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1、1 费用要素分配的一般原则费用要素分配的一般原则费用要素分配的一般原则费用要素分配的一般原则:（前提：应计入成本的）（前提：应计入成本的）（前提：应计入成本的）（前提：应计入成本的）n n直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。n n生产一种产品生产一种产品生产一种产品生产一种产品的企业，全部费用都是直接计入费用，的企业，全部费用都是直接计入费用，的企业，全部费用都是直接计入费用，的企业，全部费用都是直接计入费用，应应应应直接计入直接计入直接计入直接计入产品成
2、本。产品成本。产品成本。产品成本。n n生产多种产品的企业生产多种产品的企业生产多种产品的企业生产多种产品的企业，若为某种产品耗用的直接计，若为某种产品耗用的直接计，若为某种产品耗用的直接计，若为某种产品耗用的直接计入费用入费用入费用入费用直接计入直接计入直接计入直接计入；为几种产品共同耗用的间接计入；为几种产品共同耗用的间接计入；为几种产品共同耗用的间接计入；为几种产品共同耗用的间接计入费用费用费用费用分配计入分配计入分配计入分配计入。第第1 1节节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配2要要素素费费用用直接用直接用于产品于产品生产生产专设成专设成本项目本项目没专没专设成设成本项本项目目
3、某一产品某一产品的的直接计直接计入费用入费用某几种产某几种产品的品的间接间接计入费用计入费用“基本生产基本生产”明明细账中的细账中的“原原材料、燃料及材料、燃料及动力、工资及动力、工资及福利费福利费”成本成本项目项目分配分配计入计入计入计入“制制造费造费用用”账户账户分配计入分配计入“基本生产基本生产”明细账中的明细账中的“制造费用制造费用”成本项目成本项目间接用间接用于产品于产品生产生产没专没专设成设成本项本项目目计入计入“基基本生本生产产”账户账户直接直接计入计入某一产品某一产品的的直接计直接计入费用入费用某几种产某几种产品的品的间接间接计入费用计入费用分配分配计入计入直接直接计入计入3n
4、 n费用要素的归集与分配，是通过编制费费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。用要素分配表来进行的。4 （一）材料费用的归集（一）材料费用的归集1 1、进料成本的确定进料成本的确定 2 2、消耗材料的计量消耗材料的计量 3 3、发出材料成本的确定发出材料成本的确定 一、材料费用的归集与分配5进料成本的确定：入库材料成本的确定入库材料成本的确定按实际成本计价按实际成本计价 企业规模小，品种少收发不频繁。企业规模小，品种少收发不频繁。按计划成本计价按计划成本计价 企业规模大，品种多收发频繁。企业规模大，品种多收发频繁。涉及两个方面：涉及两个方面：采购费用的分配采购费用的分配 材料成
5、本差异的分配。材料成本差异的分配。同企业日常采用的计价方法有关6领用材料的原始凭证和材料费用的归集 为明确各单位的经济责任，便于分配材料费为明确各单位的经济责任，便于分配材料费为明确各单位的经济责任，便于分配材料费为明确各单位的经济责任，便于分配材料费 用，领用材料时，用，领用材料时，用，领用材料时，用，领用材料时，应办理必要的手续。应办理必要的手续。应办理必要的手续。应办理必要的手续。领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某 一种领料凭证。一种领料凭证。一种领料凭证
6、。一种领料凭证。月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制 “材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表”即可进行材料费分配。即可进行材料费分配。即可进行材料费分配。即可进行材料费分配。7消耗材料的计量：根据发出材料的有关凭证，可将材料费列根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。入到有关的成本计算对象中。但对于库存但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。盘存制两种方法进
7、行核算。8 在在计划成本计价计划成本计价的情况下，应计算发出的情况下，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。对于期末库存材计划成本调整为实际成本。对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用采用实际成本计价实际成本计价情况下，发出材料的情况下，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算确定。移动平均法、个别计价法等方法计算确定。计价方法一经确定，不应随时变动。计价方法一经确定，不应随时变动。发出材料
