和组织生产经营活动的费用用于筹集生产经营资金的费用管理费用总帐财务费用总帐3 注意 各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。一原材料费用的归
5、集与分配二、各种要素费用的归集与分配材料的核算和管理材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理材料核算的内容直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料1、各项基础工作及费用分配一般要求 材料的计价 实际成本计价、方案成本计价 建立健全材料的盘存制度 永续盘存制帐面盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 实地盘存制定期盘存制材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全材料的收发凭证制度 一般要求P492、归集与分配一般程序原始凭证领料单限额领料单发料汇总表（P48)材料分配表记账凭证相关账簿 3、分配对象基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接或按
6、一定标准分配计入“基本生产成本总帐及所属明细帐的“直接材料成本工程1 车间间接消耗材料费2计入“制造费用总帐及明细账3销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用分别计入“销售费用、“管理费用 总帐及明细帐的借方4、分配原则1直接计入原则 凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费用，应直接计入“基本辅助生产成本某产品或劳务账户的直接材料费用工程。例：生产A产品300件耗用甲材料20000元，会计分录为：借：基本生产成本A产品 20000 贷：原材料甲材料 200004、分配原则2间接计入原则 对几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用多少时，应按一定标准在各产品间分配。4、分配原则例：
7、生产A产品300件、B产品100件共耗用甲材料20000元。第一步，确定分配标准。该题使用产量。第二步，计算材料费用分配率材料费用分配率20000元300件100件50第三步，分配各产品耗用的材料费用。A产品应分配的材料费用3005015000元4、分配原则B产品应分配的材料费用100505000元第四步，归集已分配的材料费用。借：基本生产成本A产品 15000 B产品 5000 贷：原材料甲材料 20000总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生时直接计入产品生产成本；生产多种产品时，应先分配，然后再计入产品生产成本。5、材料成本的分配方法常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点材料费用分 配 率=几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量某种产品应分配负担的 材料费用=该产品的材料 定额耗用量材料费用 分配率定额耗用量比例分配多种产品共同消耗一种材料