第三章应收及预付款项.pptx

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1、应收及预付款项 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第一节 应收账款o 应收账款概述应收账款概述o 应收账款的核算应收账款的核算o 坏账损失的核算坏账损失的核算 一、应收账款概述一、应收账款概述 （一）应收账款的（一）应收账款的性质性质 应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。等主要经营业务而应向客户收取的货款。（二）应收账款的（二）应收账款的确认和计量确认和计量 应收账款应应收账款应于收入实现时确认于收入实现时确认。应收账款应应收账款应按实际发生额计量按实际发生额计量

2、。特殊情况特殊情况应考虑商业应考虑商业折扣和现金折扣。折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。等。如有商业折扣，应收账款按净如有商业折扣，应收账款按净价法反映。价法反映。2.现金折扣现金折扣 现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用用2/10、1/20、n/30等形式来表示。

3、等形式来表示。如有现如有现金折扣，应收账款按总价法反映。金折扣，应收账款按总价法反映。二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 o 为了反映应收账款的发生及结算情况，为了反映应收账款的发生及结算情况，企企业应设置业应设置“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。按客户名称按客户名称设设置明细账进行明细核算。置明细账进行明细核算。三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算(一一)坏账的性质及坏账损失确认的条坏账的性质及坏账损失确认的条件件 1.坏账的性质坏账的性质 坏账坏账是指企业无法收回或收回可能是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款由性极小可能的应收账款由于发生坏账而产生的损失。于发生坏

4、账而产生的损失。2.坏账损失的确认条件坏账损失的确认条件 企业的应收账款符合下列条件之一的，应企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账确认为坏账:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。性极小。（二）坏账的核算（二）坏账的核算o方法方法 按照企业会计制度规定采用按照企业会计制度规定采用备抵

5、法备抵法。备抵法指。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。销相应的应收账款余额的一种处理方法。o基本做法基本做法o每期期末估计坏账损失时：每期期末估计坏账损失时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备o实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 o坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法 在会计实务中，估

6、计坏账损失的方法有在会计实务中，估计坏账损失的方法有三三种种，企业可根据实际情况自行确定，企业可根据实际情况自行确定 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法o应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 估计坏账估计坏账=应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比 第一次估计坏账损失数第一次估计坏账损失数=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备提取率。坏账准备提取率。以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与账款余额的一定比例

7、估计的坏账损失与“坏账坏账准备准备”账户的余额进行调整。账户的余额进行调整。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法o第一种情况第一种情况：调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，而且账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。的数额。o 坏帐准备坏帐准备o 期初余额期初余额4万元万元 本期提本期提6万元万元o 期末余额期末余额200万万5%10万元万元 o第二种情况第二种情况：调整前的：

8、调整前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。o 坏帐准备坏帐准备o 期初余额期初余额12万元万元o 本期本期6万元万元 o 期末余额期末余额200万万5%10万万元元o第一种情况第一种情况：调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”账户为借方余额，账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账该余额表明本期实际发生的坏账大于上期

9、估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前“坏账坏账准备准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备坏帐准备期初余额期初余额4万元万元 本期提本期提6万元万元 期末余额期末余额200万万5%10万元万元 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。方法。赊销百分比法赊销百分比法 是根据以前年度实际发生的坏是根据以前年度实际发生的坏平均坏账百分账与赊销净额的关系，平均坏账百分账与赊销净额的关系，估计一个比估计坏账失的

10、一种方法。估计一个比估计坏账失的一种方法。坏账计提的范围坏账计提的范围o应收账款应收账款o其他应收账款其他应收账款预付账款预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款账款,并按规定计提坏账准备并按规定计提坏账准备)未到期的未到期的应收票据应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款应将其账面余额转入应

11、收账款,并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备)计提坏账准备的条件计提坏账准备的条件o根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。现金流量等相关信息予以合理估计。o下列各种情况下列各种情况不能全额计提坏账准备不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项应收款项2.2.计提坏账准备的会计处理计提坏账准备的会计处理（1 1）坏账准备的计提）