8、成本的确定：发出材料成本的确定：9（二）原材料费用的分配 分配标准：分配标准：1.1.按定额消耗量比例分配按定额消耗量比例分配 2.2.按定额成本比例分配按定额成本比例分配 还可以按材料重量、体积、产量等进行分配。还可以按材料重量、体积、产量等进行分配。10按定额消耗量比例分配：n n含义：定额耗用量比例分配法：是按各种含义：定额耗用量比例分配法：是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法种方法n n适用性：它一般在适用性：它一般在各项材料消耗定额健全各项材料消耗定额健全且比较准确且比较准确的情况下采用。的情况下采用。n n优点：考核材料消耗定额的执
9、行情况。优点：考核材料消耗定额的执行情况。11公式：某产品材料定额消耗量某产品材料定额消耗量 =该产品实际产量该产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率材料耗用量分配率 材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料实际总消耗量各种产品材料定额耗量合计各种产品材料定额耗量合计各种产品材料定额耗量合计各种产品材料定额耗量合计=12 某产品应分配的实际材料数量某产品应分配的实际材料数量 =该产品材料定额耗用该产品材料定额耗用定额耗用量分配率定额耗用量分配率 某产品应分配的实际材料费用某产品应分配的实际材料费用 =该产品应分配的实际材料数量该产品应分配的实际材料数
10、量材料单价材料单价13 n n 某企业生产某企业生产甲、乙、丙甲、乙、丙三种产品，三种产品，共耗用共耗用某某种原材料种原材料15301530千克千克，每千克，每千克3.503.50元元，甲产品甲产品实际产量为实际产量为150150件件，单位产品材料定额，单位产品材料定额 耗用耗用量为量为3 3千克千克；乙产品乙产品实际产量为实际产量为100100件件，单位，单位产品材料定额耗用量为产品材料定额耗用量为1.51.5千克千克；丙产品丙产品实际实际产量为产量为300300件件，单位产品材料定额耗用量为，单位产品材料定额耗用量为4 4千克千克。n n采用采用定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法分配
11、材料费的结分配材料费的结果果如下如下：14甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=1503=450450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=1001.5=1001.5=150150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=3004=12001200(千克千克)15301530450+150+1200材料定额材料定额耗用量分配耗用量分配0.850.85 =15甲甲甲甲产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料实际数量实际数量实际数量实际数量=4500.85=382.50(=4500.85=382.50(=4500.85=3
12、82.50(=4500.85=382.50(千克千克千克千克)乙乙乙乙产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料实际数量实际数量实际数量实际数量=1500.85=127.50(=1500.85=127.50(=1500.85=127.50(=1500.85=127.50(千克千克千克千克)丙丙丙丙产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料产品应分配的材料实际数量实际数量实际数量实际数量=12000.85=1020(=12000.85=1020(=12000.85=1020(=12000.85=1020(千克千克千克千克)甲产品甲产品甲产品甲产品应分配的应分配的应分配
13、的应分配的材料费用材料费用材料费用材料费用=382.503.5=1338.75(=382.503.5=1338.75(=382.503.5=1338.75(=382.503.5=1338.75(元元元元)乙乙乙乙产品应分配的产品应分配的产品应分配的产品应分配的材料费用材料费用材料费用材料费用=127.503.5=446.25(=127.503.5=446.25(=127.503.5=446.25(=127.503.5=446.25(元元元元)丙丙丙丙产品应分配的产品应分配的产品应分配的产品应分配的材料费用材料费用材料费用材料费用=10203.50=3570(=10203.50=3570(=10
14、203.50=3570(=10203.50=3570(元元元元)16n n简化分配：简化分配：可按材料定额耗用量的比例可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用17以上例资料为基 础，计算结果如下：材料费用分配率材料费用分配率 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和=某产品应分配某产品应分配 的材料费用的材料费用该产品材料该产品材料定额耗用量定额耗用量材料费用分配率材料费用分配率=18甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=4502.975=1338.75(=4502.975=1338.75(元元)乙产品应分配的材料
