收入费用利润概述gzut.pptx

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1、.1.第十二章第十二章 收入、费用、利润收入、费用、利润学习要点学习要点教学内容教学内容本章小结本章小结关键概念关键概念思考题思考题练习题练习题课外阅读课外阅读退出退出.2.学习要点学习要点学习目标学习目标教学重点、难点教学重点、难点 .3.学习目标学习目标 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握商品销售、劳务收入的掌握商品销售、劳务收入的增减核算；了解费用核算，掌握所得税核算，掌握增减核算；了解费用核算，掌握所得税核算，掌握利润分配及年终结转核算。利润分配及年终结转核算。.4.教学重点教学重点掌握商品销售核算；掌握所得税核算；掌握利润掌握商品销售核算；掌握所得税核算；掌握利润分配及年终结转核算

2、。分配及年终结转核算。教学难点教学难点所得税核算所得税核算教学重点、难点教学重点、难点.5.第二节费用第二节费用第三节利润第三节利润教学内容教学内容第一节收入第一节收入第四节第四节.6.第一节第一节收入、费用、利润概述收入、费用、利润概述一、一、收入的概念收入的概念收入的概念收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入分为：主营业务收入、其他业务收入.7.二、费用二、费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少企业在日常活动中发生的、会导致所有者

3、权益减少的、与分配所有者利润无关的经济利益的总流出的、与分配所有者利润无关的经济利益的总流出。.8.主营业务成本主营业务成本 销售商品费用销售商品费用 营业税金及附加营业税金及附加费用费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、利润三、利润利润利润=收入收入-费用费用+利得利得-损失损失.9.第二节第二节 收入收入一、收入的确认与计量一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量1 1、商品销售确认的条件、商品销售确认的条件.10.p销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件

4、销售商品收入的确认条件(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方(2)(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制效控制(3)(3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量(4)(4)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业(5)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件.11.（二）（二）销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法基本原

5、则：已收或应收金额的公允价值基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 .12.销售折让：通常冲减当期收入销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项(12(12月月3131日之前销售商品日之前销售商品确认收入，确认收入，1212月月3131日之后年报报出之前发生销售折日之后年报报出之前发生销售折让，冲减报告年度收入，即作为以前年度损

6、益让，冲减报告年度收入，即作为以前年度损益)销售退回：通常冲减当期收入销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项(12(12月月3131日之前销售商日之前销售商品确认收入，品确认收入，1212月月3131日之后年报报出之前发生销售日之后年报报出之前发生销售退货，冲减报告年度收入，即作为以前年度损益退货，冲减报告年度收入，即作为以前年度损益).13.二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算 1 1、帐户设置：、帐户设置：“主营业务收入主营业务收入”2 2、一般销售的核算、一般销售的核算 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交

7、增值税（销项）应交增值税（销项）.14.3 3、已经已经发货但不发货但不同时同时符合收入确认符合收入确认5 5个个条件条件借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收帐款借：应收帐款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）已经已经发货发货并且收到款项并且收到款项但不但不同时同时符合收入确认符合收入确认5 5个个条件条件借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）4 4、现金折扣（采用总价法）、现金折扣（采用总价法）.15.5.5.分期收款销售分期收款销售发出商品时：借：长期应收款（应收金额）发出商品

8、时：借：长期应收款（应收金额）贷：未确认融资收益（差额）贷：未确认融资收益（差额）主营业务收入（现值主营业务收入（现值）借出去本金=现值现值第第1 1年利息收益年利息收益=（年初（年初借出去本金=现值）现值）*年利率年利率.16.借：未确认融资收益借：未确认融资收益 贷：财务费用贷：财务费用.17.6 6委托代销的商品委托代销的商品委托代销的商品，应在商品发交受托单位后委托代销的商品，应在商品发交受托单位后,按实际按实际成本，借记成本，借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记

9、额，借记“应收账款应收账款”科目，按应确认的收入，贷科目，按应确认的收入，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目，按科目，按应交的增值税额，贷记应交的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”科目；科目；.18.按应支付的代销手续费等，借记按应支付的代销手续费等，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。同时按代销商品的实际成科目。同时按代销商品的实际成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”科科目，贷记目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。.19.8、销售退回的核

