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1、收入费用利润核算岗位实务收入费用利润核算岗位实务 中国财政经济出版社中国财政经济出版社主编：程运木主编：程运木会计岗位实务系列教材会计岗位实务系列教材（岗位技能课程）（岗位技能课程）收入费用利润核算岗位实务收入费用利润核算岗位实务收入费用利润核算岗位实务前言前言 本课件系根据会计岗位实务系列教材之一收入本课件系根据会计岗位实务系列教材之一收入费用利润核算岗位实务及中等职业教育会计核算业费用利润核算岗位实务及中等职业教育会计核算业务的教学要求编写的，是收入费用利润核算岗位实务的教学要求编写的，是收入费用利润核算岗位实务的辅助教学资料。课件编写安排及内容与教材一务的辅助教学资料。课件编写安排及内容
2、与教材一致，主要包括学习目标、本章重点、难点提示、课时致，主要包括学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容等内容，即对教学内容进行了归纳整分配、教学内容等内容，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格等形式进行表述，有利理，又较多地运用图示、表格等形式进行表述，有利于组织教学。于组织教学。 由于会计岗位实务系列教材是会计专业教学的一由于会计岗位实务系列教材是会计专业教学的一种创新和尝试，同时限于编者的水平和经验，难免有种创新和尝试，同时限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。不足之处，恳请读者批评指正。 收入费用利润核算岗位实务收入费用利润核算岗位实务收入费用
3、利润核算岗位实务教学内容：教学内容：第第1 1章章 收入费用和利润核算岗位认识收入费用和利润核算岗位认识第第2 2章章 收入核算业务收入核算业务 第第3 3章章 费用核算业务费用核算业务 第第4 4章章 利润核算业务利润核算业务 收入费用利润核算岗位实务第第1 1章章 收入费用和利润核算岗位认识收入费用和利润核算岗位认识学习目标：学习目标：理解收入、费用和利润核算岗位的主要业务内容；理解收入、费用和利润核算岗位的主要业务内容；熟悉收入、费用和利润核算的岗位职责；熟悉收入、费用和利润核算的岗位职责；了解收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求。了解收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求。第1章收入
4、费用利润核算岗位实务第第1 1章章 收入费用和利润核算岗位认识收入费用和利润核算岗位认识本章重点：本章重点：难点提示：难点提示： 收入、费用和利润岗位业务的主要内容；收收入、费用和利润岗位业务的主要内容；收入、费用和利润核算的岗位责职。入、费用和利润核算的岗位责职。 理解收入、费用和利润岗位业务的内容，需要理解收入、费用和利润岗位业务的内容，需要明确收入、费用和利润的定义，并且需要熟悉其三明确收入、费用和利润的定义，并且需要熟悉其三者之间的关联。这些方面是本章的难点。者之间的关联。这些方面是本章的难点。 课时分配：课时分配：2 2课时课时第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1章章 收入费用和
5、利润核算岗位认识收入费用和利润核算岗位认识教学内容：教学内容：第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容 第第2 2节节 收入、费用和利润核算的岗位职责收入、费用和利润核算的岗位职责第第3 3节节 收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求第1章收入费用利润核算岗位实务核算过程和岗位认识核算过程和岗位认识收入、费收入、费用和利润用和利润三者的核三者的核算过程，算过程，也就是财也就是财务成果的务成果的形成过程形成过程取得收入，取得收入，获取利润获取利润利润是收入与利润是收入与费用形成的费用形成的利润 的 确 定利润 的
6、确 定离不开费用离不开费用对比形成的对比形成的企业生产经营企业生产经营活动的目的活动的目的从价值量角度从价值量角度第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容核算过程和岗位认识核算过程和岗位认识财务成果财务成果的形成的形成收入的收入的确认与计量确认与计量利润的利润的确认与计量确认与计量费用的费用的确认与计量确认与计量是利润确认与是利润确认与计量的前提计量的前提合并为合并为一个会一个会计核算计核算岗位岗位费用核算费用核算岗位岗位利润核算利润核算
7、岗位岗位收入核算收入核算岗位岗位第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容1 11 1 收入核算业务收入核算业务狭义狭义收入的取得收入的取得收入核算收入核算业务业务广义广义收入的取得收入的取得营业成本、营业税金及附加确认业务营业成本、营业税金及附加确认业务其他与收入取得和结转相关的业务其他与收入取得和结转相关的业务包包括括主营业务收入、其他业主营业务收入、其他业务收入等营业收入的取务收入等营业收入的取得及与收入相关的销售得及与收入相关的销售退回、销售折扣、销售退回、销售折扣、销售折让等的会计处理折让等的会计处理第1章收入费
8、用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务费费用用广义广义费用费用狭义狭义费用费用会计要素中所述的费用会计要素中所述的费用期间期间费用费用直接计入当期损益直接计入当期损益第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务直接材料直接材料发生归集计入发生归集计入“生产成本生产成本”直接计入直接计入当期损益当期损益计入产品生产计入产品生产成本的费用成本的费用广义广义费用费用直接人工直接人工制造费用制造
