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1、第十一章第十一章 费用、成本的核算费用、成本的核算 第一节第一节 费用、成本概述费用、成本概述第二节第二节 生产成本和制造费用的核算生产成本和制造费用的核算第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介第四节第四节 期间费用的核算期间费用的核算第一节费用、成本概述第一节费用、成本概述 一、费用、成本的概念一、费用、成本的概念 费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本成本是对象化的费用，是指企业为生产一定种类、一是对象化的费用，是指企业为生产
2、一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用总和。定数量的产品所发生的各项生产费用总和。二、费用、成本、支出的联系与区别二、费用、成本、支出的联系与区别 （1）费用是指与企业生产经营有关的部分支出。费用是指与企业生产经营有关的部分支出。资本性支出资本性支出 支出支出 收益性支出收益性支出 营业外支出营业外支出 （2）费用与成本的区别与联系）费用与成本的区别与联系费用、成本、支出的联系与区别费用、成本、支出的联系与区别A、费用与支出的联系与区别、费用与支出的联系与区别 支出中凡是与本企业生产经营有关的部分可转化为支出中凡是与本企业生产经营有关的部分可转化为费用；而中凡是与本企业生产经营无关的部分
3、则不能费用；而中凡是与本企业生产经营无关的部分则不能列为费用。列为费用。B、费用与成本的联系与区别、费用与成本的联系与区别 费用与成本的联系：费用是计算成本的前提，先有费费用与成本的联系：费用是计算成本的前提，先有费用的发生，后有成本的计算；成本是一种对象化费用。用的发生，后有成本的计算；成本是一种对象化费用。费用与成本的区别：费用与成本的区别：1）费用不一定都计入成本；）费用不一定都计入成本；2）费用是按期间归集的，而成本是按对象归集、计）费用是按期间归集的，而成本是按对象归集、计算的。算的。三、费用的分类三、费用的分类 1）按费用的经济内容分类）按费用的经济内容分类费用费用外购材料外购材料
4、外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资职工福利费职工福利费折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他费用其他费用2）按费用的经济用途分类）按费用的经济用途分类费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用期间费用期间费用3）按费用与产量之间的关系分类）按费用与产量之间的关系分类费用费用固定费用固定费用变动费用变动费用第二节生产成本和制造费用的核算第二节生产成本和制造费用的核算一、生产成本的核算一、生产成本的核算 1、成本计算对象成本计算对象 成本计算对象是指成本计算过程中归集、分配费用的成本计算对象是指成本计算过程中归集、分配费用的对象，也就是生产费用的承担者
5、。对象，也就是生产费用的承担者。确定成本计算对象，既要考虑企业生产类型的特点，确定成本计算对象，既要考虑企业生产类型的特点，又要考虑企业成本管理的要求。又要考虑企业成本管理的要求。2、成本核算的程序、成本核算的程序 1）确定成本计算对象）确定成本计算对象 2）确定成本项目）确定成本项目 3）确定成本计算期）确定成本计算期 4）进行生产费用的归集和分配）进行生产费用的归集和分配 5）编制成本计算单）编制成本计算单3、生产成本的帐户处理、生产成本的帐户处理 生产成本总分类帐先按生产成本总分类帐先按 基本生产成本、辅助生产基本生产成本、辅助生产成本设置两个二级明细帐，再按成本对象设立下一级成本设置两
6、个二级明细帐，再按成本对象设立下一级明细帐。明细帐。生产成本生产成本期初余额期初余额本期发生的各本期发生的各种生产费用种生产费用结转本期完工产品结转本期完工产品的实际生产成本的实际生产成本期末余额期末余额4、生产成本的核算、生产成本的核算1）发生各种直接生产费用时：）发生各种直接生产费用时：借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费（等）应付福利费（等）2）发生各种间接生产费用时：）发生各种间接生产费用时：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费（等）应付福利费（等）3）分配结转制造费用时：）分配结转制造费用时：借：生产成本