15、费用乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25=1502.975=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570=12002.975=3570(元元)材料费用分配率材料费用分配率1 5303.501 5303.50450+150+1200 450+150+1200=2.975=2.975=19按定额成本比例分配：含义：材料定额成本比例分配法是按照产品含义：材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本材料定额成本分配材料费用的一种方法。分配材料费用的一种方法。适用性：几种产品共同耗用几种材料的情况适用性：几种产品共同耗用几种材料的情况下
16、采用下采用20某产品材料某产品材料定额成本定额成本该产品实该产品实 际产量际产量单位产品材单位产品材料定额成本料定额成本=各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和材料定额材料定额成本分配率成本分配率=某产品应分某产品应分配材料费用配材料费用 该产品材料该产品材料定额成本定额成本材料定额成材料定额成本分配率本分配率=21（三）材料费用分配表（三）材料费用分配表（P22P22）借记账户借记账户借记账户借记账户直接计入金额直接计入金额直接计入金额直接计入金额 分配计入金额分配计入金额分配计入金额分配计入金额材料费用合计材料费用合计材料费用合计
17、材料费用合计定额消耗定额消耗定额消耗定额消耗分配金额分配金额分配金额分配金额基本生产基本生产基本生产基本生产 AAAA609006090060900609003603603603602742927429274292742988329883298832988329基本生产基本生产基本生产基本生产 BBBB4924924924926060606045714571457145715063506350635063小计小计小计小计613936139361393613933200032000320003200093392933929339293392制造费用制造费用制造费用制造费用700070007000
18、7000合计合计合计合计683926839268392683923200032000320003200010039210039210039210039222（四）材料费用分配的账务处理（四）材料费用分配的账务处理23二、燃料费用的分配n n若燃料耗用的数量较大，若燃料耗用的数量较大，应专门设置应专门设置“燃料及燃料及动力动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。成本项目，归集生产中使用的燃料费用。n n直接用于产品生产的燃料，直接用于产品生产的燃料，能分清哪种产品耗能分清哪种产品耗用的用的，根据有关的原始凭证，根据有关的原始凭证，直接计入直接计入该产品该产品的成本计算单中的的成本计算单中的“燃
19、料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；n n分不清哪种产品耗用分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行准，在各种产品当中进行分配分配。分配标准一般。分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。为产品的重量、体积、定额耗用量等。24三、三、外购动力费的分配（P30）n n基本生产车间基本生产车间生产产品用的动力生产产品用的动力，如用电等，如用电等，应以应以“燃料和动力燃料和动力”成本项目记入成本项目记入“基本生基本生产成本明细账产成本明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”中。中。n n对于对于几种产品共同耗用的动力费用几种产品共同耗用的动力费
20、用，一般按一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。进行分配。25外购动力费用分配的举例：某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000360 000元元，根据各车间、，根据各车间、部门的电表所计量的用电部门的电表所计量的用电度数为度数为900 000900 000度度。根据各车间、。根据各车间、部门用电部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的的数量及有关产品的工时资料，编制的“外外购动力费用分配表购动力费用分配表”见表。见表。26分配对象分配对象分配对象分配对象成本项目成本项目成本项目成本项目耗用数量耗用数量耗用
21、数量耗用数量(度度度度)分配标准分配标准分配标准分配标准(定额工时定额工时定额工时定额工时)分配率分配率分配率分配率 分配金额分配金额分配金额分配金额基基基基本本本本生生生生产产产产车车车车间间间间甲产品甲产品甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力50 00050 00050 00050 000187 500187 500187 500187 500乙产品乙产品乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力30 00030 00030 00030 000112 500112 500112 500112 500小小小小 计计计计750 000750 000750 000750