12、坏账准备的计提当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 =期末应收款项的期末余额期末应收款项的期末余额估计比例估计比例-“-“坏账准备坏账准备”调整前账户余额调整前账户余额（若为借方余额则减负数）（若为借方余额则减负数）注意：注意：计算结果为正数计算结果为正数补提补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）20072007年年1212月月3131日，甲公司对应收丙公司的日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 1 000 000000元，

13、甲公司根据丙公司的资信情况确定按元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。20072007年末计提坏账准备的会计分录为：年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备100 000100 000 甲公司甲公司20082008年对丙公司的应收账款实际发生坏年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失账损失30 00030 000元。确认坏账损失时，应作如下会计元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：处理：借：坏账准备借：坏账准备30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款30 00030 00

14、0 甲公司甲公司20082008年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为 1 200 000 1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按元，经减值测试，甲公司决定仍按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备50 00050 000 甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年已转销的坏账年已转销的坏账20 00020 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款20

15、00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 20 000 下列各项业务中，应计入下列各项业务中，应计入“坏账准备坏账准备”科目贷方的是科目贷方的是（）。（）。A.A.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失B.B.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备C.C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回 2007 2007年年1212月月3131日，甲公司对应收日，甲公司对应收A A公司的账款进行公司的账款进行减值测试。应收账款余额为

16、减值测试。应收账款余额为1 000 0001 000 000元，已提坏元，已提坏账准备账准备40 00040 000元，甲公司根据元，甲公司根据A A公司的资信情况确公司的资信情况确定按定按10%10%提取坏账准备。则甲公司提取坏账准备。则甲公司20072007年末提取年末提取坏账准备的会计分录为（）。坏账准备的会计分录为（）。A.A.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备140 000140 000 贷：坏账准备贷：坏账准备140 000140 000 B.B.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账

17、准备100 000100 000 C.C.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备60 000 60 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 000 60 000 D.D.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 000 40 000某企业应收账款每年年末余额某企业应收账款每年年末余额(万元万元)如下：如下：该企业该企业20002000年年5 5月月1 1日确认两笔应收账款为坏账，日确认两笔应收账款为坏账，其中其中A A企业企业0.80.8万元，万元，B B企业企业0.50.5万元；万元；2001

18、2001年年6 6月月2323日冲销上年度日冲销上年度B B企业应收账款企业应收账款0.50.5万元万元中又收回中又收回0.30.3万元，该企业每年年末按应收账款余万元，该企业每年年末按应收账款余额额55提取坏账准备。提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。解：（解：（1 1）9898年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额 140 5 140 5 0.70.7（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.70.7 贷：坏账准备贷：坏账准备0.70.7（2 2）99 99年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额200 5 20

19、0 5 1 1（万元）（万元）本年应补提本年应补提1 10.70.70.30.3（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.30.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3 0.3（3 3）20002000年确认坏账损失年确认坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 1.3 1.3 贷：应收账款贷：应收账款A A 0.8 0.8 B B 0.5 0.5（4 4）20002000年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额180 5 180 5 0.90.9（万）（万）应补提应补提0.90.90.30.31.21.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1.2 1.2 贷：坏账准备贷：坏账准备

20、1.2 1.2（5 5）20012001年上半年收回已冲销的年上半年收回已冲销的B B企业坏账企业坏账借：应收账款借：应收账款B B企业企业0.30.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.30.3借：银行存款借：银行存款0.30.3贷：应收账款贷：应收账款0.30.3（6 6）20012001年末坏账准备余额年末坏账准备余额120 5 120 5 0.6 0.6 本年应提坏账准备本年应提坏账准备0.60.6（0.90.90.30.3）0.60.6借：坏账准备借：坏账准备0.60.6贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.60.6练习：练习：某企业某企业20002000年末应收账款余额为年末应收账款余额为2