9、费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用按期按期转入转入“本年利润本年利润” 完成入库完成入库“库存商品库存商品”出售出售“主营业务成本主营业务成本”按期转入按期转入第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收入、费用和利润核算岗位的业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：（1 1）期间费用的发生或计提；）期间费用的发生或计提；（2 2）期间费用的期末结转。）期间费用的期末结转。第1章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容收
10、入、费用和利润核算岗位的业务内容1 13 3 利润核算业务利润核算业务利润形成利润形成结转各类收入、收益、利得等结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等期间费用、损失等利润分配利润分配本年利润和利润分配的年终结转本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间会计期末账户之间转销与平衡转销与平衡企业实现利润的去向企业实现利润的去向第1章收入费用利润核算岗位实务第第2 2节节 收入费用和利润核算的岗位职责收入费用和利润核算的岗位职责岗位设置岗位设置 收入、费用和利润核算岗位（即财务成果核算岗收入、费用和利润核算岗位（即财务成果核算岗位）的
11、设置有两种情况：位）的设置有两种情况： 单独设置单独设置不单独设置不单独设置配备专人负责核算工作，单独设置岗配备专人负责核算工作，单独设置岗位位一般企业的情况一般企业的情况不单独设置岗位，由相关业务核算不单独设置岗位，由相关业务核算人员兼任人员兼任规模较小，业务不多的企业规模较小，业务不多的企业岗位岗位职责职责相同相同第1章收入费用利润核算岗位实务第第2 2节节 收入费用和利润核算的岗位职责收入费用和利润核算的岗位职责2 21 1 收入核算业务的岗位职责收入核算业务的岗位职责（1 1）参与企业收入计划的制订，并监督执行；）参与企业收入计划的制订，并监督执行；（2 2）办理销售款项结算，确认和计
12、量收入；）办理销售款项结算，确认和计量收入；（3 3）取得或编制收入类相关会计凭证，负责收入及）取得或编制收入类相关会计凭证，负责收入及相关业务的明细核算；相关业务的明细核算；（4 4）设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿，）设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿，负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核算；算；（5 5）汇总收入类数据，编制收入报表。）汇总收入类数据，编制收入报表。 第1章收入费用利润核算岗位实务第第2 2节节 收入费用和利润核算的岗位职责收入费用和利润核算的岗位职责2 22 2 费用核算业务的岗位职责费用核算业务的岗位职
13、责（1 1）参与企业费用计划和控制制度的制订，并监督）参与企业费用计划和控制制度的制订，并监督执行；执行；（2 2）取得或编制费用发生或计提的会计凭证；）取得或编制费用发生或计提的会计凭证；（3 3）设置费用类账簿，负责进行费用发生或计提的）设置费用类账簿，负责进行费用发生或计提的会计核算；会计核算；（4 4）汇总费用类数据，编制费用报表。）汇总费用类数据，编制费用报表。 第1章收入费用利润核算岗位实务第第2 2节节 收入费用和利润核算的岗位职责收入费用和利润核算的岗位职责2 23 3 利润核算业务的岗位职责利润核算业务的岗位职责（1 1）参与利润计划和考核方法的制订，并监督执行；）参与利润计
14、划和考核方法的制订，并监督执行；（2 2）设置本年利润和利润分配类账簿，进行本年利）设置本年利润和利润分配类账簿，进行本年利润和利润分配的明细核算；润和利润分配的明细核算；（3 3）按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及）按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及附加，计算确定利润总额和净利润，负责进行利润形附加，计算确定利润总额和净利润，负责进行利润形成的会计核算；成的会计核算；（4 4）根据程序和要求，负责进行利润分配的会计核）根据程序和要求，负责进行利润分配的会计核算；算；（5 5）参与利润分析和考核工作，编制相关会计报表。）参与利润分析和考核工作，编制相关会计报表。 第1章收入费用利润
15、核算岗位实务第第3 3节节 收入费用和利润核算岗位人员的素质收入费用和利润核算岗位人员的素质要求要求岗位责任的履行岗位责任的履行建立在核算人员的素质的基础上建立在核算人员的素质的基础上收入费用和利润收入费用和利润核算岗位的特点核算岗位的特点涉及收入取得、费用支出的控制涉及收入取得、费用支出的控制具有综合性具有综合性直接影响财务成果直接影响财务成果职责重要职责重要素质要求涉及面广素质要求涉及面广政治思想素质政治思想素质组织协调能力组织协调能力业务技能业务技能这里这里着重说明业务素质着重说明业务素质业务知识业务知识相关技能相关技能 第1章收入费用利润核算岗位实务第第3 3节节 收入费用和利润核算岗
16、位人员的素质收入费用和利润核算岗位人员的素质要求要求收入、费用和利润核算人员的业务素质主要包括：收入、费用和利润核算人员的业务素质主要包括：1了解收入、费用和利润计划的编制情况，能审核此类计了解收入、费用和利润计划的编制情况，能审核此类计划执行完成情况划执行完成情况工作离不开计划的要求；工作离不开计划的要求；2掌握销货合同签订的程序和要求掌握销货合同签订的程序和要求, ,能分析检查销售合同的能分析检查销售合同的执行情况执行情况合同的签订和履行直接影响着收入的取得；合同的签订和履行直接影响着收入的取得；3熟悉各种不同销售方式下销售收入的结算、确认与计量熟悉各种不同销售方式下销售收入的结算、确认与
