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1、第三章 应收及预付款项第三章 应收及预付款项重点介绍：1、应收帐款的性质与特点2、应收帐款的核算3、应收票据4、预付帐款的帐户设置5、其他应收款和待摊费用的核算内容1、应收帐款的性质与特点应收帐款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。他是企业的一项债权。应收帐款的范围：v 应收帐款是由于企业与外单位外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的。v 企业与外单位之间的其他往来关系，如企业与上下级单位之间的资金调拨、各种赔偿和罚款、存出保证金和押金等，以及企业与内部各部门和职工个人之间的备用金和各种代垫款项等，都不属于应收帐款。2、应收帐款的核算 （1）确认 四方面 （2）计价
2、（3）帐务处理 （4）坏帐准备（1）确认1）什么样的帐款确认为应收帐款应收帐款主要主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收帐款。（2）计价增加减少金额如何定？在各国会计实务中，应收帐款按买卖双方成交时的实际发生额入帐，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（3）帐务处理1）应收帐款发生的核算 （举例1）A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的帐务处理：2）应收帐款收回的核算例1资料，A企业收回应收帐款时的帐
3、务处理：3）应收帐款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其帐务处理：4）债务重组的核算 损失作为“营业外支出债务重组损失”销售折扣情况下的核算销售折扣包括：v商业折扣，现金折扣，销售折让v现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。v现金折扣帐务处理的两种方法：总价法净价法总价法（举例）A企业销售给B企业商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，付款条件为2/10，1/20，n/30。在总价法下帐务处理为：销售商品时；如果10天内收到货款
4、：如果20天内收到货款：如果20天后收到货款：净价法净价法是将扣减 最大现金折扣的金额作为应收帐款作为应收帐款的入帐金额.（举例）以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录为销售时,10天,20天,20天以后,年末尚未付款的)（4）坏帐准备1）企业为什么会发生坏帐2）如何确认坏帐债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。3）发生坏帐对企业而言是损失，企业应如何弥补？两种处理方法:直接转销法，备抵法。（一）直接转销法(确认,后又收回分2步)
5、（举例）A企业对确实无法收回的B企业所欠货款30 000元确认为坏帐损失，但半年后又收回其中的15 000元，则A企业的会计处理为：（二）备抵法备抵法是按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款的方法。帐户“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户。帐户结构 坏帐准备坏帐准备的转销数额 坏帐准备的提取数额 已经提取但尚未转销 的坏帐准备下列各项中，应计入“坏帐准备”帐户贷方核算的是（）A.本期确认的坏帐 B.本期转销的坏帐损失 C.收回过去已确认并注销的坏帐 D.确实无法支付的应付帐款估计坏帐的方法：应收帐
6、款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法。应收帐款余额百分比法对坏帐费用进行会计处理的要点：1）首次计提坏帐准备时（按规定的提取比例）借：管理费用 贷：坏帐准备2）发生坏帐时借：坏帐准备 贷：应收帐款3）已经确认坏帐的应收帐款又收回时借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款4）会计期末估计的坏帐损失与“坏帐准备”帐户的余额有差异时，应对“坏帐准备”余额进行调整，使调整后的“坏帐准备”帐户的余额与估计的坏帐数额一致。调整“坏帐准备”帐户贷方余额时，有以下三种情况：1 000 1 000 500 1500(应该计提)500(估计)500 1 000 500 1 500 （举例）1）某
7、企业年末应收帐款余额为500 000元，“坏帐准备”帐户余额为1 000元，按4提取坏帐准备，则应补提坏帐准备（）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元2）A企业1997年初“坏帐准备”帐户贷方余额为2 500元，1997年末应收帐款余额为600 000元,1998年6月发生坏帐损失 3 800元，1998年末应收帐款余额为400 000元，1999年8月收回上年已转销的坏帐2 000元，1999年应收帐款余额为350 000元。该企业的坏帐准备提取率为5，则各年的帐务处理为：（练习）资料：某企业按照应收帐款余额的3提取坏帐准备。该企业第一年的应收帐款余额为1
8、000 000元；第二年发生坏帐6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款余额为1 300 000元。余额为1 300 000元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏帐准备，并作出有关会计分录。3、应收票据1）分类按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据按照票据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按照票据是否带有追索权，可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票2）应收票据到期日的确定算头不算尾，算尾不算头3）应收票据的核算取得时：（举例）A企业
9、3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，利率5%，期限3个月。到期时：持有期内应收票据利息的处理：应收票据利息=应收票据面值*利率*时期非跨年度的：跨年度的：承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息若B公司帐户不足退回应收票据贴现问题计算：到期值=面值*利率*时期贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现净额=票据到期值贴现息（举例）承上例，A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。该票据贴现期为53天，票据到期值、贴现息和贴现净额的计算。应收票据的帐务处理承上例，A企业应编制的会计分录为：应收帐款与应收票据的区别是什么？4、预付帐款的帐户设置预付货款比较多的情况下则单独设置“预付帐款”帐户（举例）A企业1999年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：若预付货款不是很多的情况下则不设“预付帐款”帐户，通过“应收帐款”帐户核算。承上例，会计分录为：性质5、其他应收款和待摊费用的核算内容