21、00200万元；万元；20012001年年末确认坏损失末确认坏损失3 3万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为400400万万元；元；20022002年收回已转销的坏账年收回已转销的坏账2 2万元，年末应收账万元，年末应收账款余额为款余额为350350万元。坏账准备的提取比例为万元。坏账准备的提取比例为55。该企业该企业3 3年内计提年内计提“坏账准备坏账准备”计入计入“资产减值损资产减值损失失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（）元。）元。计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额1 14 42.252.252.752.75（万元）（万元）分析如下：分析如下：第二节第二节

22、应收票据应收票据一、应收票据的概念一、应收票据的概念 应应收收票票据据，主主要要核核算算企企业业持持有有的的尚尚未未到到期期兑兑现现的的商业汇票商业汇票。它它是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。o应收票据与应收账款应收票据与应收账款o相同之处相同之处:o 都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商商业信用投资业信用投资。o区别区别:o 应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以以具有较强的法律

23、效力具有较强的法律效力；o 应收票据也更容易进行应收票据也更容易进行转让、贴现转让、贴现等活动，等活动，具有具有较强的流动性。较强的流动性。二、应收票据的分类二、应收票据的分类（1 1）按承兑人不同：）按承兑人不同：商业承兑汇票商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其时，若付款人存款帐户

24、余额不足，其承兑开户行承承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。兑金额按每日万分之五计收罚息。（2 2）按是否载明利率：）按是否载明利率：带息票据带息票据：到期值为面值加上应计利息：到期值为面值加上应计利息 不带息票据不带息票据：到期值为面值：到期值为面值o（3 3）是否带有追索权：）是否带有追索权：o 带追索权的商业汇票：带追索权的商业汇票：企业在转让应收款项企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭

25、受的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭受或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的权利。权利。o 不带追索权的商业汇票。不带追索权的商业汇票。o 我国，商业票据可背书转让，持票人可以对我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于对于带息的应收票据带息的应收票据，应于期末按应

26、收票据的票，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。的账面余额。到期不能收回到期不能收回的应收票据，应按其的应收票据，应按其账面余额转入账面余额转入应收账款应收账款，并不再计提利息。，并不再计提利息。(二二)应收票据的应收票据的计价计价 1、账户的设置、账户的设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得应收票据的面值取得应收票据的面值到期收回到期收回到期前贴现的应收票到期前贴现的应收票据的账面余额据的账面余额尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票的票面价值的票面价值注：注：本账户下按开出、承兑商业汇票的本账户下

27、按开出、承兑商业汇票的单位设置明单位设置明细账，细账，并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（详细登记）（详细登记）（三）到期日的确定（三）到期日的确定o 应收票据的到期日应按应收票据的到期日应按不同的约定方式不同的约定方式来确定。来确定。o 如约定如约定按日计算，则应以足日为准按日计算，则应以足日为准，在，在其计算时按其计算时按“算尾不算头算尾不算头”的方式确定。的方式确定。o 例如例如4 4月月2020日开出的日开出的6060天商业天商业汇票汇票的到的到期日为期日为6 6月月1919日。日。o 如约定如约定按月计算，则足月为标准按月计算，则足月为标准，在计，在计算时按到期月份的对日确

28、定，若算时按到期月份的对日确定，若到期月份无到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定此对日，应按到期月份的最后日确定。o 例如例如8 8月月3131日开出的日开出的6 6个月商业汇票，到个月商业汇票，到期日应为下年期日应为下年2 2月月2828日日(若有若有2929日为日为2929日日)；若此汇票为若此汇票为8 8个月时，到期日应为下年的个月时，到期日应为下年的4 4月月3030日日o（四）（四）应收票据取得的应收票据取得的核算核算 o取得取得应收票据时，无论是商业承兑汇票应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业

29、汇票，一般还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。应按其面值入账。o 上式中，上式中，利率利率一般以年利率表示；票据期一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为方便，常把一年定为1212个月，一个月个月，一个月3030天，计天，计360360天。天。o如，一张面值为如，一张面值为10001000元，期限为元，期限为9090天，票面利天，票面利率为率为1010的商业汇票，到期价值为的商业汇票，到期价值为:oo1000(1+10%90/360)=1 025 1000(1+10%90/360)=1 025(四四)应收票据

