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1、第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 其他应收款和预付账款其他应收款和预付账款第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项v一、一、应收票据的概念和种类应收票据的概念和种类v 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。v 票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。v 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票一般有以下两种分类方法：商业汇票一般有以下两种分类方法：1 1、按承兑人分类、按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑商业承兑汇票和银行承兑汇票汇票和银行承兑汇票两
2、种。2 2、按是否计息分类、按是否计息分类 商业汇票按其是否计息可分为不带息商业不带息商业汇票和带息商业汇票汇票和带息商业汇票两种。二、应收票据的确认与计价二、应收票据的确认与计价 应收票据一般是按票据的面值确认，在会计实务中对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。1 1、带息票据、带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。期末，按规定计提票据利息，并增加票据的票面余额，同时冲减“财务费用”。票据到
3、期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）利率利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按3030天计算，全年按360360天计算。期限期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少。例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，
4、其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100 0009%4/12=3 000（元）第二种以日数表示，即按日计息。第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。v 例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：v 100 0009%120/360=3 000（元）v 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据
5、利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。v 目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。v 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目和“财务费用”科目。v【例31】2010年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：v2010年12月1日收到商业汇票时：v借：应收票据 8 000v 贷：应收账款 8 000v2010年12月31日确认30天的利息
6、时：v利息=8 0009%30360=60（元）v 借：应收票据 60v 贷：财务费用 60v v2011年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：v 借：银行存款 8 120v 贷：财务费用 60v 应收票据 8 060v如果该票据在2011年1月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。v应作会计处理如下：v 借：应收账款8 060v 贷：应收票据 8 060v 1月份应计未计的利息应在“应收票据备查簿”里登记。v2 2、不带息票据、不带息票据v不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其
7、会计处理与带息票据的会计处理相同。v 当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。v三、三、应收票据的贴现应收票据的贴现v 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。v 在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利息率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得。v v1 1、带息应收票
8、据的贴现、带息应收票据的贴现v 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：v 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v 贴现所得票据到期值贴现所得票据到期值贴现息贴现息v其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。v【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：v 票据面值 10 000v 票据附息（10 0008%90/360）200v 票据到期值 10 200v 减：贴现息（10 20010%30/360）85v 贴现所得 10
9、 115v 票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入。v应作如下会计处理：v 借：银行存款 10 115v 贷：财务费用 115v 应收票据 10 000v 企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。v 为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。【例32】企业于2010年1月28日将2009年10月1日签发承兑的
10、期限为5个月，面值234 000元，票面利率为10%的银行承兑商业汇票到银行进行贴现，银行规定的年贴现率6%，到期日为3月1日。要求写出企业贴现时的会计处理。票据到期利息=234 00010%512=9 750（元）票据到期价值=234 000+9 750=243 750（元）贴现利息=243 7506%32360=1 300（元）贴现净额=243 750-1 300=242 450（元）会计分录：借：银行存款 242 450 贷：应收票据 239 850 财务费用 2 600注：截止贴现日，企业已对应收票据计提利息3个月，故应收票据的账面价值=234 000+234 000 10%3/12=
11、239 850元 v 贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。v 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：v 借：应收账款v 贷：银行存款v 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：v 借：应收账款 v 贷：短期借款v v 2 2、不带息应收票据的贴现、不带息应收票据的贴现v 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。v 贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。v【例34】通达公
12、司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：v 票据面值 50 000v 减：贴现息（50 00010%6/12）2 500v 贴现所得 47 500v 其会计处理为：v 借：银行存款 47 500v 财务费用 2 500v 贷：应收票据 50 000v 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同，此不赘述。一、一、应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 （一）应收账款的确认应收账款的确认 应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。由于它是因赊销业
13、务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。当销售收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。第二节第二节 应收账款应收账款v（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价v 在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运费两个部分。但是，如果发生销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。1 1、商业折扣、商业折扣所谓商业折扣，所谓商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为
14、销售发票价格。企业之所以对顾客提供商业折扣，往往是基于多种原因，如避免经常更改价目表，为不同的顾客或不同的购货数量提供不同的价格，向竞争对手隐瞒真实的发票价格等。商业折扣通常以百分比来表示，如5、10等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。2 2、现金折扣、现金折扣 所谓现金折扣，所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣,超过10天付款不享受现金折扣）销
15、货方提供现金折扣，有利于早日收回货款，加速资金周转，而对于购货方来说，接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收入。正因为如此，除非资金严重紧张，顾客一般都会接受现金折扣。在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。（1 1）总价法）总价法 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。v【例35】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3