10、算、销售退回的核算销售退回是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等销售退回是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因而发生的退货。退货发生销售确认之前，只要将发原因而发生的退货。退货发生销售确认之前，只要将发出商品转回。出商品转回。退货发生在销售确认之后，冲减退货当月退货发生在销售确认之后，冲减退货当月的销售收入的销售收入。（应该按规定开红字增值税专用发票）。（应该按规定开红字增值税专用发票）借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：应收帐款等贷：应收帐款等.20.借：库存商品借：库存商品 贷：贷：主营业务成本主营业务成本.21.1212月月1

11、 1日甲公司（一般纳税人）销售商品日甲公司（一般纳税人）销售商品100100件，售价为件，售价为200200元，成本为元，成本为120120元。次年元。次年3 3月月1 1日收到退货日收到退货1010件（上年报表件（上年报表2 2月月1010日报出）日报出）.销售的核算销售的核算 借：银行存款借：银行存款2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 12000.22.次年次年3 3月月1 1日收到退货日

12、收到退货1010件并办理退款件并办理退款借：主营业务收入借：主营业务收入20002000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）340340 贷：银行存款贷：银行存款23402340借：库存商品借：库存商品 1200 1200 贷：主营业务成本贷：主营业务成本12001200.23.1212月月1 1日甲公司（一般纳税人）销售商品日甲公司（一般纳税人）销售商品100100件，售价为件，售价为200200元，成本为元，成本为120120元。次年元。次年3 3月月1 1日收到退货日收到退货1010件（上年度报表件（上年度报表3 3月月2525日报出）日报出）.销售的核算销售的核算 借

13、：银行存款借：银行存款2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 12000.24.次年次年3 3月月1 1日收到退货日收到退货1010件并办理退款件并办理退款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20002000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）340340 贷：银行存款贷：银行存款23402340借：库存商品借：库存商品 1200 1200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损

14、益调整12001200退货使得上年利润总额减少退货使得上年利润总额减少2000-1200=8002000-1200=800.25.借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税200 200 （上年利润减少（上年利润减少800800所得所得税减少税减少800*25%=200800*25%=200）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整800*25%=200800*25%=200借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 600 600（上年净利润减少（上年净利润减少800-800-200200）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600 600借：盈余公积借：盈余公积6060（上年计

15、提盈余公积减少（上年计提盈余公积减少=净利润减少净利润减少（800-800-200200）*1010%贷：贷：利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 60 60.26.9 9、销售销售折让折让销售折让是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因销售折让是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因而发生的价格上让步。而发生的价格上让步。冲减发生折让当月的销售收入。（应冲减发生折让当月的销售收入。（应该按规定开红字增值税专用发票）该按规定开红字增值税专用发票）借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：应收帐款等贷：应收帐款等.27.1212月月1 1

16、日甲公司（一般纳税人）销售商品日甲公司（一般纳税人）销售商品100100件，售价为件，售价为200200元，成本为元，成本为120120元。元。1212月月2020日发生销售折让日发生销售折让11701170元并办理退款元并办理退款.销售的核算销售的核算 借：银行存款借：银行存款2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 12000.28.借：借：主营业务收入主营业务收入1000 应交税费应交税费应交

17、增值税（销项）应交增值税（销项）170 贷：银行存款贷：银行存款 1170.29.1010销售税金销售税金销售商品需交消费税、城建税、教育费附加，借销售商品需交消费税、城建税、教育费附加，借“营业税金及附加营业税金及附加”贷记贷记“应交税费应交税费”.30.3 3月月1 1日甲公司（一般纳税人）销售商品日甲公司（一般纳税人）销售商品100100件，售价件，售价为为200200元，成本为元，成本为120120元。按税法规定应交元。按税法规定应交5%5%消费税，消费税，应交城建税应交城建税5050元，应交教育费附加元，应交教育费附加3030元。元。3 3月月3131日收日收到款项。到款项。.31.

