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1、第三章第三章 增值税纳税筹增值税纳税筹划划2l增值税概念增值税概念l我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的位和个人取得的增值额增值额为征税对象征收的一种为征税对象征收的一种税。税。3增值税增值税产销阶段产销阶段 销售金额销售金额 购入品金额购入品金额 增加值增加值采矿采矿 40040冶炼冶炼 1004060机械制造机械制造 300100200批发批发 400300100零售零售 48040080合计合计 4804增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人
2、l增值税的征税范围增值税的征税范围l（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定l1 1、销售或进口货物、销售或进口货物l货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。l销售：有偿转让货物的所有权。销售：有偿转让货物的所有权。l特别注意：特别注意：有偿是指取得货币、货物和其他经有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。济利益。5增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l2 2、提供应税劳务、提供应税劳务l（1 1）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。l（2 2）加工：应严格限制在委托方提供原料及）加工：应严格限制在
3、委托方提供原料及主要材料。主要材料。l（3 3）修理修配）修理修配l（4 4）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。l【多选题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理C.受托加工白酒受托加工白酒D.房屋的修理房屋的修理6修理和修缮不同修理和修缮不同l修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务进行修复，使其恢复原状和功能的业务动产动产l修缮，是
4、指对建筑物、构筑物进行修补、加固、修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业其使用期限的工程作业不动产不动产78第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l练习题练习题1 1：下列经营行为，属于增值税征收范下列经营行为，属于增值税征收范围的是（围的是（）lA A、某社会团体下属企业销售货物；、某社会团体下属企业销售货物；lB B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；、个人向受雇企业提供修理修配劳务；lC C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务
5、；lD D、某工业企业将一台设备对外出租。、某工业企业将一台设备对外出租。9增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）l1、视同销售行为、视同销售行为思考：思考：什么是货物销售？什么是货物销售？l既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用缴纳增值税？不用缴纳增值税？l有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税？赠送而避税？10增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l（1 1）将货物交付）将货物交付他人（改为其
6、他单位或个人）他人（改为其他单位或个人）代销代销l（2 2）销售代销物品）销售代销物品l（3 3）货物在内部的异地调拨）货物在内部的异地调拨l注意三点：注意三点：l A A、机构之间是统一核算的纳税人；、机构之间是统一核算的纳税人；l B B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；l C C、机构之间不处于同一个县（市）。、机构之间不处于同一个县（市）。11增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（4 4）将自产或委托加工的货物用于非）将自产或委托加工的货物用于非增值税增值税应税项目应税项目（5 5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；）将
7、自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人；单位或个人；（7 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。12增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l视同销售行为的总结：视同销售行为的总结：l视同销售行为本质上是在解决两类问题：视同销售行为本质上是在解决两类问题：l第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第一，避免增值税的
8、抵扣链条不致中断；l第二，很关键的一句话：第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。购的货物，只有对外才视同销售。13第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l练习题练习题2 2：下列行为必须视同销售征收增值税下列行为必须视同销售征收增值税的是（的是（）lA A、某商店为厂家代销服装；、某商店为厂家代销服装；lB B、某公司将外购的饮料用于职工消费；、某公司将外购的饮料用于职工消费；lC C、某企业将自产的钢材用于在建工程；、某企业将自产的钢材用于