17、计量以及相关票据填开与传送；以及相关票据填开与传送；4理解各项期间费用的支出标准和审核控制要求，能够按理解各项期间费用的支出标准和审核控制要求，能够按要求办理费用的支付结算和计提；要求办理费用的支付结算和计提；5能进行收入、费用和利润明细分类核算，掌握各类明细能进行收入、费用和利润明细分类核算，掌握各类明细账设置、登记、核对、报结等；账设置、登记、核对、报结等；6能进行收入、费用和利润核算业务的各类会计凭证处理能进行收入、费用和利润核算业务的各类会计凭证处理, ,掌握收入、费用和利润核算业务的会计处理方法。掌握收入、费用和利润核算业务的会计处理方法。第1章收入费用利润核算岗位实务第第3 3节节
18、 收入费用和利润核算岗位人员的素质收入费用和利润核算岗位人员的素质要求要求3-6均为具体业务工作，可以归纳为：均为具体业务工作，可以归纳为：*原始凭证、记账凭证的取得、填开与传递原始凭证、记账凭证的取得、填开与传递*明细账的设置和登记明细账的设置和登记*相关业务的总分类核算相关业务的总分类核算第1章收入费用利润核算岗位实务第第2 2章章 收入核算业务收入核算业务学习目标：学习目标：理解收入的特征和内容理解收入的特征和内容掌握商品销售收入、提供劳务收入的确认与计掌握商品销售收入、提供劳务收入的确认与计量量理解与收入相关的营业成本和税金及附加的确理解与收入相关的营业成本和税金及附加的确认与计量认与
19、计量熟悉收入业务的办理流程熟悉收入业务的办理流程掌握商品销售收入、商品销售成本及其营业税掌握商品销售收入、商品销售成本及其营业税金及附加的会计处理方法金及附加的会计处理方法理解其他业务和其他业务成本的会计处理方法理解其他业务和其他业务成本的会计处理方法第2章收入费用利润核算岗位实务第第2 2章章 收入核算业务收入核算业务本章重点：本章重点：本章重点包括收入的特征和内容，商品销售收入本章重点包括收入的特征和内容，商品销售收入的确认与计量，营业成本和税金及附加的确认与计量的确认与计量，营业成本和税金及附加的确认与计量，收入业务办理的一般流程，商品销售的收入取得、，收入业务办理的一般流程，商品销售的
20、收入取得、营业成本和营业税金及附加的账务处理。营业成本和营业税金及附加的账务处理。本章难点：本章难点：收入的构成内容，不同类型收入、不同结算或销收入的构成内容，不同类型收入、不同结算或销售方式下取得收入确认条件的具体应用，典型收入核售方式下取得收入确认条件的具体应用，典型收入核算业务的处理程序和账务处理。算业务的处理程序和账务处理。课时分配：课时分配：1212课时课时第2章收入费用利润核算岗位实务第第2 2章章 收入核算业务收入核算业务教学内容：教学内容：第第1节节收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识第第2节节收入业务的办理流程收入业务的办理流程第第3节节典型业务处理典型业务处理第第4
21、节节知识扩展知识扩展第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识 1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 （1 1）收入定义：）收入定义：收入是指企业日常活动中所形成的、收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类日常活动日常活动一般作为利得列一般作为利得列入营业外收入入营业外收入经常性活动
22、经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工商企业的产品或商品销如工商企业的产品或商品销售；安装公司的安装服务售；安装公司的安装服务如材料出售、固定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非常活动产生的经济利益流入，非常活动产生的经济利益流入，不构成收入不构成收入收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的交易或者事项中产生的（2 2）收入的特征）收入的特征第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类根据根据“资产资产= =负债负
23、债+ +所有者权益所有者权益”的会计平衡式，收入的取得的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入收入- -费用费用”）从从“收入收入- -费用费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益权益，也可能是减少所有者权益收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加, ,也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益
24、总流入，不包括为第三方收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。 如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费销商品款；代客户收取
25、的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类按性质按性质不同分类不同分类让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品( (包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品) )收入收入出售原材料包装物收入出售原材料包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等非工业性劳务：运输、培训、咨