18、借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000.32.借：营业税金及附加借：营业税金及附加1080 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税1000 -应交城建税应交城建税50 -应交教育费附加应交教育费附加30.33.1010、其他业务收入、其他业务收入其他业务收入是指企业除了主营业务以外的其他销售或其其他业务收入是指企业除了主营业务以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、包装物和固定资产出租、技术他业务收入，如材料销售、

19、包装物和固定资产出租、技术使用权转让等收入。使用权转让等收入。借：应收帐款等借：应收帐款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料企业提供劳务的收入，是指企业从事建企业提供劳务的收入，是指企业从事建筑安装、筑安装、修理修配、交通运输、仓储租修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的乐、加工以及其他劳务服务活动取

20、得的收入。收入。340#（1）同一会计期间内开始并完成的）同一会计期间内开始并完成的劳务，劳务，应当在提供劳务交易完成且应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，收到款项或取得收款权利时，确认确认主营业务收入或其他业务收入。按主营业务收入或其他业务收入。按合同协议价计。合同协议价计。350#（2 2）劳务的开始和完成分属不同会计期）劳务的开始和完成分属不同会计期间的，间的，可以可以按完工进度或完成按完工进度或完成 的工作量的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。确认主营业务收入或其他业务收入。360#资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除

21、以前会计期间累计已确以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳认提供劳 务收入后的金额，确认主营业务收入后的金额，确认主营业务收入或其他业务收入；务收入或其他业务收入；按照提按照提 供劳务估计总成本乘以完工进度供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务扣除以前会计期间累计已确认劳务 成本成本后的金额，结转营业成本。后的金额，结转营业成本。370#例如，小企业例如，小企业2013年年6月份签订建筑安装合同月份签订建筑安装合同并预收并预收5万元万元，合同价，合同价20万元，预计总成本万元，预计总成本14万元万元.2015年年6月月份合同完工。份合同完工。2013年年12月月31日合

22、同完工日合同完工20%，2014年年12月月31日合同累计完工日合同累计完工70%。2013年年12月月31日确认收入日确认收入20*20%=4万元万元2013年年12月月31日确认费用日确认费用14*20%=2.8万万2014年年12月月31日确认收入日确认收入20*70%-4=10万元万元2014年年12月月31日确认费用日确认费用14*70%-2.8万万=7万元万元380#销售商品部分和提供劳务部分不能够区销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够分，或虽能区分但不能够 单独计量的，单独计量的，应当作为销售商品处理。应当作为销售商品处理。390#.40.41.第三节 费用一

23、、费用的概念一、费用的概念二、期间费用二、期间费用1 1、管理费用、管理费用2 2、销售费用、销售费用3 3、财务费用、财务费用三、费用的确认三、费用的确认根据权责发生制原则确认根据权责发生制原则确认。.42.四、所得税费用四、所得税费用（一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础（二）递延所得税资产和负债的确认（二）递延所得税资产和负债的确认（三）所得税的确认和计量（三）所得税的确认和计量.43.利润总额利润总额=收入收入-费用费用+利得利得-损失损失.44.应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率其中其中应纳税所得额应纳税所得额=（会计收入和利得会计收入和利得-税法

24、规定不税法规定不征税收入征税收入-免税收入）免税收入）（会计费用和损失会计费用和损失-税法规税法规定不准许扣除费用损失）定不准许扣除费用损失）-弥补亏损弥补亏损(5(5年内年内)=会计利润总额会计利润总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入+税法规定不税法规定不准许扣除费用损失准许扣除费用损失-弥补亏损弥补亏损(5(5年内年内)财政拨财政拨款、行款、行政事业政事业性收费性收费国债国债利息利息收入收入及股及股息息.45.不准许扣除费用损失不准许扣除费用损失非公益性捐赠支出、罚款非公益性捐赠支出、罚款支出、预计资产减值损失、预计负债产生预计损失支出、预计资产减值损失、预计负债产生预计损失等等等

25、等.46.（一）资产计税基础（一）资产计税基础计税基础：计税基础：资产的计税基础资产的计税基础:指该项资产在未来使用或最终处置时指该项资产在未来使用或最终处置时,允许允许作为成本或费用于税前列支的金额作为成本或费用于税前列支的金额资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额的金额.47.1.1.固定资产固定资产会计：实际成本会计：实际成本已提已提累计折旧减值准备累计折旧减值准备税收：实际成本税收：实际成本已提已提累计折旧（注意：资产减值损失是不累计折旧（注意：资产减值