30、贴现应收票据贴现一一 贴现及转让的含义贴现及转让的含义二二贴现的计算贴现的计算1.1.计算票据到期值：计算票据到期值：到期值面值利息到期值面值利息2.2.计算贴现利息计算贴现利息 贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。月，可按月计算。3.3.计算贴现所得计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息贴现所得票据到期值贴现利息 例题例题 A A公司于公司于20022002年年5 5月月1010日销售商品，收到一张

31、面日销售商品，收到一张面值为值为1010万元（含增值税），期限为万元（含增值税），期限为9090天，利率为天，利率为9%9%的商业汇票。的商业汇票。6 6月月9 9日日A A公司因急需资金，持此票据到银行贴公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为现，贴现率为12%12%，该票据到期后，付款单位和，该票据到期后，付款单位和A A公司均无款支付，公司均无款支付，A A公司收到银行通知，已将该贴公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设现票款转作逾期贷款处理。（假设A A公司适用的增公司适用的增值税率为值税率为17%17%）贴现所得的计算贴现所得的计算（1）票据到期值）票据到期值1

32、0109%90/36010.225（万元）（万元）（2）贴息）贴息10.22512%60/3600.2045（万元）（万元）（3）贴现所得）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）（万元）（三）不带息票据贴现的账务处理（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权无追索权 实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件

33、的 带带追索权追索权 例：例：B B公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日日销销售售商商品品取取得得一一张面值张面值10 00010 000元三个月到期不带息商业汇票。元三个月到期不带息商业汇票。B B公司于公司于20072007年年4 4月月1 1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为1212。分分无无追追索索权权与与有有追追索索权权两两种种情情况况，票票据据到到期期时时分分出出票票人人有有能能力力付付款款和和无无能能力力付付款款两两种种情情况况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。（此处假定每月月末均为资产负债表日）。第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1

34、日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 8 547 应交税费应交税费增（销）增（销）1 543 1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200（10 000*12%*2/12）贷：应收票据贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1 1）20072007年年3 3月月1 1日

35、取得商业汇票日取得商业汇票（2 2）20072007年年4 4月月1 1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000（3 3）20072007年年6 6月月1 1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 1

36、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000o 2 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（四）带息票据贴现（四）带息票据贴现无追索权无追索权 实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息差额差额=贴现息贴现息-尚未计提利息尚未计提利息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的已经在前期计提的利息已经在前期计提的

37、利息实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带带追索权追索权 注销注销到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息企业销售商品、产品、提供劳务等业务，企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。注注:应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。应收账款应收账款一、一

38、、应收账款的确认应收账款的确认二、二、应收账款的计价与核算应收账款的计价与核算（一）概述（一）概述 1 1、入账金额、入账金额 销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的应收的合同或协议价款合同或协议价款（不公允的除外）、（不公允的除外）、增值增值税销项税额税销项税额，以及代购货单位，以及代购货单位垫付的包装费、运垫付的包装费、运杂费杂费等。等。2 2、几个概念、几个概念 商业折扣、现金折扣、销售折让等。商业折扣、现金折扣、销售折让等。（1 1）商业折扣商业折扣(Trade discount)(Trade discount)对对应应收收账账款款和和销销售

39、售收收入入的的入入账账金金额额 均不会产生影响。均不会产生影响。（2 2）现现金金折折扣扣表表现现形形式式为为：“1/10,n/30”“1/10,n/30”（信信用用期期限限3030天天，如如果果在在1010天天内内付付款款可可享享受受1%1%的的现现金金折折扣扣）。（3 3）销售折让销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。的折让。o（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价o 应收账款应收账款按实际发生额入账。按实际发生额入账。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。（1 1）商业