26、询、服务等财产租赁收入财产租赁收入使资金的利息收入使资金的利息收入主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入（3 3）收入的分类：）收入的分类：第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类按经营按经营业务的主次业务的主次分类分类主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）其他业务收入其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运
27、输业的：运输业务、装卸费收入费收入旅店业的、客房收入旅店业的、客房收入如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 特别提示特别提示 下列相关项目不能列为收入：下列相关项目不能列为收入：（1 1）出售固定资产取得的收入。取得收入列入）出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理固定资产清理”账户贷方，净损益转入营业外
28、收支；账户贷方，净损益转入营业外收支；（2 2）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物资，净损益转入在建工程；资，净损益转入在建工程；（3 3）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，净损益直接转入营业外收支；净损益直接转入营业外收支；（4 4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5 5）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用；用；（6
29、6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7 7）购货业务发生的现金折扣）购货业务发生的现金折扣( (收益收益) )。发生时列为财务费用。发生时列为财务费用。（8）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。 第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1.2 1.2 收入的确认收入的确认符合定义符合定义同时满足收入同时满足收入确认的条
30、件确认的条件不同类型收入确认不同类型收入确认条件有所不同条件有所不同收入的确认收入的确认(1)(1)商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件应同时满足应同时满足五个条件五个条件第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认1/1/企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；断依据；2/2/企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
31、也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；3/3/收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量售价已确定；售价已确定；4/4/与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货不存在货款可能收不回的情况；款可能收不回的情况；5/5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收入与成本的配比。收入与成本的配比。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认（2）商品销售收入确认条件的具体运用）商品销售收入确认条件的具体运用 具体运用是
32、具体运用是定义、确认条件定义、确认条件商品销售方式、款项结算方式商品销售方式、款项结算方式的结合的结合发票开出，转移商品所有权凭证时发票开出，转移商品所有权凭证时确认收入确认收入而不是在一定是在收款时而不是在一定是在收款时办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入而不是在：发出商品时；而不是在：发出商品时； 收到价款时。收到价款时。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的 交款提货方式交款提货方式第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认采用预收款方式的采用预收款方式的发出商品时确认收入发出商品
33、时确认收入预收的货款预收的货款确认为负债确认为负债销售商品需要销售商品需要安装或检验的安装或检验的安装程序比较简单，可以在发出商品安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入时确认收入购买方接受商品以及安装和检验完毕前，购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入不确认收入采用支付手续费采用支付手续费方式委托代销的方式委托代销的收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入不是在收到价款时，发出的委托代不是在收到价款时，发出的委托代销商品列为销商品列为“发出商品发出商品”列为列为“预收预收账款账款”一般情况，安装和检验完毕时确认收入一般情况，安装和检验完毕时确认收入第2章收入费用利润核算岗位实务