16、400元。假如现金折扣时不考虑增值税。在采用总价法时，应作会计处理如下：v a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 （2 2）净价法）净价法 净价法是按扣除现金
17、折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。【例36】：资料同【例35】，采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时：借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享
18、受到现金折扣时：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 所谓所谓“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。1 1、直接转销法、直接转销法 采用这种方法，日常
19、核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。【例37】某企业2008年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2011年确认为坏账时，应作如下会计处理：借：资产减值损失 8 600 贷：应收账款 8 600 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。v 2 2、备抵法、备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账
20、款。在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿
21、付债务等，以及 3年以上的应收账款），下列情况不能下列情况不能全额计提坏账准备：全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。v根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：v(1)(1)应收账款余额百分比法应收账款余
22、额百分比法v这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。v 应收账款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收账款的可实现净值（应收账款余额减坏账准备），因而通常又称“资产负资产负债表法债表法”。v 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。v【例38】假如假如宏达公司从宏达公司从20092009年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。20092009年年末应收账款余额为末应收账款余额为2 400 0002 400
23、 000元，该公司坏账准备的提取比例为元，该公司坏账准备的提取比例为55，则，则20092009年末计提的坏账准备为：年末计提的坏账准备为：v坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 000 5=12 000=2 400 000 5=12 000（元）（元）v 借：资产减值损失借：资产减值损失 12 00012 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 12 00012 0002010年年3月，公司发现有月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损确认为坏账损 失：失：v 借：坏账准备借：坏账准备 3 2003 200v 贷：应收账款贷：应收账
24、款 3 2003 200 20102010年年1212月月3131日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 880 0002 880 000元元。按本年末应收账款余额的按本年末应收账款余额的55的比例应提取坏账准备为：的比例应提取坏账准备为：2 880 000 5=14 4002 880 000 5=14 400（元）（元）年末，年末，“坏账准备坏账准备”科目已有贷方余额为：科目已有贷方余额为：12 000-3 200=8 80012 000-3 200=8 800（元）（元）本年应补提坏账准备的金额为：本年应补提坏账准备的金额为：14 400-8 800=5 60014 400-8
25、 800=5 600（元）（元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 6002011年年7月月15日，接银行通知，公司上年度冲销的日，接银行通知，公司上年度冲销的3 200元元坏账又收回，款项已存入银行。坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 3 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 借：银行存款借：银行存款 3 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 2002011年年12月月31日日，公司应收账款余额为，公司应收账款余额为2 000 000元，元，本年末坏账准备
26、余额应为：本年末坏账准备余额应为：2 000 000 5=10 000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为：科目的贷方余额为：14 400+3 200=17 600（元）（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：17 600-10 000=7 600（元）（元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 7 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 600v（2 2）账龄分析法）账龄分析法v 所谓账龄，所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要
27、编制“应收账款账龄分析表”。v 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法账龄分析法。v 【例39】某企业通过分析2009年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。v 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。v 设该企业2009年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理：v 借：资产减值损失坏账损失 10 055v 贷
28、：坏账准备 10 055表表3-5 3-5 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元顾客名称账 龄2009年12月31日应收账款金额占总额%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破产或追诉中1 5001合 计 150 000100 估计坏账损失表估计坏账损失表2009年12月31日 单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期
29、1803 000501 500破产或追诉中1 500801 200合计150 0007 755 v (3)(3)赊销百分比法赊销百分比法v 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。v 【例310】某企业2009年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 0002%）。v 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计
30、发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。v 在上例中，期末应作如下会计处理：v 借：资产减值损失坏账损失 14 000v 贷：坏账准备 14 000v 该企业2010年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：v 借：坏账准备 8 000v 贷：应收账款 8 000v 一、预付账款一、预付账款 企业向其他单位购买材料、商品，可以支付现金，也可以赊购，有时则可能按照购货合同规定，预付给供货单位一定的货款。对于这种款项，在会计中一般设“预付账款”科目加以反映。但当企业的预付款项情况不多，或
31、与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 若采用这种账务处理方式，期末应仔细核查“应付账款”账户所属明细账户，有借方余额的，应包括在“预付账款”项目内，以明确区分债权债务。此外，还应按供应单位名称，设置明细账，以记录、反映供应单位预付账款的变化。【例311】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840元，并补付其余欠款。会计处理如下：a.a.预付账款时：预付账款时：借：预付账款 22 000 贷：银行存款
32、22 000 b.b.收到商品并验收入库时：收到商品并验收入库时：借：库存商品 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 840 贷：预付账款 60 840 c.c.补付商品款时：补付商品款时：借：预付账款 38 840 贷：银行存款 38 840 二二、其他应收款、其他应收款 其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各
33、种赔款、罚款，出租包装人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金物的租金，存出保证金。企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对以上业务进行反映监科目对以上业务进行反映监督。督。“其他应收款其他应收款”应按各种应收、暂付项目设置明细科目，应按各种应收、暂付项目设置明细科目，并为每项应收款的不同债务人设置明细账，实行会计控制。并为每项应收款的不同债务人设置明细账，实行会计控制。【例312】A公司应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元，其会计处理如下：借：其他应收款 4 000 贷：营业外收入罚没收入 4 000 借：其他应收款 12 000 贷：其他业务收入押金收入 12 000 当企业收到上述款项时，再作如下会计处理，相应注销各明细账。借：银行存款 16 000 贷：其他应收款华东公司 4 000 大意公司 12 000