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1、第三章第三章 增值税增值税#年年 度度税收收入税收收入合合 计计国内增值国内增值收收 入入进口增值进口增值税收入税收入国内增值税收占税国内增值税收占税收收入合计比例收收入合计比例国内、进口增值税收入国内、进口增值税收入占税收收入合计比例占税收收入合计比例199419945070.85070.82338.62338.6322.8322.846.12%46.12%52.48%52.48%199519955973.75973.72653.72653.7385.0385.044.42%44.42%50.87%50.87%199619967050.67050.63024.13024.1492.5492.
2、542.89%42.89%49.88%49.88%199719978225.58225.53343.83343.8566.2566.240.65%40.65%47.54%47.54%199819989093.09093.03729.03729.0572.9572.941.01%41.01%47.31%47.31%1999199910315.010315.04000.94000.91031.31031.338.79%38.79%48.79%48.79%2000200012665.812665.84667.54667.51481.81481.836.84%36.84%48.55%48.55%200
3、1200115165.515165.55452.55452.51638.21638.235.95%35.95%46.76%46.76%2002200216996.616996.66275.46275.41865.81865.836.92%36.92%47.50%47.50%2003200320466.120466.17341.47341.42754.92754.935.87%35.87%49.33%49.33%2004200425718.025718.08930.18930.13658.83658.834.72%34.72%48.95%48.95%2005200530865.830865.81
4、0698.310698.33850.53850.534.66%34.66%47.14%47.14%20062006 37636.3 37636.312894.612894.64067.1 4067.1 34.26%34.26%45.07%45.07%我国税收收入、增值税收入情况（金额单位：亿元）#第一节 增值税概述增值税的计税原理：增值税制度的发明与使用都是为了实现增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的一个目的避免重复征税避免重复征税从计税原理上看，增值税是对商品生产从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做值
5、进行征税，所以叫做“增值税增值税”#举例图示说明如下：#生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料505055产成品803083批发901091零售10010101#增值税的计税方法加法加法 应纳税额（工资利润利息租金应纳税额（工资利润利息租金其他增值项目金额）其他增值项目金额）税率税率 减法减法 应纳税额（销售额或营业额法定外应纳税额（销售额或营业额法定外购商品或劳务金额）购商品或劳务金额）税率税率 扣税法扣税法 应纳税额销售额或营业额应纳税额销售额或营业额税率法税率法定外购商品或劳务金额定外购商品或劳务金额税率税率#增值税的类型生产型生产型增值税
6、增值税 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额消费型消费型增值税增值税 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额#案例分析某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入10001000万元，当期采购原材料万元，当期采购原材料800800万元，当期购进固万元，当期购进固定资产定资产200200万（折旧期限万（折旧期限5 5年），当年计提折旧额年），当年计提折旧额4040万元，计算当年企业应交增值税。万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣固定资产不允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（
7、1000-8001000-800）17%=3417%=34万万固定资产折旧允许抵扣固定资产折旧允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（1000-800-401000-800-40）17%=27.217%=27.2万万固定资产允许抵扣固定资产允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（1000-800-2001000-800-200）17%=017%=0#固定资产是否允许固定资产是否允许抵扣抵扣应税收应税收入入应纳税应纳税额额增值税增值税税负税负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表结论：固定：固定资产抵扣抵扣带
8、来企来企业税税负的的变化化#增值税转型政策核心自自20092009年年1 1月月1 1日起，在维持现行增值税税率不日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述
9、设备范围之外。车和游艇排除在上述设备范围之外。#同时，作为转型改革的配套措施，将相同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至将小规模纳税人征收率统一调低至3 3将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢复到1717#我国增值税的特点中央地方共享税中央地方共享税消费型增值税消费型增值税非全面型增值税非全面型增值税价外税价外税发票扣税法发票扣税法#第二节增值税的征收制度纳税义务人纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销：凡在中华人民共和国境内销
10、售货物或者提供加工、修理修配劳务以及售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。义务人。扣缴义务人扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。缴义务人。#纳税人分类管理纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为分为一般纳税人一般纳税人和和
11、小规模纳税人小规模纳税人。项目项目小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人发票发票使用普通发票使用普通发票使用专用发票使用专用发票计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：应纳税额应纳税额销售额销售额征收征收率率扣税法：扣税法：应纳税额应纳税额销项税额进项销项税额进项税额税额征收率征收率/税率税率 3 31717和和1313#一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标认定标准准生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的并兼营货物批发或零售的纳税人纳税人 其他纳税人其他纳税人 小规模小规模纳税人纳税人年应税销售额在年应税销售
12、额在5050万元以万元以下下 年应税销售额年应税销售额在在8080万元以下万元以下 一般纳一般纳税人税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以万元以上上 年应税销售额年应税销售额在在8080万元以上万元以上#小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。关规定计算应纳税额。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人按按小规模纳税人纳税；非企业性单位、
13、小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可不经常发生应税行为的企业可选择按选择按小规模小规模纳税人纳税。纳税人纳税。#小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。税务主管部门制定。销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使