22、 00080 00080 00080 00080 0003.753.753.753.75300 000300 000300 000300 000车间一般用车间一般用车间一般用车间一般用水电费水电费水电费水电费50 00050 00050 00050 000 0.4/0.4/0.4/0.4/度度度度20 00020 00020 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费水电费水电费80 00080 00080 00080 000 0.4/0.4/0.4/0.4/度度度度32 00032 00032 00032 000行政管理部门用行政管理部门用行政管理
23、部门用行政管理部门用水电费水电费水电费水电费20 00020 00020 00020 000 0.4/0.4/0.4/0.4/度度度度8 0008 0008 0008 000合合合合 计计计计900 000900 000900 000900 000360 000360 000360 000360 000 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 27 根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如中的数字，应作如下下会计分录：会计分录：借借:生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本 300 000300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 00032 000 制造费用制造费用 20
24、 00020 000 管理费用管理费用 8 0008 000 贷贷:银行存款银行存款 360 000360 00028四、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬范围（一）职工薪酬范围 1.1.1.1.职工工资职工工资职工工资职工工资、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴 2.2.2.2.职工福利职工福利职工福利职工福利 3.3.3.3.“五险五险五险五险”、“一金一金一金一金”4.4.4.4.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 5.5.5.5.非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 6.6.6.6.辞
25、退福利辞退福利辞退福利辞退福利 直接职工薪酬直接职工薪酬（从事产品生产）（从事产品生产）间接职工薪酬间接职工薪酬（组织管理生产）（组织管理生产）29（二）职工薪酬核算原始记录 1.1.1.1.考勤纪录考勤纪录考勤纪录考勤纪录考勤簿和考勤卡考勤簿和考勤卡考勤簿和考勤卡考勤簿和考勤卡计时计时计时计时工资依据工资依据工资依据工资依据 2.2.2.2.产量和工时记录产量和工时记录产量和工时记录产量和工时记录计算计算计算计算计件计件计件计件工资依据工资依据工资依据工资依据 3.3.3.3.其他凭证其他凭证其他凭证其他凭证 各种奖金、津贴发放通知单；各种奖金、津贴发放通知单；各种奖金、津贴发放通知单；各种
26、奖金、津贴发放通知单；代扣款项通知单；代扣款项通知单；代扣款项通知单；代扣款项通知单；废品通知单等。废品通知单等。废品通知单等。废品通知单等。30（三）职工薪酬的计算 1.1.计时工资的计算计时工资的计算2.2.计件工资的计算计件工资的计算个人计件个人计件集体计件集体计件3.3.职工薪酬的汇总职工薪酬的汇总31 计时工资：是指按计时工资标准和工作时计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用职工计时工资时，可采用月薪制月薪制和和日薪制日薪制两两种方法。种方法。计时工资的计算：32n n月薪制月薪制是指按职
27、工固定的月标准工资扣除缺勤是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，要职工出满勤，不论该月份是多少天数，要职工出满勤，不论该月份是多少天数，要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以都可以都可以都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，得到固定的月标准工资。如果出
28、现缺勤，则应从则应从则应从则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下如下如下如下:应付计时工资应付计时工资 月标准工资月标准工资 缺勤天数缺勤天数日工资日工资=33在上述计算公式中：在上述计算公式中：月标准工资月标准工资月标准工资月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工可从职工的工资卡片中记录的职工可从职工的工资卡片中记录的职工可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，工资的数额取得，只要