9、在建工程；lD D、某企业将外购食品用于职工福利。、某企业将外购食品用于职工福利。14第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l练习题练习题3 3：单位和个人发生以下行为单位和个人发生以下行为不不需要征需要征收增值税的是（收增值税的是（）lA A、将自产的设备作为固定资产使用；、将自产的设备作为固定资产使用；lB B、企业将购进的酒发给职工作福利；、企业将购进的酒发给职工作福利；lC C、某食品加工企业购进一批面粉用于附属的、某食品加工企业购进一批面粉用于附属的饭店；饭店；lD D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。15增值税的征收
10、范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l2 2、混合销售行为、混合销售行为(60)(60)l（1 1）定义：某项销售行为既涉及增值税）定义：某项销售行为既涉及增值税应税应税货物（或劳务）货物（或劳务）又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务。l（2 2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、服务业税目征收范围的劳务。化体育业、服务业税目征收范围的劳务。l（3 3）是由）是由同一个同一个销售行为引起的混合销售。销售行为引起的混合销售。16增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人
11、l（4 4）税务处理）税务处理lA A、看主体定税种、看主体定税种l纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？根据分类根据分类年年销售额比重核定销售额比重核定lB B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的加总。加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理处理。17增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l3 3、兼营行为、兼营行为l（1 1）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务l应税行为和非应税行为是不相关的。应税行为和非应税行为是不相关的。l（2 2）兼营不同税率的货物销售或应税劳
12、务）兼营不同税率的货物销售或应税劳务l（3 3）税务处理）税务处理l分别核算，分别计税分别核算，分别计税l不能分别核算的全部按增值税征收或采用高税率。不能分别核算的全部按增值税征收或采用高税率。18增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l注意：混合销售和兼营行为的区别：注意：混合销售和兼营行为的区别：l1 1、是否针对一项销售行为？、是否针对一项销售行为？l2 2、不同行为之间是否有紧密相连的从、不同行为之间是否有紧密相连的从属关系？属关系？19第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l练习题练习题4 4：下列各项中，属于兼营行为的有（下列各项中，属于兼营行为的
13、有（）lA A、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部；材经营部；lB B、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；lC C、某设备厂，销售产品的同时负责运输；、某设备厂，销售产品的同时负责运输；lD D、运输企业既销售货物又负责运输。、运输企业既销售货物又负责运输。20第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l练习题练习题5 5：下列各项中，属于下列各项中，属于增值税增值税混合销售混合销售行为的是（行为的是（）lA A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户、建材商店在销售建材的同时又为其他
14、客户提供装饰服务；提供装饰服务；lB B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务；客户提供修理服务；lC C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务；客户提供安装服务；lD D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。销售所安装的电话机。21增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人(56)(56)l1 1、年销售额标准、年销售额标准l（1 1）工业或以工业为主的企业：以年应税销）工
15、业或以工业为主的企业：以年应税销售额售额5050万元为标准；万元为标准；l（2 2）商业或以商业为主的企业：以年应税销）商业或以商业为主的企业：以年应税销售额售额8080万元为标准。万元为标准。l纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。22增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人l一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人l2 2、会计核算水平标准、会计核算水平标准l年应税销售额没有超过一般纳税人标准但超过年应税销售额没有超过一般纳税人标准但超过3030万元的万元的工业或以工业为主的企业工业或以工业为
16、主的企业，如果，如果会计会计核算健全核算健全，即，即能够按照会计制度和税务机关的能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能够提供准确的税务资料的并能够提供准确的税务资料的，经主管税务机，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。关批准，可以认定为一般纳税人。23增值税的税收负担增值税的税收负担l一、增值税的税率一、增值税的税率(77)(77)l（一）基本税率（一）基本税率17%17%。l一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。l特别注意：小规模纳税人特别注意：小规模纳税人进口进口该类货
17、物时仍按该类货物时仍按17%17%的税率计算增值税。的税率计算增值税。24增值税的税收负担增值税的税收负担l（二）低税率（二）低税率13%13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。l（三）零税率（三）零税率l国家不禁止出口的货物国家不禁止出口的货物25增值税的税收