7、借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用4）结转完工产品实际成本时：）结转完工产品实际成本时：借：产成品借：产成品 贷：生产成本贷：生产成本二、制造费用的核算二、制造费用的核算 1、制造费用概念及内容、制造费用概念及内容 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接生产费用；包括：生产车间管理人员的工资及福利项间接生产费用；包括：生产车间管理人员的工资及福利费、生产设备的折旧费、修理费、生产车间的办公费、水费、生产设备的折旧费、修理费、生产车间的办公费、水电费、机物料消耗、季节性、修理期间的停工损失等。电费、机物料消耗、季节性、修理期间的停工
8、损失等。2.制造费用的帐户结构制造费用的帐户结构制造费用制造费用本期发生的本期发生的各种间接生各种间接生产费用产费用期末分配结期末分配结转本期发生转本期发生的制造费用的制造费用3、制造费用的分配、制造费用的分配 制造费用分制造费用分配率配率=制造费用总额制造费用总额各种分配标准总数各种分配标准总数某种产品应负担某种产品应负担的制造费用的制造费用=某种产品的某种产品的分配标准数分配标准数制造费用分制造费用分配率配率4、制造费用的核算、制造费用的核算 1）发生的各种间接生产费用时：）发生的各种间接生产费用时：借：制造费用借：制造费用 贷：有关科目贷：有关科目 2）期末分配结转本期发生的制造费用时：
9、）期末分配结转本期发生的制造费用时：借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3）核算举例：）核算举例：第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介一、品种法一、品种法1、概念、概念品种法是指以产品品种为成本核算对象，品种法是指以产品品种为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。归集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。2、适用范围、适用范围大批量单步骤生产的企业大批量单步骤生产的企业3、特点、特点1）以产品品种作为成本核算对象；）以产品品种作为成本核算对象；2）按月定期计算产品成本；）按月定期计算产品成本；第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介3）
10、月末没有在产品或有少量在产品的可以不计算在）月末没有在产品或有少量在产品的可以不计算在产品成本，生产成本明细帐中归集的生产费用都产品成本，生产成本明细帐中归集的生产费用都是产成品成本，如果没有完工产品，则所归集的是产成品成本，如果没有完工产品，则所归集的生产费用都是在成品成本，如果月末既有在产品生产费用都是在成品成本，如果月末既有在产品又有完工产品，则要将生产费用在在产品与完工又有完工产品，则要将生产费用在在产品与完工产品之间按一定的方法进行分配。产品之间按一定的方法进行分配。第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介二、分批法二、分批法1、概念、概念分批法是指以产品的生产批别作为成本核分
11、批法是指以产品的生产批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。算方法。2、适用范围、适用范围适用于单件、小批量生产企业适用于单件、小批量生产企业3、特点、特点1）分批法是以产品的批别（或定单）作为成本计算对象；）分批法是以产品的批别（或定单）作为成本计算对象；2）成本计算期与产品的生产周期一致。）成本计算期与产品的生产周期一致。3）一般不需要将生产费用在在产品与完工产品之间进行）一般不需要将生产费用在在产品与完工产品之间进行分配。分配。第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介三、分步法三、分步法1、概念、概念分批法是
12、指以产品品种和产品的生产分批法是指以产品品种和产品的生产步骤作为成本核算对象，归集生产费用，计算产步骤作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。品成本的一种成本核算方法。2、适用范围、适用范围适用于大批量、多步骤生产企业适用于大批量、多步骤生产企业3、种类、种类1）逐步结转分步法）逐步结转分步法2）平行结转分步法）平行结转分步法第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介4、逐步结转分步法、逐步结转分步法1）以各生产步骤的半成品为成本计算对象归集和分配）以各生产步骤的半成品为成本计算对象归集和分配生产费用，计算出各步半成品的成本；生产费用，计算出各步半成品的成本；2）成