34、第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认【做中学【做中学商品销售收入的确认】见教材商品销售收入的确认】见教材（3 3）提供劳务收入的确认）提供劳务收入的确认 劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、咨询服务等。咨询服务等。提供劳务交易结果能够可靠估计的提供劳务交易结果能够可靠估计的采用完工百分采用完工百分比法确认劳务收入。比法确认劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计, ,
35、是指是指同时同时满足下列满足下列条件：条件：1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认 特别提示特别提示 完工百分比法确认劳务收入的计算：完工百分比法确认劳务收入的计算： 本期确认的本期确认的 提供劳务提供劳务 完工完工
36、以前会计期间累计以前会计期间累计 = = - -提供劳务收入提供劳务收入 收入总额收入总额 进度进度 已确认提供劳务收入已确认提供劳务收入 本期确认的本期确认的 提供劳务预计提供劳务预计 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 = = - -提供劳务成本提供劳务成本 成本总额成本总额 进度进度 已确认提供劳务成本已确认提供劳务成本第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认举例举例: : 某安装公司于年某安装公司于年1212月中标承接的一项大月中标承接的一项大型设备安装工程，合同总价为型设备安装工程，合同总价为
37、3030万元，至月末此项目万元，至月末此项目完工进度达完工进度达30%30%，共发生工程劳务成本，共发生工程劳务成本1515万元，预计万元，预计劳务总成本为劳务总成本为2020万元。万元。1212月确认的劳务收入和劳务成月确认的劳务收入和劳务成本。本。 本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=30=3030%=930%=9（万元）（万元） 本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本=20=2030%=630%=6（万元）（万元）第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上提供劳务
38、交易结果不能可靠估计的。即不能满足上述述“提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计”的的4 4个条件中任个条件中任何一条的，应当分别下列情况进行处理：何一条的，应当分别下列情况进行处理： 1/ 1/已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。即收入相同金额结转劳务成本。即收入= =成本成本 2/ 2/已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入按照能够得到补
39、偿的劳务成本金额确认收入, ,并按已经并按已经发生的劳务成本结转劳务成本，差额为亏损。发生的劳务成本结转劳务成本，差额为亏损。 3/ 3/已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。务收入。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认 某公司投标一项设计劳务，各应聘单位均应提供初某公司投标一项设计劳务，各应聘单位均应提供初步设计方案，经评选中标者主能正式承接此项劳务，但步设计方案，
40、经评选中标者主能正式承接此项劳务，但参与初选的公司均能取得参与初选的公司均能取得8 0008 000元的收入。该公司已提元的收入。该公司已提供初步设计方案，共发生劳务成本供初步设计方案，共发生劳务成本20 00020 000元，收到的劳元，收到的劳务收入为务收入为8 0008 000元。此项劳务收入的确认：元。此项劳务收入的确认： 属于属于“提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计”，且，且“已已经发生的劳务成本，预计只能部分得到补偿的经发生的劳务成本，预计只能部分得到补偿的”。所以。所以，应按，应按8000元确定劳务收入，元确定劳务收入，按已经发生的劳务成本按已经发生的劳务成
41、本20000元确认劳务成本。元确认劳务成本。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量实质上具有融资性质实质上具有融资性质,则：应收的则：应收的合同或协议价款的现值合同或协议价款的现值确认确认为商品销售收入；应收的合同或为商品销售收入；应收的合同或协议价款与确认收入（即现值）协议价款与确认收入（即现值）的差额的差额列为财务费用。列为财务费用。一般为公允价值一般为公允价值与发票金额应保持一致与发票金额应保持一致合同或协议合同或协议价款的收取采价款的收取采用递延方式用递延方式（1 1）商品销售收入的计量）商品销售收入
42、的计量 通常情况：商品销售收入通常情况：商品销售收入应以从购货方已收应以从购货方已收或应收的合同或协议价款进行计量或应收的合同或协议价款进行计量第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量存在现金存在现金折扣的折扣的采用总价法采用总价法按不扣除现金折扣的金额确认收入按不扣除现金折扣的金额确认收入实际发生的现金折扣实际发生的现金折扣发生月份列为财务费用发生月份列为财务费用企业商品销售的计量，还应注意：企业商品销售的计量，还应注意：商品销售收入一般不采用现值计量商品销售收入一般不采用现值计量由会计计量单位和属性计量由会
