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1、第十一章 费用的核算ppt课件企业财务会计第十一章 费用的核算费用概述所得税费用的核算期间费用的核算目 录010203 第 一 节 费 用 概 述 一、一、费用的概念及特征费用的概念及特征二、成本和费用的关系二、成本和费用的关系三、费用的分类三、费用的分类四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量01第一节 费用概述企业财务会计一、费用的概念及特征一、费用的概念及特征u 费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下两个基本特征： 费用最终会减少企业的资源。 费用会减少企业的所有者权益。第一节 费用概述企业财务会计二、成本和费用的关系
2、二、成本和费用的关系u 共性：成本和费用都属于耗费 u 区别：成本对象化 费用期间化(强调与收入配比)在会计实务中，人们习惯上把按成本对象归集的耗费和期间费用统称为费用。第一节 费用概述企业财务会计三、费用分类三、费用分类 （一）按照费用的经济内容一）按照费用的经济内容( (性质性质) )分类分类 外购材料； 外购燃料；外购动力；职工薪酬； 折旧费；利息支出；税费；其他费用。第一节 费用概述企业财务会计 三、费用分类三、费用分类（二）按照费用的经济用途分类（二）按照费用的经济用途分类( (以制造业为例以制造业为例) )本期销货成本已销产品的生产成本u 包括：直接材料、直接人工、其他直接费用、制
3、造费用。期间费用(与期间收入相配比)计入当期损益u 包括：管理费用、销售费用、财务费用。第一节 费用概述企业财务会计四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量（一）费用确认的标准（一）费用确认的标准u 1.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。第一节 费用概述企业财务会计四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量（一）费用确认的标准（一）费用确认的标准u 2.企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
4、u 3.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 第一节 费用概述企业财务会计四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量（二）费用的计量（二）费用的计量u 1有明确的市场价格是费用计量的首要标准。u 2对固定资产等，在使用过程中曾因某些原因进行重置，那么其折旧费等应基于重置成本计提。u 3对于先于现金支出而发生的费用，由于实际交易尚未发生，没有市场价格可以计量，往往采用预计值确认入账。常见的业务有预计借款利息、预计修理费用、预计产品保证费等。 第 二 节 期 间 费 用 的 核 算 02 期间费用期间费用 财务财务费用费用 销售销售
5、费用费用 管理费用管理费用第二节 期间费用的核算企业财务会计u 期间费用的特点期间费用的特点 期间费用的特点是：与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，容易确定其发生的期间，而难以判断其应归属的产品，因而不能列入产品制造成本。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，因而其发生额不会影响下一个会计期间。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。第二节 期间费用的核算企业财务会计 管理费用管理费用 企业行政管理部门方面的费用 如：公司经费、工会经费 用于企业直接管理之外的费用 如：董事会费、咨询费、诉讼费等 提供生产技术条件的费用 如：排污费、绿化费、费用化的研发支出等 第二节 期间费用的核算
6、企业财务会计 销售费用销售费用 产品自销费用 如：保险费、包装费、运输费、装卸费。 产品促销费用 如：展览费、广告费等 销售部门的费用 如：职工薪酬、折旧费等第二节 期间费用的核算企业财务会计 财务费用财务费用 利息支出 汇兑损失 相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 其他财务费用第二节 期间费用的核算企业财务会计管理费用归集费用结转费用销售费用归集费用结转费用财务费用归集费用结转费用本年利润转入费用第二节 期间费用的核算企业财务会计u 【例11-1】智云电器公司2021年3月以银行存款支付广告费5万元，展览费1万元。另按6%支付增值税3600元，根据增值税专用发票，作如下会计
7、分录：借：销售费用 60000 应交税费应交增值税 3600 贷：银行存款 63600一、销售费用第二节 期间费用的核算一、销售费用 【例11-2】 ，智云电器有限公司2019年6月发生独立销售机构的销售人员薪酬100 000元，专用设备和房屋折旧费50 000元，业务费70 000元(取得增值税普通发票，已通过银行转账付款)，该公司编制如下会计分录：借：销售费用 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000第二节 期间费用的核算企业财务会计u 【例11-3】智云电器公司2021年3月以银行存款支付招待客户餐饮费800元。根据餐饮发票，作如下
8、分录： 借：管理费用业务招待费 800 贷：银行存款 800二、管理费用第二节 期间费用的核算企业财务会计【例11-4】 智云电器有限公司2019年12月1日，向银行接入生产经营短期借款3 600 000元，期限6个月，年利率是5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。公司应编制如下会计分录：每月末预提当月利息：3 600 0005%12=15 000(元)借：财务费用利息支出 15 000 贷：应付利息 15 000三、财务费用 第 三 节 所得税费用的核算 一一、所得税费用组成所得税费用组成二二、当期所得税、当期所得税三三、递延所得税、递延所得税四四、所得税费用、所得税费用0
9、3第三节 所得税费用的核算企业财务会计 一、所得税费用组成一、所得税费用组成企业利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分组成，其中当期所得税是指当期应交的所得税，递延所得税包括递延所得税收益和递延所得税费用。我国企业会计准则第18号所得税要求采用资产负债表债务法核算企业的所得税费用，也就是说，企业的所得税费用不等于当期应交的所得税，这就要求企业确认递延所得税资产和递延所得税负债。而递延所得税收益和递延所得税费用是由于确认递延所得税资产和递延所得税负债引起的。第三节 所得税费用的核算企业财务会计 二、当期所得税、当期所得税当期所得税即为当期应交所得税。计算应交所得税，需要先计算应纳