18、负担增值税的税收负担l二、增值税的征收率二、增值税的征收率l征税率不是税率，是为了对简易征收行为征税率不是税率，是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计算增值税所采用的和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例。征收比例。l小规模纳税人统一采用小规模纳税人统一采用3%3%的征收率的征收率 26增值税的税额计算增值税的税额计算l一、计算公式一、计算公式(63)l1 1、一般纳税人应纳税额计算、一般纳税人应纳税额计算应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额l2 2、销项税额：、销项税额：当期销项税额当期销项税额当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率l是向购买
19、方收取的是向购买方收取的l到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。27增值税的税额计算增值税的税额计算l3 3、进项税额：、进项税额：l纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额增值税额l只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。课征。l4 4、小规模纳税人应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算l应纳增值税税额应纳增值税税额不含税销售额不含税销售额征收率征收率28增值税的税额计算
20、增值税的税额计算l二、应税销售额的确定二、应税销售额的确定l增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的税劳务而向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。l凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。纳税额。29增值税的税额计算增值税的税额计算l1 1、不作为应税销售额的价外费用、不作为应税销售额的价外费用l（1 1）向购买方收取的销项税额。）向购买方收取的销项税额。l（2 2）受托加工受托加工应征消费税
21、的消费品所代收代应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销缴的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）售额）l（3 3）同时符合两个规定条件的）同时符合两个规定条件的代垫代垫运费：运费：l.承运者的运费发票开具给购货方；承运者的运费发票开具给购货方；l.纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。l这是第三方运输的情况这是第三方运输的情况30增值税的税额计算增值税的税额计算运运费负费负担担运运费费的增的增值值税税税税务处务处理理销货销货方送方送货货第三方运第三方运输输购货购货方方负负担担 销货销货方方发发生混生混合合销销售，售，收取收取的运的运费计费计
22、入入销销货货方方销销售售额额销货销货方方代代垫垫的运的运费费，收取，收取时时不不计计入入销销售售额额销货销货方方负负担担无无销货销货方方支付支付的运的运费费，计计入入进项进项税税额额31增值税的税额计算增值税的税额计算l2 2、含税销售额和价外费用的换算、含税销售额和价外费用的换算l（1 1）如果纳税人将价款和税款合并开具普通）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发票，所收取的销货款即为含税销售额。发票，所收取的销货款即为含税销售额。l（2 2）纳税人收取的价外费用一律视为含税金）纳税人收取的价外费用一律视为含税金额。额。l（3 3）换算公式：）换算公式：l不含税收入不含税收入含税收入含税收入（
23、1增值税税率或征增值税税率或征收率）收率）第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算l例例2-2某家被认定为某家被认定为小规模纳税人小规模纳税人的私人食品的私人食品加工厂，加工厂，2011年年2月销售自产水果罐头月销售自产水果罐头1200箱，箱，每箱销售每箱销售80元，当月购入原材料元，当月购入原材料5万元，销售万元，销售产品和购入原材料发生运费产品和购入原材料发生运费1500元。以上购销元。以上购销金额均为含税价格，并开有普通发票。计算该金额均为含税价格，并开有普通发票。计算该食品加工企业食品加工企业2月的增值税应纳税额。月的增值税应纳税额。l计税销售额计税销售额=1200 x80/（1
24、+3%）=93203.88l应纳税额应纳税额=93203x3%=2796.123233第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算l例例2-32-3：某百货商店于某百货商店于20112011年年8 8月购进一批货物，月购进一批货物，含税进价为含税进价为13501350万元。当月将其中一部分货物万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某新开业的个体零售户，分别销售给某宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售收入分别取得含税销售收入12501250万元和万元和250250万元。万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税收入取得含税收
25、入310310万元。试分别计算百货商店万元。试分别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。和个体零售户当月应交纳的增值税。34第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算l思路：思路：l一般纳税人：一般纳税人：l应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额l没有低税率的标志，所以，适用税率没有低税率的标志，所以，适用税率17%17%。l进项税额相当于对方的销项税额。进项税额相当于对方的销项税额。l百货公司进价百货公司进价13501350万元，即对方含税销售额为万元，即对方含税销售额为13501350万元，说明对方是一个一般纳税人。万元，说明对方是一个一般纳税人。35第四节第四节 增值