26、损失是不允扣除损失）允扣除损失）例：某设备原价为例：某设备原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上按直年，会计上按直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值为净残值为0 0。计提。计提2 2年折旧后，企业对该项固定资产计提了年折旧后，企业对该项固定资产计提了8080万元减值准备。第万元减值准备。第1 1、2 2年利润总额年利润总额470470、500500万元。万元。第第2 2年年末账面价值年年末账面价值100010001001001001008080720720万元万元第第2 2年末计税基础

27、年末计税基础10001000200200160160640640万元万元.48.例：某设备原价为例：某设备原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为5 5年，会计年，会计上按直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递上按直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值为减法计列折旧，净残值为0 0。每年利润总额。每年利润总额500500万元。万元。.49.50.某设备原价为某设备原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为5 5年，会计上按年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，企业在计税时按直线法双倍余额递减法计提折旧，企业在计税时按直线法计列折旧，净残值为计列折

28、旧，净残值为0 0。每年利润总额。每年利润总额500500万元万元.51.52.53.2.无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备减值准备计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，会计按万元，会计按5年摊销，税年摊销，税法规定按法规定按10年摊销年摊销,（利润（利润500万元万元。应纳税所得。应纳税所得516万元）万元）第第1年末账面价值年末账面价值160-32=128万元万元 第第

29、1年末计税基础年末计税基础160-16=144万元万元.54.3.交易性金融资产交易性金融资产会计会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法税法：成本（注意：公允价值变动收益是不征税收入）成本（注意：公允价值变动收益是不征税收入）例：例：企业支付企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为市价为860万元万元。（利润（利润500万元万元。应纳税所得。应纳税所得440万元）万元）交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=860万元万元 计税基础计税基础=800万元万元.55.4 4应收账款应收账款应收

30、账款账面价值应收账款账面价值=应收账款余额（应收账款余额（100100）-坏账准备坏账准备余额（余额（1 1）=99=99万元万元应收账款计税基础应收账款计税基础=应收账款余额应收账款余额=100=100万元万元.56.5存货存货账面价值=存货余额（100）-存货跌价准备余额（1）=99万元存货计税基础=存货余额=100万元.57.资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产 无形资产无形资产 交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产.58.（三

31、）负债的计税基础（三）负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债.59.1.预计负债预计负债例例:企业因销售商品当期确认了产品质量保证企业因销售商品当期确认了产品质量保证100万元的预计万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务费用于实际发生时允许负债。税法规定，有关产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生

32、售后服务税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用费用。（利润。（利润500万元。应纳税所得万元。应纳税所得600万元）万元）预计负债账面价值预计负债账面价值100万元万元预预计负债计税基础计负债计税基础账面价值账面价值100万可从未来经济利益中万可从未来经济利益中扣除的金额扣除的金额100万万0.60.（四）暂时性差异（四）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得：将导致未来期间应税所得和

33、应交所得税的增加税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少税的减少.61.可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在未来期间内减少将导致在未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额*25%*25%应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在未将导致在未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额*25%*25%“递延所得税资产递延所得税资产”账户借方余额账户借方余额“递延所得税负债递延所得税负债”账户贷方余额账户贷方余额.62.暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时

34、性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债).63.某设备原价为某设备原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为5 5年，会计上按年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，企业在计税时按直线法双倍余额递减法计提折旧，企业在计税时按直线法计列折旧，净残值为计列折旧，净残值为0 0。每年利润总额。每年利润总额500500万元万元.64.65.66.第一年末借：借：递延

35、所得税资产递延所得税资产 50 贷：所得税费用贷：所得税费用50第二年末借：借：递延所得税资产递延所得税资产 10 贷：所得税费用贷：所得税费用10.67.第三年末借：所得税费用借：所得税费用14 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产 14第四年末借：所得税费用借：所得税费用23 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产 23.68.第五年末借：所得税费用借：所得税费用23 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产 23.69.(五五)递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认1.1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认原则原则:对于对于所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异,均应确认