10、税所得额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：第三节 所得税费用的核算企业财务会计二、当期所得税二、当期所得税应纳税所得额=会计年度的税前会计利润总额 +按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 -税法规定不征税收入 计入利润表的费用与按照税法规定可以税前抵扣的金额之间的差额 计入利润表的收入与按税法规定可计入应纳税所得额的收入之间的差额 -允许弥补以前年度亏损额当期所得税=企业当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率第三节 所得税费用的核算企业财务会计二、当期所得税、当期所得税例11-5，泰森科技公司2019年实现的利润总额为1 000 0
11、00元，所得税率25%。当年取得的国库券利息收入为30 000元，发生税收罚款支出为25 000元。对某一项固定资产按会计规定的折旧年限计提的折旧额为3 000元，按税法规定的折旧年限计提的折旧额为6 000元。当年计提存货跌价损失50 000元，税法规定存货发生实质性损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。该公司不存在税前未弥补亏损。计算该企业当年的应纳税所得额和应交所得税金额。第三节 所得税费用的核算企业财务会计二二、当期所得税、当期所得税公司2019年度应纳税所得额和应交所得税计算如下：应纳税所得额=1 000 000-30 000+25 000-(6 000-3 000)+50 000=1
12、 042 000(元)应交所得税=1 042 00025%=260 500(元)第三节 所得税费用的核算企业财务会计三三、递延所得税、递延所得税递延所得税是按照所得税准则规定确认的递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三三、递延所得税、递延所得税递延所得税的计算，用公式表示即为： 递延所得税当期递延所得税负债的增加 当期递延所得税资产的减少 -当期递延所得税负债的减少 -当期递延所
13、得税资产的增加即，递延所得税=(期末递延所得税负债 - 期初递延所得税负债) -(期末递延所得税资产 - 期初递延所得税资产)第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础1.1.固定资产固定资产账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=成本-按照税法规定已在以前期间从税前扣除的累计折旧固定资产在会计与税收处理上的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础1.1.固定资产固定资产(1)(1)折
14、旧方法、折旧年限不同产生的差异，折旧方法、折旧年限不同产生的差异，如果企业采用的折旧方法、折旧年限与税法规定不同，将导致固定资产账面价值与其计税基础之间的差异。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础例11-6，2018年12月25日，智云电器有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备，假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除，智云电器有限公司计税时采用双倍余额递减法计算折旧费用。第三节 所得税费用的核算企
15、业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础(1)2019年12月31日，该公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下(业务单据：资产账面价值与计税基础比较表)：设备的账面价值=800-8008=700(万元)设备的计税基础=800-80025%=600(万元)该项固定资产账面价值700万元与其计税基础600万元之间产生了100万元的差额，该项差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。属于应纳税暂时性差异。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础(2) 202
16、0年12月31日，该公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：设备的账面价值=800-80082=600(万元)设备的计税基础=800-80025%-60025%=450(万元)该项固定资产账面价值600万元与其计税基础450万元之间产生了150万元的差额，该项差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。属于应纳税暂时性差异。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础1.1.固定资产固定资产(2)(2)计提固定资产减值准备产生的差异，计提固定资产减值准备产生的差异，持有固定资产的期间内，在对固定资产
17、计提了减值准备以后，其账面价值下降，但所计提的减值准备不允许税前扣除，即计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，由此导致固定资产的账面价值与其计税基础的差异。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础例11-8，智云电器有限公司于2018年12月25日购入一套生产设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限为5年，净残值和折旧方法的规定与会计相同，该公司在计税时，按税法规定的最短折旧年限计算折旧费用。2020年12月31日，该公司估计该设备的可收
18、回金额为100万元，2020年12月31日，智云电器有限公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础设备的账面净值=200-20082=150(万元)计提的减值准备=150-100=50(万元)设备的账面价值=150-50=100(万元)设备的计税基础=200-20052=120(万元)第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础2.无形资产无形资产的账面价值与其计税基础的差异主要产生于内部研发形成的无形资产、使用寿命不确
19、定的无形资产和计提无形资产减值准备。三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础(1)内部研发形成无形资产的，税收上按无形资产成本的175%计算每期摊销额。由此产生了无形资产在初始确认时账面价值与其计税基础的差异。但由于该无形资产的确认不是产生于合并交易，同时在确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，按照会计准则的规定，不确认该项暂时性差异的所得税影响。(2)使用寿命不确定的无形资产导致的差异会计不摊销，要求减值。税法摊销，不做减值(3)计提无形资产减值准备导致的差异（与固定资产相同） 第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一