26、税的税额计算增值税的税额计算l小规模纳税人：小规模纳税人：l应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率l新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，使用使用3%3%的征收率的征收率解答：解答：百货公司应纳税额为（百货公司应纳税额为（12501250250250）（1 117%17%）17%17%1350 1350（1 117%17%）17%17%21.7921.79万元万元个体零售户应纳税额为个体零售户应纳税额为310310（1 13%3%）3%3%9.039.03万万元元36增值税的税额计算增值税的税额计算l3 3、打折销售方式下的销售额税务
27、处理、打折销售方式下的销售额税务处理(64)(64)打折方式打折方式打折打折动动因因税税务处务处理理折扣折扣销销售售 鼓励多鼓励多买买的价格的价格优优惠惠 销销售售额额和折扣和折扣额额在同一在同一张发张发票上分票上分别别注明的，可按折扣后的注明的，可按折扣后的销销售售额额征征收增收增值值税；否税；否则则，不得扣减，不得扣减折折让销让销售售因品种、因品种、规规格或格或质质量量问问题题而放弃而放弃应应收款收款项项 税法承税法承认认扣减扣减销销售售额额销销售折扣售折扣 鼓励鼓励买买方早日付款方早日付款 税法不予承税法不予承认认，不得扣减，不得扣减销销售售额额实物折扣实物折扣销售销售鼓励多鼓励多买买的
28、数量的数量优优惠惠如如“买买三送一三送一”，实际实际上上销销售四个数量售四个数量单单位，但只是收取了位，但只是收取了“三三”个个单单位的位的销销售售额额，另，另“一一”个数量个数量单单位属于无位属于无偿赠偿赠送，送，应视应视同同销销售征收增售征收增值值税。税。故税法不予承故税法不予承认认，不得扣减，不得扣减销销售售额额。37增值税的税额计算增值税的税额计算l4 4、三种特殊的营销方式下的销售额税务处理、三种特殊的营销方式下的销售额税务处理（1 1）以旧换新）以旧换新按新货物同期销售价格确定销售额。金银按新货物同期销售价格确定销售额。金银首饰业务除外。首饰业务除外。（2 2）还本销售）还本销售不
29、得从销售额中扣除还本支出。不得从销售额中扣除还本支出。（3 3）以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出货）以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。注意：注意：对于换入的货物，如果能够取得增值税专用发票，可对于换入的货物，如果能够取得增值税专用发票，可以抵扣其进项税额，否则不能抵扣。以抵扣其进项税额，否则不能抵扣。38增值税的税额计算增值税的税额计算5 5、包装物出租、出借方式下的销售额税务处理、包装物出租、出借方式下的销售额税务处理（1 1）纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的）纳税人销售货物时另收取包装
30、物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。（2 2）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在押金，单独记帐核算的，时间在1 1年以内，又未年以内，又未过期的，不并入销售额征税。过期的，不并入销售额征税。（3 3）对于逾期（）对于逾期（1 1年）未收回包装物不再退还的押年）未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率计算销项税额。金，应按包装物的适用税率计算销项税额。39增值税的税额计算增值税的税额计算（4 4）对收取）对收取1 1年以上押金的，无论是否退还都按年以上押金的，无
31、论是否退还都按含税销售额一并征税。含税销售额一并征税。（5 5）从）从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售啤酒、黄酒以日起，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，无论会计如何核算，均应并入当其销否返还，无论会计如何核算，均应并入当其销售额征收增值税。售额征收增值税。40增值税的税额计算增值税的税额计算l6 6、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售额税务处理额税务处理l对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，
32、其销售额非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的合均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数。计数。l注意：注意：应税劳务的营业额此时应按照含税收入应税劳务的营业额此时应按照含税收入处理，将其换算为不含税销售额。处理，将其换算为不含税销售额。41增值税的税额计算增值税的税额计算l7 7、需要进行税务调整的销售额、需要进行税务调整的销售额l(1)(1)需要进行调整的情形：需要进行调整的情形：l价格明显偏低且无正当理由价格明显偏低且无正当理由l发生视同销售行为而无销售额发生视同销售行为而无销售额l（2 2）调整方法：）调整方法：l参照当月或最近时期同类货物价
33、格，取参照当月或最近时期同类货物价格，取平均平均销售价格确定销售额。销售价格确定销售额。42增值税的税额计算增值税的税额计算按组成计税价格确定销售额按组成计税价格确定销售额组成成计税价格成本利税价格成本利润消消费税税额成本成本（1成本利成本利润率）消率）消费税税额注：注：成本成本为实际生产成本或实际采购成本为实际生产成本或实际采购成本当不征消费税时，消费税额为当不征消费税时，消费税额为0 0，利润率规定，利润率规定为为10%10%征消费税且按从价定率计征消费税时，征消费税且按从价定率计征消费税时，组成成计税价格成本税价格成本（1 成本利成本利润率率）（1消消费税率税率43增值税的税额计算增值税