14、用增值税专用发票。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。#征税范围 一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）值税的有（）A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理
15、汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒#【例题【例题多选题】下列业务中，应当征收多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）增值税的是（）A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.C.某手工作坊受托加工工艺品某手工作坊受托加工工艺品 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品#二、征税范围的特殊项目（1 1）货物期货，应当征收增值税，在期货）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；的实物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值）银行销售金银的业务，应当
16、征收增值税；税；（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；增值税；（4 4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。的其他单位和个人销售的，均征收增值税。#三、征税范围特殊行为（一）视同销售货物行为（一）视同销售货物行为 （1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方代销中的委托方（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方【例题【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销计算
17、题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公司元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：为：零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税50005%50005%250250（元）（元）#【例题【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）计算题】某商业企业（一般
18、纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入受托代销某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元（零售价），与委托方进行结算，取万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额得增值税专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。销项税销项税9.369.36（1 117%17%）17%17%1.361.36（万元）（万元）可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税1.241.24（万元）（万元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务义务#（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项
19、目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5 5）将自产、委托加工）将自产、委托加工或购买或购买的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者提供给其他单位或个体经营者（6 6）将自产、委托加工）将自产、委托加工或购买或购买的货物分配给股的货物分配给股东或投资者东或投资者（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费个人消费（8 8）将自产、委托加工）将自产、委托加工或购买或购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送给他人给他人#注意：自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物对内和对外一对内和对外一律视同销售律视同销售对内对内指非应税项目如在建工
20、程，集体福指非应税项目如在建工程，集体福利或个人消费利或个人消费对外对外指对外投资、捐赠、分配、奖励等指对外投资、捐赠、分配、奖励等外购的货物外购的货物对外时才应视同销售，对对外时才应视同销售，对内不视同销售（所以，购进的进项税也不内不视同销售（所以，购进的进项税也不得抵扣）得抵扣）#【例题【例题多选题】下列各项中属于视同销售多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）行为应当计算销项税额的有（）A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D
21、.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利#视同销售货物情况下，应计算销项税额，计视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额的确定按下列顺序：税销售额的确定按下列顺序：纳税人最近时期同类货物平均售价；纳税人最近时期同类货物平均售价；其他纳税人最近时期同类货物平均售价；其他纳税人最近时期同类货物平均售价；组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）消费税成本利润率）消费税额额视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣税额，符合规定可以抵扣#【例题【例题计算题】某企业外购原材料一批，计算题】某企业
22、外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为取得的增值税专用发票上注明销售额为150000150000元，增值税税额为元，增值税税额为2550025500元。本月该元。本月该企业用该批原材料的企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原企业投资，原材料加价材料加价10%10%后作为投资额；月底，企业职后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的工食堂装修领用该批原材料的10%10%。销项税销项税15000020%15000020%（1 110%10%）17%17%56105610（元）（元）进项税进项税255002550015000010%17%15000010%17%2
23、295022950（元）（元）#【例题【例题计算题】某市一家电生产企业为增计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，值税一般纳税人，1212月份将自产家电移送月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价职工活动中心一批，成本价2020万元，市场万元，市场销售价格销售价格2323万元（不含税）。企业核算时万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。按成本价格直接冲减了库存商品。应确认销项税额应确认销项税额2317%2317%3.913.91（万元）（万元）#（二）混合销售行为 1.1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应
24、征营货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。业税的劳务），为混合销售行为。2.2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。征增值税。#注意：注意：纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的计算缴纳增值税，非
25、增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。情形。#（三）兼营非应税劳务 1.1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经