13、本计算期同会计报告期相一致；）成本计算期同会计报告期相一致；3）半成品成本要随同半成品实物在各道生产步骤之间）半成品成本要随同半成品实物在各道生产步骤之间进行顺序转移。进行顺序转移。第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介4、逐步结转分步法的成本计算程序图、逐步结转分步法的成本计算程序图第一步本步骤归集的成本费用合计转出完工产品成本月末在产品成本第二步本步骤归集的成本费用加上上步骤专入半成品成本转出完工产品成本月末在产品成本第三步本步骤归集的成本费用加上上步骤专入半成品成本转出完工产品成本月末在产品成本产成品4、平行结转分步法、平行结转分步法1）以各生产步骤的半成品为成本计算对象归集和分
14、配）以各生产步骤的半成品为成本计算对象归集和分配生产费用，但各步骤不一定能计算出半成品的全部制造生产费用，但各步骤不一定能计算出半成品的全部制造成本（除第一步外）；成本（除第一步外）；2）成本计算期同会计报告期相一致；）成本计算期同会计报告期相一致；3）半成品成本不随同半成品实物一道转移。）半成品成本不随同半成品实物一道转移。第三节第三节 成本计算方法简介成本计算方法简介4、平行结转分步法的成本计算程序图、平行结转分步法的成本计算程序图第一步期初在产品成本加本期发生的生产费用应分给产成品的成本份额月末广义在产品成本第二步期初在产品成本加本期发生的生产费用应分给产成品的成本份额月末广义在产品成本
15、第三步期初在产品成本加本期发生的生产费用应分给产成品的成本份额月末广义在产品成本产成品第四节第四节 期间费用的核算期间费用的核算一、管理费用的核算一、管理费用的核算 1、管理费用的概念和范围、管理费用的概念和范围 管理费用是指企业行政管理部门为管理组织经营活管理费用是指企业行政管理部门为管理组织经营活动而发生的各项费用动而发生的各项费用。2、管理费用的帐户结构、管理费用的帐户结构管理费用管理费用本期发生的各本期发生的各项管理费用项管理费用期末结转本期发期末结转本期发生的管理费用生的管理费用3.管理费用的核算管理费用的核算 1）发生的各种管理费用时：）发生的各种管理费用时：借：管理费用借：管理费
16、用 贷：有关科目贷：有关科目 2）期末结转本期发生的管理费用时：）期末结转本期发生的管理费用时：借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 3）核算举例：）核算举例：二、财务费用的核算二、财务费用的核算 1.财务费用的概念和范围财务费用的概念和范围 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。2.财务费用的帐户结构财务费用的帐户结构财务费用财务费用本期因筹资本期因筹资而发生的各而发生的各项财务费用项财务费用登记应冲减的利登记应冲减的利息收入、汇兑收息收入、汇兑收益以及期末结转益以及期末结转本期发生的财务本期发生的财务费用费用3.财务费用的核算
17、财务费用的核算 1）计提贷款利息时：）计提贷款利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 2）发生利息收入时：）发生利息收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 5）核算举例：）核算举例：3）发生各种筹资费用时）发生各种筹资费用时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 4）结转财务费用时）结转财务费用时 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用三、销售费用的核算三、销售费用的核算 1、销售费用的概念和范围、销售费用的概念和范围 销售费用是指企业在销售产成品、自制半成品和提供劳销售费用是指企业在销售产成品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。2、销售费用的帐户结构、销售费用的帐户结构销售费用销售费用本期发生的本期发生的营业费用营业费用期末结转本期发期末结转本期发生的营业费用生的营业费用3、销售销售费用的核算费用的核算 1）发生的各种销售费用时：）发生的各种销售费用时：借：销售费用借：销售费用 贷：有关科目贷：有关科目 2）期末结转本期发生的销售费用时：）期末结转本期发生的销售费用时：借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 3）核算举例：）核算举例：