29、职工的标准工资不调整，工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该该该该数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。可从考勤记录中取得。可从考勤记录中取得。可从考勤记录中取得。日工资日工资日工资日工资也称日工资率，也称日工资率，也称日工资率，也称日工资率，指每位职工每日应得的指每位职工每日应得的指每位职工每日应得的指每位职工每日应得的平均工资额。日工资的计算方法有四种（教材平均工资额。日工资的计算方法有四种（教材平均工资额。日工资的计算方法有四
30、种（教材平均工资额。日工资的计算方法有四种（教材P24P24P24P24）:34计时工资的计算：1.1.按按3030日日计算日工资率，缺勤扣款计算日工资率，缺勤扣款 2.2.按按20.9220.92日日计算日工资率，缺勤扣款计算日工资率，缺勤扣款日工资率日工资率=月工资标准月工资标准月工作天数月工作天数按按3030日计算；日计算；按按20.9220.92日计算。日计算。3.3.按按3030日日计算日工资率，按出勤日算工资计算日工资率，按出勤日算工资4.4.按按20.9220.92日日计算日工资率，计算日工资率，按出勤日算工资按出勤日算工资应付工资应付工资应付工资应付工资例：教材例：教材P24-
31、25P24-2535n n按按按按30303030日计算日工资率，按缺勤日扣工资日计算日工资率，按缺勤日扣工资日计算日工资率，按缺勤日扣工资日计算日工资率，按缺勤日扣工资:应付工资应付工资=月工资标准月工资标准 -缺勤工资缺勤工资 -病假工资应扣发的比例病假工资应扣发的比例按按按按30303030日计算日工资率，按出勤日数计算工资：日计算日工资率，按出勤日数计算工资：日计算日工资率，按出勤日数计算工资：日计算日工资率，按出勤日数计算工资：应付工资应付工资=出勤工资出勤工资 +病假应发的比例病假应发的比例36n n日薪制日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算是指按职工实际出勤日数和日工资计算是
32、指按职工实际出勤日数和日工资计算是指按职工实际出勤日数和日工资计算 其应付工资的一种方法。计算公式如下其应付工资的一种方法。计算公式如下其应付工资的一种方法。计算公式如下其应付工资的一种方法。计算公式如下:应付计时工资应付计时工资应付计时工资应付计时工资=出勤日数出勤日数出勤日数出勤日数日工资日工资日工资日工资 采用日薪制计算职工应付计时工资时，采用日薪制计算职工应付计时工资时，采用日薪制计算职工应付计时工资时，采用日薪制计算职工应付计时工资时，有利有利有利有利于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月于
33、正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以每个月份都需要计算，计算工作量较大。每个月份都需要计算，计算工作量较大。每个月份都需要计算，计算工作量较大。每个月份都需要计算，计算工作量较大。37计件工资的计算：n n 应付个人计件工资应付个人计件工资应付个人计件工资应付个人计件工资 =（每种产品产量（每种产品产量（每种产品产量（每种产品产量该产品计件单价）该产品计件单价）该产品计件单价）该产品计件单价）n n应付集体计件工资
34、应付集体计件工资应付集体计件工资应付集体计件工资 先计算应付小组计件工资；先计算应付小组计件工资；先计算应付小组计件工资；先计算应付小组计件工资；然后在小组成员之间进行分配。然后在小组成员之间进行分配。然后在小组成员之间进行分配。然后在小组成员之间进行分配。38职工薪酬的汇总：n n工资结算单工资结算单按车间、部门编制按车间、部门编制n n工资结算汇总表工资结算汇总表:反映企业全部工资的结算情况。反映企业全部工资的结算情况。职工薪酬分配的依据。职工薪酬分配的依据。39车间车间车间车间或部或部或部或部门门门门职工职工职工职工类别类别类别类别应付工资应付工资应付工资应付工资代发代发代发代发款项款项
35、款项款项代扣款项代扣款项代扣款项代扣款项实发实发实发实发工资工资工资工资月工月工月工月工资标资标资标资标准准准准津贴津贴津贴津贴补贴补贴补贴补贴缺勤缺勤缺勤缺勤扣款扣款扣款扣款应付应付应付应付工资工资工资工资合计合计合计合计三险三险三险三险一金一金一金一金合计合计合计合计一车间一车间一车间一车间生产生产生产生产工人工人工人工人1000010000100001000026002600260026001500150015001500111001110011100111003003003003002500250025002500 1000 1000 1000 10003500350035003500
36、7900790079007900合计合计合计合计140101401014010140108778778778771651651651651472214722147221472260760760760716191619161916191472147214721472309130913091309112238122381223812238工资结算汇总表工资结算汇总表根据工资结算汇总表进行工资结算的会计处理根据工资结算汇总表进行工资结算的会计处理。40工资结算会计分录：工资结算会计分录：提现提现提现提现 借：现金借：现金借：现金借：现金 1223812238 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：