26、营活动就间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。称为兼营非应税劳务。2.2.税务处理：兼营非应税劳务原则上应分别税务处理：兼营非应税劳务原则上应分别核算核算；未分别核算的，由主管税务机关核；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。定货物或者应税劳务的销售额。#【例题【例题单选题】（单选题】（20062006年）下列各项中，年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）属于增值税混合销售行为的是（）A.A.建材商店在销售建材的同时又为其建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务他客户提供装饰服务B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同汽车制造公司在生产销售汽
27、车的同时又为客户提供修理服务时又为客户提供修理服务C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务时又为客户提供安装服务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机同时又销售所安装的电话机#【例题【例题多选题】（多选题】（20022002年）下列各项中，年）下列各项中，应当征收增值税的有（）应当征收增值税的有（）A.A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装D.D.汽车修理厂修车并
28、提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务#（四）兼营不同税率的应税货物或应税劳务（四）兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.1.分别核算不同税率货物或者应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；的销售额，分别计算应纳税额；2.2.未分别核算销售额的，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率征收。征收。#税率与征收率 按纳税人划分按纳税人划分 税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围 一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为17%17%销售或进口货物、提销售或进口货物、提供应税劳务供应税劳务 低税率为低税率为13%13%销售或进口税法列举销售或进口税法列举的七类货
29、物的七类货物 4%4%或或6%6%的征收率的征收率 采用简易办法征税采用简易办法征税小规模纳税人小规模纳税人 3%3%的征收率的征收率#销售销售自己使用过的物品自己使用过的物品一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的物品：销售自己使用过的物品：销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征征收率减半征收增值税。收增值税。销售自己使用过的其他固定资产（销售自己使用过的其他固定资产（20092009年年1 1月月1 1日以日以后购进或者自制的），按照适用税率征收增值
30、税。后购进或者自制的），按照适用税率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。适用税率征收增值税。小规模纳税人小规模纳税人(除其他个人外，下同除其他个人外，下同)销售自己使用过的固销售自己使用过的固定资产，减按定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。#销售旧货销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征征
31、收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和含旧汽车、旧摩托车和旧游艇旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。，但不包括自己使用过的物品。#【例题【例题多选题】下列项目适用多选题】下列项目适用13%13%税率的有税率的有（）（）A.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.C.自来水厂销售的自来水自来水厂销售的自来水D.D.果品公司批发水果果品公司批发水果#税收优惠免税免税：注意与零税率不同：注意与零税率不同免税可放弃，放
32、弃后免税可放弃，放弃后3636个月内不得再申个月内不得再申请免税。请免税。起征点起征点：仅适用于个人（包括个体经营：仅适用于个人（包括个体经营者）者）#第三节增值税的计算 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算#销项税额的计算销项税额销售额销项税额销售额税率税率公式中税率为公式中税率为13%13%或或17%17%，而销售额的确，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。定是正确计算销项税额的关键。#一般销售方式下的销售额1.1.销售额销售额包括包括以下三项内容：以下三项内容：（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款部价款（2 2）向购买方收取的
33、各种价外费用（即价外）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）收入）征税时一定换算成不含税收入征税时一定换算成不含税收入再并入销售额再并入销售额（3 3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）2.2.销售额中销售额中不包括不包括：（1 1）向购买方收取的销项税额）向购买方收取的销项税额（2 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税缴的消费税#（3 3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购
34、货方的例：甲销售货物例：甲销售货物100100万元给乙，请丙运输，并万元给乙，请丙运输，并代垫运输费代垫运输费1010万元。承运方丙收到运费后，万元。承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额发票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不用计入。如果运时，这笔代垫运费便可以不用计入。如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票转交给乙，那么，该代垫运费便需要计入甲转交给乙，那
35、么，该代垫运费便需要计入甲的销售额了。的销售额了。#（4 4）同时符合以下条件代为收取的政府性）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。#（5 5）销售货物的同时代办保险等而向购买）销售货物的同时代办保险等而
36、向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。费。#含税销售额的换算（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%1+13%或或17%17%）【例题】某企业【例题】某企业1111月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入3030万元，被处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额2 2倍的罚款已在税倍的罚款已在税前扣除。前扣除。不含税销售额不含税销售额=30=30（1+17%1+17%）=25.64=25.64（万元）（万元）增值税额增值税额=25.6417%=4.36=25.641
37、7%=4.36（万元）（万元）应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额=4.362=8.72=4.362=8.72（万元）（万元）#视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3 3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%10%。如果该