43、计计量单位和属性计量收入。收入。存在商业折扣的存在商业折扣的, ,应按扣除商业折扣后的金额计量收入；应按扣除商业折扣后的金额计量收入；销售退回销售退回的处理的处理一般销货退回一般销货退回确认后在退回月份冲减当期收入确认后在退回月份冲减当期收入资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生的销货退回的销货退回列为资产负债表日后事项处理列为资产负债表日后事项处理商品销售过程中发生的销售折让商品销售过程中发生的销售折让在发生月份冲减当期收入。在发生月份冲减当期收入。第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1
44、13 3 收入的计量收入的计量（2 2）提供劳务收入的计量）提供劳务收入的计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。但需要注意：价款确定提供劳务收入总额。但需要注意：已收或应收的合同或协议价款不公允的除外已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不不公允的，应按公允的计量；公允的，应按公允的计量；随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款的减少已收或应收的合同或协议价款的有增减的应有增减的应调整劳务收入总额。调整劳务收入总额。第2章收入费用利润
45、核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认 企业应根据配比原则，按月计算确认当期应计的企业应根据配比原则，按月计算确认当期应计的营业成本。与主营业务收入相对应的成本，列为主营营业成本。与主营业务收入相对应的成本，列为主营业务成本；与其他业务收入相对应的成本，列为其他业务成本；与其他业务收入相对应的成本，列为其他业务成本。业务成本。企业商品销售成本的确认应注意以下要点：企业商品销售成本的确认应注意以下要点： 方式：按月汇总一次进行方式：按月汇总一次进行时间：月末时间：月末成本成本确定确定分品种汇总销售数量
46、分品种汇总销售数量 按存货发出计价方法确定按存货发出计价方法确定单位成本和总成本单位成本和总成本 销售数量单位成本销售数量单位成本= =总成本总成本 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法个别计价法个别计价法第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认固定资产出租业务的其他业务成本固定资产出租业务的其他业务成本是主要出租固定资产的折旧是主要出租固定资产的折旧材料出售业务的其他业务成本主要材料出售业务的其他业务成本主要是出售材料的成本是出售材料的成本包装物出租业务的其
47、他业务成本主包装物出租业务的其他业务成本主要是出租包装物的摊销要是出租包装物的摊销请 你 再请 你 再找找看？找找看？ 其他业务成本的确认应注意的是：不同业务类其他业务成本的确认应注意的是：不同业务类型的其他业务成本是不相同的，如：型的其他业务成本是不相同的，如：第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的确认与收入相关的营业税金及附加的确认 企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入和其他业务收入均应规定计算应交纳相关的税金及和其他业务收入均应规定计算应交纳相关的税金
48、及附加：附加： 时间：月末时间：月末方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算 确定应纳税费额确定应纳税费额 主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税教育费附加、资源税( (不包括增值税不包括增值税) ) 列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳 的上述税金及附加，均列入的上述税金及附加，均列入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。 第2章收入费用利润核算岗位实务第第1 1节节 收入核
49、算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的确认与收入相关的营业税金及附加的确认第2章 上述上述“营业税金及附加营业税金及附加”为什么不包括增值税？为什么不包括增值税？企业应交纳的增值税不计入企业应交纳的增值税不计入“营业税金及附加营业税金及附加”账账户，那么，应计入哪个账户？户，那么，应计入哪个账户？ 收入费用利润核算岗位实务第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（1 1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程办理手续，办理手续，出具发票出具发票收款、交
50、货，收款、交货，传递单证传递单证制证、登记相制证、登记相关明细账关明细账需要说明：需要说明：交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等传递单证传递单证制证制证: :填制记账凭证填制记账凭证, ,依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等登记明细账登记明细账: :收入明细账、库存商品明细账等收入明细账、库存商品明细账等, ,这里为什么不包括这里为什么不包括总分类账总分类账? ? 因为总分类核算一般是月末汇总进行的。因为总分类核算一般是月末汇总进行的。发票记账联发票记账联送财务部送财务部发票提货联发票提货联送仓