36、相均应确认相关的递延所得税负债关的递延所得税负债,某些特殊情况除外某些特殊情况除外.70.例例:企业于企业于20082008年年1 1月月1 1日购入某项环保设备，会计上采用直日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200200万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残值为零，计税时按双倍余年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。利润总额额递减法计列折旧。利润总额610610万元，购买国债利息收入万元，购买国债利息收入1010万元。所得税税率为万元。所得税税率为252520082008

37、年末该项固定资产的账面价值年末该项固定资产的账面价值=200-200/10=180=200-200/10=180万元万元计税基础计税基础=200-200*20%=160=200-200*20%=160万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=20=20万元万元递延所得税负债余额递延所得税负债余额=5=5万元万元应纳税所得额应纳税所得额=600-20=580=600-20=580万元万元应交所得税应交所得税=580*25%=145=580*25%=145万元万元.71.借：所得税费用借：所得税费用 1450000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 1450000 借：所得税费用借：所

38、得税费用50000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50000.72.假如假如09年利润总额年利润总额500万元万元20092009年末固定资产的账面价值年末固定资产的账面价值=200-40=160=200-40=160万元万元计税基础计税基础=200-72=128=200-72=128万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=32=32万元万元年末递延所得税负债余额年末递延所得税负债余额=8=8万元万元应纳税所得额应纳税所得额=500-12=488=500-12=488万元万元应交所得税应交所得税=488*25%=122=488*25%=122万元万元递延所得税负债发生额递延所得税负债

39、发生额=8=8万万-5-5万万=3=3万万.73.借：所得税费用借：所得税费用 1220000 贷：应交税费应交所得税（贷：应交税费应交所得税（2）1220000 借：所得税费用借：所得税费用30000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 30000.74.(六六)所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量所得税包括所得税包括当期所得税和递延所得税当期所得税和递延所得税两个部分，两个部分，其中：其中：当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加（减当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）少）当期递延

40、所得税资产的增加（减少）(注意不必死记注意不必死记,我们已经通过综合举例中学过我们已经通过综合举例中学过).75.甲企业甲企业208208年年1212月月3131日资产负债表中部分项目情况日资产负债表中部分项目情况如下：如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 20000000 23000000 3000000总计总计 3000000.76.所得税税率为所得税税率为25，208年利润总额年利润总额700万元，违反环保法万元，违反环保法规定应支付罚款规定应支付罚款100万元，期末存货计提存货跌价准备万元，期末存货计提存货跌价准备300万万元

41、。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=700+100+300=1100万元万元应确认递延所得税资产余额应确认递延所得税资产余额300万万2575万元万元应交所得税应交所得税1000万万25275万元万元.77.208年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用275 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 275 借：借：递延所得税资产递延所得税资产 75 贷：所得税费用贷：所得税费用75.78.第四节第四节 利润及利润分配利润及利润分配一、利润形成一

42、、利润形成1.1.营业利润营业利润2 2利润总额利润总额3 3净利润净利润.79.二、营业外收入（利得）、营业外支出二、营业外收入（利得）、营业外支出-处置固定资产净收益（利得）、处置无形资产净处置固定资产净收益（利得）、处置无形资产净收益（利得）、债务重组利得、接受捐赠利得收益（利得）、债务重组利得、接受捐赠利得-处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、捐赠支出、罚款支出债务重组损失、捐赠支出、罚款支出.80.三、损益结转三、损益结转月末将损益类账户发生额转入月末将损益类账户发生额转入“本年利润本年利润”借：主营业务收入借：主营业务收入

43、其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益贷：本年利润贷：本年利润.81.借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用.82.四、利润分配四、利润分配（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序1 1先弥补亏损（假如年初利润分配为借方余额）先弥补亏损（假如年初利润分配为借方余额）2 2计提盈余公积（计提盈余公积（1 1）法定盈余公积（）法定盈余公积（2 2）任意盈余公）任意盈余公积积3 3向投资者分配（向投资者分配（1 1）现金股利（）现金股利（2 2）股票股利）股