34、的税额计算l三、一般纳税人的进项税额的确定三、一般纳税人的进项税额的确定l（1 1）从销售方取得的专用发票和从海关取得）从销售方取得的专用发票和从海关取得的完税凭证。的完税凭证。l（2 2）掌握几个扣除率）掌握几个扣除率l免税农产品的扣除率免税农产品的扣除率13%13%l运输费的扣除率运输费的扣除率7%7%l中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条纳税人销售中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别
35、注明销售额和销项税额。售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：l（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；l（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；l（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。44增值税的税额计算增值税的税额计算增值税的税额计算增值税的税额计算l某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）5月月10日购进商品取得的增值日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款税专用发票上注明的价款100000
36、元，增值税税款元，增值税税款17000元，款项以银行存款支付；同时支付运费元，款项以银行存款支付；同时支付运费10000元，元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额8000元。元。计算该笔业务的进项税额。计算该笔业务的进项税额。l解：进项税额解：进项税额=17000+80007%l=17560（元）（元）45l(3)(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额newnewl用于非增值税应税项目的、免增值税税项目的、用于非增值税应税项目的、免增值税税项目的、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应用于集体福利或者个人消费的购进货物
37、或者应税劳务税劳务l非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务l非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。物或者应税劳务。l国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品消费品l前前4项不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售项不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用免税货物的运输费用46增值税的税额计算增值税的税额计算习题习题l一般纳税人发生的项目中，应将其已申报抵扣一般纳税人发生的项目中，应将其已申报抵扣的进项税额从发生期进项税额中扣减出来的是的进项税额从发
38、生期进项税额中扣减出来的是（）。）。A将购进货物用于集体福利将购进货物用于集体福利B将购进货物无偿赠送给他人将购进货物无偿赠送给他人C将委托加工收回的货物用于对外投资将委托加工收回的货物用于对外投资D将委托加工收回的货物用于个人消费将委托加工收回的货物用于个人消费47l楚北棉纺厂楚北棉纺厂2009年年1月发生下列业务：月发生下列业务：外外购购业业务务：向向农农民民购购进进棉棉花花，买买价价30000元元；从从县县棉棉花花公公司司购购进进棉棉花花60000元元，发发票票注注明明进进项项税税额额7800元元；从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进零零配配件件，发发票票由由主主管管国国家家税税务务机机
39、关关代代开开，价价款款500元元，注注明明进进项项税税额额15元元；购购进进煤煤炭炭价价款款10000元元，支支付付运运费费800元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额1300元元；本本月月生生产产用用电电18000元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额3060元元；购购进进织织布布机机一一台台价价款款100000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17000元。元。销销售售业业务务：销销售售棉棉纱纱10吨吨，价价款款200000元元，销销项项税税额额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认
40、证。试计算该厂假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试计算该厂1月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。增值税的税额计算增值税的税额计算增值税的税额计算增值税的税额计算l解：解：销项税额销项税额 340003400070 200(1+17%)1770 200(1+17%)17 44200(44200(元元)进进项项税税额额300001330000137800780015151300130080078007306030601700017000 33 131(33 131(元元)应纳增值税应纳增值税44 20044 20033 13133 13111 06911 069（元）（元）50练习练
41、习l1 1、某企业本月份将自产的一批生产成本为、某企业本月份将自产的一批生产成本为2020万万元（耗用上月外购材料元（耗用上月外购材料1515万元）的食品发给职工，万元）的食品发给职工，则，下列说法正确的是（则，下列说法正确的是（）lA A、应反映销项税额的计算为、应反映销项税额的计算为2020（1 110%10%）17%17%lB B、应反映销项税额的计算为、应反映销项税额的计算为2017%2017%lC C、应反映应纳税额计算为、应反映应纳税额计算为2017%2017%lD D、应反映应纳税额计算为、应反映应纳税额计算为2017%2017%1517%1517%51练习练习l3 3、某装饰材
42、料公司当月购进装饰材料价款、某装饰材料公司当月购进装饰材料价款200200万元，当月销售装饰材料销售额为万元，当月销售装饰材料销售额为400400万元，万元，另完成一项装修工程获装修款另完成一项装修工程获装修款5050万元，装修中万元，装修中购进一些货物供使用，其中五金材料购进一些货物供使用，其中五金材料3 3万元，万元，辅助材料辅助材料4 4万元，电焊机一台万元，电焊机一台0.30.3万元，金属切万元，金属切割机一台割机一台0.20.2万元。（购销价款均为不含税价万元。（购销价款均为不含税价款）该公司的销售业务与装修业务未能各自单款）该公司的销售业务与装修业务未能各自单独核算。请计算该公司当