37、银行存款 1223812238发薪发薪发薪发薪 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1163111631 管理费用管理费用管理费用管理费用 607607(代发款代发款代发款代发款)贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 122381223841代扣款代扣款代扣款代扣款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 30913091 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款养老等保险养老等保险养老等保险养老等保险 1619 1619 公积金公积金公积金公积金 14721472 (注注注注:11631+3091=14722:11631+3
38、091=14722:11631+3091=14722:11631+3091=14722应付职工工资应付职工工资应付职工工资应付职工工资)支付代扣款支付代扣款支付代扣款支付代扣款 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款养老等保险养老等保险养老等保险养老等保险 1619 1619 公积金公积金公积金公积金 14721472 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3091309142（四）职工薪酬的分配n n按发生的地点和用途进行分配按发生的地点和用途进行分配n n计件工资计件工资直接计入成本直接计入成本n n计时工资计时工资 生产生产一种一种产品产品直接计入成本直接计
39、入成本 生产生产多种多种产品产品分配计入成本（按工时分配）分配计入成本（按工时分配）工资费用分配表的编制与账务处理（工资费用分配表的编制与账务处理（P27P27）43五、固定资产折旧费的归集与分配 1 1 1 1、固定资产折旧费的归集、固定资产折旧费的归集、固定资产折旧费的归集、固定资产折旧费的归集 编制车间、部门折旧计算明细表。编制车间、部门折旧计算明细表。编制车间、部门折旧计算明细表。编制车间、部门折旧计算明细表。确定固定资产计提折旧范围应注意问题确定固定资产计提折旧范围应注意问题确定固定资产计提折旧范围应注意问题确定固定资产计提折旧范围应注意问题:根据月初固定资产计提折旧；根据月初固定资
40、产计提折旧；根据月初固定资产计提折旧；根据月初固定资产计提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提前报废不补提折旧；提前报废不补提折旧；提前报废不补提折旧；提前报废不补提折旧；达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际
41、成估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。44固定固定固定固定资产类别资产类别资产类别资产类别月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率(平平平平均年限法均年限法均年限法均年限法)上月折上月折上月折上月折旧旧旧旧额额额额上月增加固上月增加固上月增加固上月增加固定定定定资产资产资产资产原价原价原价原价上月减少固上月减少固上月减少固上月减少固定定定定资产资产资产资产原价原价原价原价应应应应增增增增应应应应减减减减折折折折 旧旧旧旧 额额额额本本
42、本本 月月月月折旧折旧折旧折旧额额额额房屋房屋房屋房屋机械机械机械机械设备设备设备设备传导设备传导设备传导设备传导设备动动动动力力力力设备设备设备设备专专专专用用用用设备设备设备设备22224.54.54.54.55.65.65.65.6666644443 0003 0003 0003 0004 5004 5004 5004 5002 8002 8002 8002 8001 6801 6801 6801 6801 8981 8981 8981 898400 000400 000400 000400 000-40 00040 00040 00040 000300 000300 000300 00
43、0300 00020 00020 00020 00020 000-+200+200+200+200-90-90-90-90-+160+160+160+1603 2003 2003 2003 2004 4104 4104 4104 4102 8002 8002 8002 8001 6801 6801 6801 6802 0582 0582 0582 058合合合合计计计计-13 87813 87813 87813 878440 000440 000440 000440 000320 000320 000320 000320 000+270+270+270+27014 14814 14814 14