20、) )资产的计税基础资产的计税基础例11-9，2020年1月1日，智云电器公司以200万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，智云电器公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。2020年12月31日，该公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：第三节 所得税费用的核算三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础无形资产的账面价值=200万元无形资产的计税基础=20020010=180(万元)应纳税暂
21、时性差异=200-180=20（万元）该项无形资产的账面价值200万元与其计税基础180万元之间产生了20万元的差额，该项差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异。 第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础3.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产u 会计某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。u 税法持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。
22、第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础例11-10，2020年9月20日，智云电器有限公司从公开市场购入A公司股票200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款（不含交易税费）180万元。2020年12月31日，该股票的市价为150万元。 2020年12月31日交易性金融资产账面价值为150万元 计税基础为180万元可抵扣暂时性差异为30万元（180-150）第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础4.其他计提减值准备的资产u (1)应收账款会计计提信用减值
23、损失税法没有计提信用减值损失的概念，实际发生损失时确认u (2)存货及其他计提了减值准备的资产会计持有期间计提资产减值准备税法处置资产时确认减值损失第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础例11-11，2019年12月31日，智云电器有限公司应收账款的账面余额为500万元，对应的坏账准备的余额为50万元，假定本期未实际发生坏账损失。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )资产的计税基础资产的计税基础 应收账款的
24、账面价值为450(500-50)万元 应收账款的计税基础为500万元。 可抵扣暂时性差异=50万元第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税(二)负债的计税基础u 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：u 负债的计税基础=账面价值未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额u 在通常情况下，负债的计税基础一般等于账面价值。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )负债的计税基础负债的计税基础1.1.预计负债预计负债会计因提供产品售后服务而在销售当期确认预计负债税收产品售后
25、服务相关的支出应于发生时税前扣除第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )负债的计税基础负债的计税基础1.1.预计负债预计负债例11-13，智云电器公司2020年因对销售的产品承诺提供3年的保修服务，当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债(以前未确认预计负债)，当年未发生任何支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )负债的计税基础负债的计税基础1.1.预计负债预计负债接例11-13u 预计负债的账面价值为200万u 预计负债的
26、计税基础为0，即：预计负债的计税基础=账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=200200 =0u 可抵扣暂时性差异=2000=200（万元）第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (一一) )负债的计税基础负债的计税基础2.2.合同负债合同负债企业在收到客户预付的款项时，因不符合会计准则规定的收入的确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，一般情况下对合同负债的处理是其计税基础等于账面价值，很少发生差异，所以不再举例。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性
27、差异与确认u暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。u 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认1.应纳税暂时性差异u 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。u 在其产生当期，除会计准则明确规定可不确认递延所得税负债的特殊情况以外，均应确认相关的的递延所得税负债。在下列情况下，将产生应纳税暂时性差异： 1.资产的账面价值大于其计税基础。 2.负债的
28、账面价值小于其计税基础。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认2.可抵扣暂时性差异u 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异【例】智云电器公司在2021年发生广告费支出800万元，实现销售收入5 000万
29、元。 会计广告费支出发生时应全部计入当期损益，不体现为资产，即其账面价值为0；第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异接前例，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 税法规定，当期未予税前扣除的50万元(800-500015%)可以向以后年度结转扣除，即其计税基础为50万元。 可抵扣暂时性差异为50万元，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂
30、时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异u 应视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，确认与其相关的递延所得税资产。第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异例11-15，华盛公司在2017年至2020年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。2016年发生亏损时，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计公司未来5年期间内能够产生足够的应纳税所得额用于该经营亏损。第