43、月应纳增值税税额。独核算。请计算该公司当月应纳增值税税额。52练习练习l4 4、某饮料厂当月批发销售饮料，实现销售额、某饮料厂当月批发销售饮料，实现销售额7070万元。当月从一般纳税人处购进白糖、柠檬万元。当月从一般纳税人处购进白糖、柠檬酸等原材料，购货金额酸等原材料，购货金额1515万元；从小规模纳税万元；从小规模纳税人处购进香料人处购进香料5 5万元；为本厂食堂购进一台大万元；为本厂食堂购进一台大冰柜，取得增值税专用发票上注明税款冰柜，取得增值税专用发票上注明税款48004800元；元；为本厂职工幼儿园购进一批童桌、童椅、木床，为本厂职工幼儿园购进一批童桌、童椅、木床，取得增值税专用发票上
44、注明税款取得增值税专用发票上注明税款13601360元。请计元。请计算该厂当月应纳增值税税额。算该厂当月应纳增值税税额。2022/11/953/476 案例导入案例导入某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。还从事免税项目古旧图书的销售。20092009年，该年，该书店共实现销售额书店共实现销售额100100万元（不含税），进项税额万元（不含税），进项税额为为6 6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为部核算，其中免税项目的销售额为3030万元。
45、万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为其所缴纳的增值税为1111万元（万元（10017%10017%6 6）。）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？税最少的利润最大化目标呢？2022/11/954/4763.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳
46、税人身份第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；的筹划；第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。2022/11/955/4763.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划认定标准认定标准计税方法计税方法税款征收管理税款征收管理2022/11/956/476 无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算 1.1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额无差别平衡点增值率
47、的计算2022/11/957/476 含税销售额无差别平衡点增值率的计含税销售额无差别平衡点增值率的计 设设X X为增值率，为增值率，S S为含税销售额，为含税销售额，P P为含税购进额。为含税购进额。一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）SS一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税=S=S（1+17%1+17%）17%17%PP（1+17%1+17%）17%17%=SX=SX（1+17%1+17%）17%17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S=S（1+3%1+3%）3%3%两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即SXSX（1+17%1+17%
48、）17%=S17%=S（1+3%1+3%）3%3%X=20.05%X=20.05%2022/11/958/476同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%13%商品，商品，与小规模纳税人的征收率为与小规模纳税人的征收率为3%3%时的含税销售额时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：的无差别平衡点增值率，如下表：一般纳税人税一般纳税人税率率 小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%2022/11/959/476 不含税销售额无差别平
49、衡点增值率的计不含税销售额无差别平衡点增值率的计 设设X X为增值率，为增值率，S S为不含税销售额，为不含税销售额，P P为不含税购进额。为不含税购进额。一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）SS一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税=S17%=S17%P17%P17%=SX17%=SX17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S3%=S3%两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即SX17%=S3%SX17%=S3%X=17.65%X=17.65%3.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划l案例案例3-1l某食品零售企业年含税销
50、售额为某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计核算万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。的税率。l该企业年购货金额为该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？603.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划l案例案例3-2l甲、乙两个企业均为工业企业规模小规模纳税人，甲、乙两个企业均为工业企业规模小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为加工生产机械配件。甲企业年销售额为4