44、814 148固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表车间：铸造车间车间：铸造车间2006年8月452 2、固定资产折旧费的分配、固定资产折旧费的分配 财会部门根据车间、部门编制的折旧计算表进财会部门根据车间、部门编制的折旧计算表进财会部门根据车间、部门编制的折旧计算表进财会部门根据车间、部门编制的折旧计算表进行汇总，编制固定资产折旧汇总计算表。行汇总，编制固定资产折旧汇总计算表。行汇总，编制固定资产折旧汇总计算表。行汇总，编制固定资产折旧汇总计算表。P30P30P30P30 根据根据根据根据固定资产使用地点和用途进行分配固定资产使用地点和用途进行分配固定资产使用地点和用途进行分配固定资产
45、使用地点和用途进行分配。（账务处理）账务处理）账务处理）账务处理）46 例：依教材例：依教材例：依教材例：依教材P30P30P30P30表表表表n n借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 843843843843 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 100100100100 管理费用管理费用管理费用管理费用 42424242 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 98598598598547 六、利息支出六、利息支出 利息费用利息费用属期间费用属期间费用计入计入财务费用财务费用 七、税金七、税金 包括：印花税、车船使用税、房产税包括：印花税、车船使用税、房
46、产税 土地使用税土地使用税.税金作为期间费用税金作为期间费用计入计入管理费用管理费用。48 八、其他费用八、其他费用n n其他费用：指上述各项费用以外的其他费用。其他费用：指上述各项费用以外的其他费用。其他费用：指上述各项费用以外的其他费用。其他费用：指上述各项费用以外的其他费用。n n包括：包括：包括：包括：差旅费、邮电费、办公费、水电费等。有差旅费、邮电费、办公费、水电费等。有差旅费、邮电费、办公费、水电费等。有差旅费、邮电费、办公费、水电费等。有的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。的是产品成本的组成
47、部分，有的属于期间费用。n n根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入“制制制制造费用造费用造费用造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”等等等等账户。账户。账户。账户。49第2节 跨期摊提费用的归集与分配 跨期摊提费用包括：跨期摊提费用包括：跨期摊提费用包括：跨期摊提费用包括：待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用和和和和预提费用预提费用预提费用预提费用。归集归集归集归集：按待摊费用和预提费用种类设置明细账。：按待摊费用和预提费
48、用种类设置明细账。：按待摊费用和预提费用种类设置明细账。：按待摊费用和预提费用种类设置明细账。分配分配分配分配：按用途编制待摊费用和预提费用分配表。：按用途编制待摊费用和预提费用分配表。：按用途编制待摊费用和预提费用分配表。：按用途编制待摊费用和预提费用分配表。50 待摊费用归集与分配待摊费用归集与分配 举例：举例：某企业某企业某企业某企业20062006年年年年4 4月开出转账支票，预付第二季度月开出转账支票，预付第二季度月开出转账支票，预付第二季度月开出转账支票，预付第二季度保险费保险费保险费保险费15001500元元元元，分，分，分，分3 3个月个月个月个月摊销。摊销比例：基本生摊销。摊
49、销比例：基本生摊销。摊销比例：基本生摊销。摊销比例：基本生产车间产车间产车间产车间50%50%，辅助生产车间，辅助生产车间，辅助生产车间，辅助生产车间25%25%，行政管理部门，行政管理部门，行政管理部门，行政管理部门15%15%，专设销售机构，专设销售机构，专设销售机构，专设销售机构10%10%。51待摊费用明细账待摊费用明细账2006200620062006年年年年摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方金额金额金额金额贷方贷方贷方贷方金额金额金额金额余额余额余额余额月月月月 日日日日借或贷借或贷借或贷借或贷金额金额金额金额4 4 4 45 5 5 5预付预付预付预付二季度保险费用二季度保险费用二
50、季度保险费用二季度保险费用1500150015001500 借借借借150015001500150030303030 根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销摊销摊销500500500500 借借借借10001000100010005 5 5 531313131 根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销摊销摊销500500500500 借借借借 500 500 500 5006 6 6 630303030 根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销摊销摊销50050050050