40、折扣）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2 2）现金折扣）现金折扣1 1、含义：、含义：企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。给予购货方的折扣。2 2、表示：、表示：o “折扣比例折扣比例/付款时间付款时间”。付款时实现。付款时实现。o o3 3、处理方法、处理方法有有总价法总价法

41、和和净价法。净价法。o 总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入入“财务费用财务费用”借方。借方。o 净价法净价法例如：例如：某企业向某企业向A A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为明的售价金额为40 00040 000元，适用元，适用17%17%的增值税的增值税率，由于是批量销售，企业给予率，由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折的商业折扣，企业按扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票专用发票，款项未收。款

42、项未收。要求：对此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。解：解：借：应收帐款借：应收帐款 42 120 42 120贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 36 000贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应交税金应交增值税（销项税额）6 120 6 120 （36 00017%36 00017%6 6 120120）例例1 1：某企业：某企业20092009年年5 5月月1010日日销售产品一批，销售收销售产品一批，销售收入为入为20 00020 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2 21010，1 12020，NN3030，适用的增值税率为，适用的增

43、值税率为17%17%。企业企业5 5月月2626日日收到该笔款项时，应给予客户的现收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：金折扣（对价税合计）为：应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣2000020000（1 117%)1%17%)1%234234（元）（元）o解：（解：（1）5月月10日日o借：应收账款借：应收账款 23400o贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000o贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400o o（2）5月月26日日o借：银行存款借：银行存款 23166o 财务费用财务费用 234o贷：应收账款贷：应收账款 23400

44、例例2 2：某企业在某企业在20082008年年1212月月1 1日日销售一批商品销售一批商品800800件，增件，增值税发票注明售价值税发票注明售价30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为5 1005 100元。元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2 21010；1 12020；NN3030。假定计算现。假定计算现金折扣考虑增值税。金折扣考虑增值税。要求：要求：作出相应的作出相应的三种付款时间下三种付款时间下的会计分录的会计分录解：解：（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款 35 100 3

45、5 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）5 100 5 100（2 2）1212月月1010日前日前借：银行存款借：银行存款 34 398 34 398借：财务费用借：财务费用 702 702贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100（3 3）1212月月2020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款 34 749 34 749借：财务费用借：财务费用 351 351（35 35 1001%1001%）贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100（4 4）1212月底付款月底付

46、款借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100练习练习1 1：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10 00010 000元，商元，商业折扣为业折扣为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，NN2020。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费300300元，元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。金额为（）。A.9660 A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.

47、12000D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元）预付账款预付账款一、预付账款概论一、预付账款概论 1 1、含义：、含义：2 2、核算的内容核算的内容 采购业务。采购业务。企业企业预计不能收到所购货物的预付账款账面预计不能收到所购货物的预付账款账面余额余额，应将，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”科科目。再计提坏账准备。目。再计提坏账准备。3 3、注意：、注意：预付账款不多的企业预付账款不多的企业可以

48、不单独设置可以不单独设置“预付账预付账款款”科目，将预付的货款科目，将预付的货款记入记入“应付账款应付账款”科目科目的借方。的借方。但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”（“应付账款应付账款”科目的借方余额中）和科目的借方余额中）和“应付账应付账款款”（“应付账款应付账款”科目的贷方余额中）的金额科目的贷方余额中）的金额分开报告。分开报告。企业预计企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余不能收到所购货物的预付账款账面余额额，应将，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”科目。科目。再计提坏账准备。再计提坏账准备。2 2、单独设立、单独设立“

49、预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计处理二、其他应收款二、其他应收款 1、含义：、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2、核算内容、核算内容（1）应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款（2）应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

50、等的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。下列项目中应通过下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的有（核算的有（）。）。A.A.拨付给企业各内部单位的备用金拨付给企业各内部单位的备用金B.B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.C.收取的各种押金收取的各种押金D.D.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理o 发生各种其他应收款项时：发生各种其他应收款项时：o收回其他应收款时：收回其他应收款时：借：其