44、票股利.83.（二）帐户设置（二）帐户设置1 1总分配帐户：利润分配总分配帐户：利润分配2 2明细分类账户：明细分类账户：.84.当年利润弥补亏损不许做会计分录当年利润弥补亏损不许做会计分录弥补亏损三种方法弥补亏损三种方法：税前利润弥补、税后利润弥补、：税前利润弥补、税后利润弥补、盈余公积弥补（即盈余公积弥补（即（1 1）法定盈余公积（）法定盈余公积（2 2）任意盈）任意盈余公积余公积）注意：发生亏损预计能够注意：发生亏损预计能够5 5年内年内税前利润弥补税前利润弥补是暂时是暂时性差异性差异*25%*25%，计入递延所得税资产。，计入递延所得税资产。.85.年末将年末将“本年利润本年利润”帐户

45、余额转入帐户余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户，将帐户，将“利润分配利润分配”其余明细帐余其余明细帐余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户，年末帐户，年末“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户贷方余额表示未分帐户贷方余额表示未分配利润，借方余额表示未弥补亏损。配利润，借方余额表示未弥补亏损。.86.某股份公司股本为某股份公司股本为1亿元，每股面值亿元，每股面值1元，元，2008年年初未分配年年初未分配利润为利润为8000万元，万元，2008年实现净利润年实现净利润5000万元。按万元。按10%计提计提法定盈余公积，法定盈余公积，5%计提任意盈余公积，

46、同时向股东按每股计提任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元分派现金股利，按每元分派现金股利，按每10股送股送3股的比例派发股票股利。股的比例派发股票股利。2009年年3月月15日以银行存款支付现金股利，新增股本也已办日以银行存款支付现金股利，新增股本也已办理股权登记。要求（理股权登记。要求（1）结转净利润（）结转净利润（2）计提盈余公积）计提盈余公积（3）批准派发现金股利（）批准派发现金股利（4）发放现金股利、股票股利）发放现金股利、股票股利（5）结转利润分配明细账）结转利润分配明细账.87.（1）结转净利润）结转净利润借：本年利润借：本年利润 5000万万 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利

47、润未分配利润 5000万万（2）计提盈余公积）计提盈余公积借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500万万 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 250万万 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 500万万 -任意盈余公积任意盈余公积 250万万.88.（3）批准派发现金股利）批准派发现金股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利2000万万 贷：应付股利贷：应付股利2000万万（5）发放现金股利、股票股利）发放现金股利、股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利3000万万 贷：股本贷：股本3000万万借：应付股利借：应付股利20

48、00万万 贷：银行存款贷：银行存款 2000万万.89.（5）结转利润分配明细账）结转利润分配明细账借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润5750万万贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 2000万万 转作股本的股利转作股本的股利 3000万万 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500万万 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 250万万.90.某股份公司某股份公司13年初年初股本为股本为1亿元，每股面值亿元，每股面值1元，元，2013年年初年年初未分配利润为未分配利润为-8000万元万元（为（为12年发生的）年发生的），2013年实现利年实现利润润总额总额13000万元。按万元

49、。按10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积，5%计提任意计提任意盈余公积，同时向股东按每股盈余公积，同时向股东按每股0.1元分派现金股利，按每元分派现金股利，按每10股股送送0.2股的比例派发股票股利股的比例派发股票股利，每股价格，每股价格4元元。2014年年3月月15日日以银行存款支付现金股利，新增股本也已办理股权登记。要以银行存款支付现金股利，新增股本也已办理股权登记。要求（求（1）计算所得税费用和应交所得税；（计算所得税费用和应交所得税；（2）结转净利润结转净利润；（3）计提盈余公积）计提盈余公积；（4）批准派发现金股利）批准派发现金股利；（5）发放）发放现金股利、股票股利现金股利、股

50、票股利；（6）结转利润分配明细账）结转利润分配明细账.91.2013年年初未分配利润为年年初未分配利润为-8000万元万元（为（为12年年发生的未弥补亏损），可以税前弥补，是发生的未弥补亏损），可以税前弥补，是12年发生的可抵扣暂时性差异。年发生的可抵扣暂时性差异。（1）计算所得税费用和应交所得税计算所得税费用和应交所得税应交所得税应交所得税=（15000-8000）*25%=1750万万所得税费用所得税费用=1750万万+8000*25%=3750万万借：所得税费用借：所得税费用3750万万 贷：应交税费贷：应交税费 1750万万 递延所得税资产递延所得税资产 2000万万.92.（2）结转