38、货物是应税消费。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按不再按10%10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）税组价计算）组价的特殊使用组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价有售价，但也要核定价格或组价#【例题【例题1 1】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为机关核定的当月商品每件平均售价为18.5818.58元。单价为不含元。单价为不含税价格）税价格）业务业务1 1：销售给甲
39、公司某商品：销售给甲公司某商品5 0005 000件，每件售价为件，每件售价为1818元，元，另外收取运费另外收取运费58505850元。元。销项税销项税=（5000018+5850/1.175000018+5850/1.17）17%=15385017%=153850（元）（元）业务业务2 2：销售给乙公司同类商品：销售给乙公司同类商品1500015000件，每件售价为件，每件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用68006800元，元，运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公司。销项税销项税=1500020.5017%=52275
40、=1500020.5017%=52275（元）（元）业务业务3 3：销售给丙公司同类商品：销售给丙公司同类商品650650件，每件售价为件，每件售价为1111元（税务机关认定价格偏低）。元（税务机关认定价格偏低）。销项税销项税=65018.5817%=2053.09=65018.5817%=2053.09（元）（元）#【例题【例题2 2】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，5 5月月生产加工一批新产品生产加工一批新产品450450件，每件成本价件，每件成本价380380元（无同类产品市场价格），全部售给本企元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额业职工，
41、取得不含税销售额171000171000元。元。销项税额销项税额=450380=450380（1+10%1+10%）17%17%=31977 =31977（元）（元）#特殊销售方式下销售额的确定 1.1.折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：三种折扣折让三种折扣折让 税务处理税务处理 折扣销售（商折扣销售（商业折扣）业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。这里的折扣仅限于货物价格折扣
42、，如果是实物这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中折扣应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物处理，实物款额不能从原销售额中减除。款额不能从原销售额中减除。销售折扣销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除不得从销售额中减除 销售折让销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。减少，折让额可以从销售额中减除。#【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价【
43、例题】某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量多，册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。额同开在一张发票上。1010日内付款日内付款2%2%折扣，折扣，购买方如期付款。购买方如期付款。计税销售额计税销售额2070%1000/2070%1000/（1+13%1+13%）12389.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）#2.2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定以旧
44、换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。饰除外）。【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品销，销售该电机产品618618台，每台旧电机产台，每台旧电机产品作价品作价260260元，按照出厂价扣除旧货收购价元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入实际取得不含税销售收入791 040791 040元。元。销项税额（销项税额（791040+618260791040+618260）17%17%1
45、61792.4161792.4（元）（元）#3.3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。得扣减还本支出。【例题【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销售钢方式销售钢琴，开了普通发票琴，开了普通发票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定2323万万元作为销售处理，则增值税计税销售额为元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）（）A.25 A.25万元万元 B.23 B.23万元万元 C.21.3
46、7C.21.37万元万元D.19.66D.19.66万元万元#4.4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。税额。【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得箱给各专卖店，取得不含税销售收入不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换箱换回小轿车回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆辆 销项税额（销项税额（600+60030040600+60030040）17%
47、17%115.60115.60（万元）（万元）#5.5.包装物押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在账核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）一律并入销售额征税）因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征
48、税时注意的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。税税率为所包装货物适用税率。#【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期金逾期2 2万元、白酒的逾期包装物押金万元、白酒的逾期包装物押金3 3万元，万元，本月逾期均不再返还。本月逾期均不再返还。销项税销项税22（1+17%1+17%）17%17%0.29060.2906（万元）（万元）【例题【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向计算
49、题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额注明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装物元；同时收取单独核算的包装物押金押金20002000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。确认的销项税额。销项税销项税=（93600+200093600+2000）（1+17%1+17%）17%17%=13890.6 =13890.6（元）（元）#进项税额的抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额增值税增值税扣税凭证扣税凭证，是指增值税专用发票、
50、，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。单据。#销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额税额#购进免税农产品的计算扣税：购进免税农产品的计算扣税：项目项目 内容内容税法税法规定规定一般纳税人向农业生产者购买农业产品，除取得一般纳税人向农业生产者购买农业产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，准予按农产品收购发票或者销售发票上注明外，准予按农产品收购