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1、第七章第七章 收入、收入、费用和利用和利润学学习目目标了解收入的分类，掌握收入的确认和计量了解费用的分类，掌握费用的确认掌握营业成本和期间费用的账务处理掌握利润总额的构成掌握营业外收支的确认和计量引引 例例WHU公司为增值税一般纳税人。2006年2月10日，WHU公司与WHT公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商品给WHT公司，该批商品的售价为3 000 000元（不含税），成本为2 400 000元。协议规定，WHT公司于协议签订之日预付70的货款（不含税），剩余部分于6月20日付清之后，WHU公司将商品交付给WHT公司。2006年2月10日，WHU公司如期收到WHT公司预付的货款；
2、6月20日，WHU公司如期收到WHT公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给WHT公司。WHU公司2006年2月和6月应确认的收入分别是多少？内容概述内容概述第一节 收入核算第二节 费用核算第三节 利润的核算第一第一节 收入核算收入核算一、收入概述收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。二、销售商品收入（一）销售收入的确认和计量1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购购买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的
3、经济利益很可能流入企业。4.收入能够可靠计量。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量（二）商品销售收入的会计处理1.企业按合同规定向购买单位发货后，符合收入确认四个条件的，应按货款、收取的增值税之和，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的商品销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；同时结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。对于不能确认收入的，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。2.附有销售退回条件的商品销售，如果能按以往的经验对退货的可能性作出
4、合理估计的，应在商品发出时，将估计不会退货的部分确认销售收入，估计可能退货的部分不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。3.对于需要安装和检验的商品销售，销售方在安装检验完毕以前一般不确认销售收入；但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价款而必须进行的程序，则可以在发出商品时确认收入实现。4.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30。其含义是付款期为30天，如果购货方能在10天内付款，即可得到2%的现金折扣；如果能在20天
5、内付款，即可得到1%的现金折扣；超过20天付款，就需按发票金额付款。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给与的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。5.代销商品的核算 代销商品按其佣金支付（或收取）方式的不同，分为收取手续费和视同买断两种方式。（1）视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式的本质仍是代销，委托方将商品
6、交付受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给代销方，因此，委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后，应按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。（2）收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则按应收取的手续费确认收入。6.售后回购的核算 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购交易中，所售商品所有权上的主要风险和
7、报酬没有从销售方转移给购购买方，因而不能确认相关的销售商品收入。三、提供劳务收入(一)资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属于不同的会计年度，为准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。1.合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总 收入一般根据双方签订的合同或协议 2.与交易相关的经济利益很可能流入企业。只有当与交易
8、相关的经济利益很可能流入企业时，企业才能确认收入。3.劳务的完成程度能够可靠地确定在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用（二）在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计 企业在资产负债日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的
9、劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。2.已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为损失。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。五、建造合同的收入建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，某建造承包商与一客户签订一项建造一座总造价为5000万元的跨江大楼的合同，该合同即为固定造价合同。又比如，某建筑承
10、包商为客户建造一条80公里长的绕城高速公路，合同规定每公里造价为500万元。该合同也是固定造价合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比如，某建造承包商与一客户签订一项建造15000吨货轮的合同，双方约定合同总价款以建造该货轮的实际成本为基础，加上的2%的定额费用计算确定。该合同就属于成本加成合同。第二第二节 费用核算用核算一、费用的确认费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用期间费用是指随着时间推移而发生、与当期经营管理和产品销售直接相关，而与产品的
11、制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本负担的费用。期间费用容易确定其发生的期间，难以判别其所应归属的对象，因而不能列入产品制造成本，应当在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用有如下特点：1.期间费用是为生产产品提供正常的条件或加强生产经营和销售的管理而发生，与产品的生产本身并不直接相关。2.期间费用只与费用发生的当期有关。因此，当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，不影响或不分摊到下一会计期间和以后会计期间。3.期间费用直接列入当期利润表，抵扣当期收益。由于期间费用不能提供明确的未来收益，因此按照谨慎性原则，对期间费用在其发生时采用立即确认的
12、原则。（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的销售费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用之中。（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用。（三）财务费用财务费用是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。第三第三节 利利润的核算的核算一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是
13、企业在一定会计期间内实现的收入减去费用的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。收入减费用反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失，如处置固定资产的利得或损失。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资损益公允价值变动损益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营业外
14、收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。二、利润的核算每月（季）终了，将所有损益类科目的本月（季）发生额通过编制转账分录结转到“本年利润”科目中去，通过“本年利润”科目集中计算出本月（季）利润或亏损额以及本年累计损益总额的构成情况。年终决算时，再将企业全年实现的利润（或亏损）自“本年利润”科目的借方（亏损从贷方）转入“利润分配未分配利润”科目的贷方（亏损记借方），以结平“本年
15、利润”科目。企业应在会计期末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目的贷方，即借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；与此同时，企业还应当将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目的借方，即借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。会计年度终了，
16、企业应当将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即“本年利润”科目的贷方余额)，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如果企业本年实现的收益为净亏损，（即“本年利润”科目的借方余额），则应根据该借方余额，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，“本年利润”科目在年末结转之后应无余额。案例参考答案案例参考答案WHU公司2006年2月不应该确认收入，因为在2月份与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移给买方，不符合销售收入的标准。6月份应确认的收入是3000000元，因为在6月20日，货款全部收到，并已将全部商品交付给买方，与商品所有权有关的风险和报酬已经全部转移给买方，符合销售收入的标准。