31、三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异接例11-15该经营亏损虽不是由于比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的。但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。属于可抵扣暂时性差异。在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额并利用其抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产，作如下处理： （1）2017年资产负债表日 借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用 250 000第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时
32、性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异接例11-15 （2）2018年资产负债表日 借：所得税费用 100 000 贷：递延所得税资产 100 000 （3）2019年资产负债表日 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产 50 000第三节 所得税费用的核算企业财务会计三、递延所得税三、递延所得税( (三三) )暂时性差异与确认暂时性差异与确认3.特殊项目产生的暂时性差异接例11-15（4）2020年资产负债表日 借：所得税费用 125 000 贷：递延所得税资产 100 000 应交税费应交所得税 25 000第三节 所得税费用的核算企业财务会计四四、所得税费用、所得税费用u 利
33、润表中的所得税费用由两个部分组成u 所得税费用=当期所得税+递延所得税例11-16，智云电器有限公司适用的所得税税率为25%，2019年度按照税法规定计算的应交所得税为1200万元。年末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为2000万元，可抵扣暂时性差异为1500万元。假定该公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用接例接例11-1611-16，(1)假定该公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额：当期确认的递延所得税负债=200025%=
34、500(万元)当期确认的递延所得税资产=150025%=375(万元)当期确认的递延所得税=500-375=125(万元)当期确认的所得税费用=1200+125=1 325(万元)借：所得税费用 13 250 000 递延所得税资产 3 750 000 贷：应交税费应交所得税 12 000 000 递延所得税负债 5 000 000第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用接例接例11-1611-16， (2)假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为450万元。当期确认的递延所得税负债=500-450=50(万元)当期确认的递延所得税资产=
35、375-300=75(万元)当期确认的递延所得税=50-75=-25(万元)当期确认的所得税费用=1200-25=1 175(万元) 借：所得税费用 11 750 000 递延所得税资产 750 000 贷：应交税费应交所得税 12 000 000 递延所得税负债 500 000第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用接例接例11-1611-16(3)假定递延所得税资产期初账面余额为500万元，递延所得税负债期初账面余额为550万元。(4)假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为600万元。(5)假定递延所得税资产期初账面余额为450万元
36、，递延所得税负债期初账面余额为400万元。请同学们自己完成(3),(4),(5)不同的情况下，如何确认所得税费用。第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用例11-17， 2020年度，晋华公司利润表中的利润总额为5 500万元，该公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日，该公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，见表11-3。 第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用表11-3 2020年1月1日资产和负债账面价值与计税基础存在差异的项目 单位：万元第三节 所得税费用的核算企业财务会计2020年度，该公司发生下列存在差别的交易
37、或事项：(1)本年度会计上计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。(2)向关联企业捐赠现金500万元，按税法规定，不允许税前扣除(3)期末确认交易性金融资产公允价值变动收益300万元(4)违反环保法规定支付罚款260万元。(5)期末计提存货跌价准备200万元四、所得税费用四、所得税费用接例11-17第三节 所得税费用的核算企业财务会计 四、所得税费用表11-4 晋华公司2020年12月31日资产和负债账面价值与计税基础存在差异的项目 单位：万元第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用 接例11-17，假定该公司不存在可抵扣亏损
38、和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该公司可根据上述资料编制当期所得税和递延所得税计算表，作有关当期所得税、递延所得税以及递延所得税负债、递延所得税资产的会计处理如下：(1)计算确定当期所得税应纳税所得额=5 500（720560）+500-300+260+200 = 6 000(万元)应交所得税=6 00025%=1 500(万元) 第三节 所得税费用的核算企业财务会计四、所得税费用四、所得税费用接例11-17，(2)计算确定递延所得税 当期确认的递延所得税负债=(1 800-1 340)25%=115(万元)当期确认的递延所得税资产=(1 000-800)25%=50(万元)当期确认的递延所得税=11550=65(万元)当期确认的所得税费用=1 500+65=1565(万元)编制确认所得税的会计分录借：所得税费用 15 650 000 递延所得税资产 500 000 贷：应交税费应交所得税 15 000 000 递延所得税负债 1 150 000