第三章增值税会计.ppt

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1、 第第第第三三三三章章章章 增值税增值税增值税增值税会计会计会计会计第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的一、增值税的含义及类型含义及类型 营业毛利税营业毛利税 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人、就其取得的增值额征收的一种流转税。增值税的特征增值税的特征1、公平性：避免重复征税、公平性：避免重复征税2、连续性、连续性3、普遍性、普遍性4、价外税、价外税增值税的类型（三种）增值税的类型（三种）区分标志区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型特点优点缺点1.生 产 型增值税1.确定法定增值额不允

2、许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收 入 型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计 入 产 品 价 值 的 折 旧 费 部 分2.法定增值额理论增值额既鼓励投资，又保证财政收入给以票扣税造成困难3.消 费 型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额促进投资，便于操作二二、纳税人：、纳税人：1、纳税人的一般规定、纳税人的一般规定在我国境内从事销售货物、提供加工和修理在我国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。（1）单位）单位（2）个人）个人（3）承租人和

3、承包人）承租人和承包人2 2、纳税人划分纳税人划分根据纳税人经营规模和会计核算水平标准划根据纳税人经营规模和会计核算水平标准划分为小规模纳税人和一般纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人（1）小规模纳税人小规模纳税人的认定标准的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元万元（含）（含）以以下下的。的。上述规定以外的纳税人，年应税销售额在上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万万元以下的。

4、元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性非企业性单位单位、不经常发生应税行、不经常发生应税行为的为的企业企业可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。（2）一般纳税人的认定办法）一般纳税人的认定办法 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，除规定不办理一般纳税人资格认定的外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及

5、新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。符合规定的纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期

6、限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。购买者为扣缴义务人。三、三、征税范围征

7、税范围（一）（一）征税范围的一般规定征税范围的一般规定 凡凡在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物，均，均为增值税的征税范围。1、销售货物：指有偿转让货物的所有权。2、提供加工、修理修配劳务：指有偿提供这些劳务。3、进口货物：指经申报进入我国海关境内的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题2-1】根据我国现

8、行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒【答案】AD（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定1 1、属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 （1 1）货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税；在期货的实物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；（3 3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；售物品的业务；（4 4）集邮商品集邮商品(如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等)

9、的生产、的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。(邮政部门卖邮票交营业税邮政部门卖邮票交营业税)（5）（9）2 2、属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 视同销售货物行为视同销售货物行为（1 1）将货物交付他人代销和销售代销货物；）将货物交付他人代销和销售代销货物；（2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；（3 3）将自产或委托加工的货

10、物用于非应税项目、集）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；体福利或个人消费；（4 4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提提供给其他单位或个体经营者供给其他单位或个体经营者、分配给股东分配给股东 或投资者或投资者、无偿赠送他人。无偿赠送他人。【例题例题多选题多选题2-22-2】下列各项中属于视同销下列各项中属于视同销售行为应售行为应当征税增值税的当征税增值税的有（）。有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.C.将购买的货物无偿赠送他人将

11、购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 【答案答案】ACAC【例题例题多选题多选题2-32-3】按照现行增值税制度的规按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认为增值税销项税额的有定，下列行为中，应确认为增值税销项税额的有（）。（）。A.A.将委托加工的货物用于对外投资将委托加工的货物用于对外投资B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人F

12、.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 【答案答案】ADEADE 混合销售行为混合销售行为 是指是指一项销售一项销售既涉及货物又涉及提供非增值税应税既涉及货物又涉及提供非增值税应税劳务。劳务。按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。算、分别征收增值税和营业税的办法。兼营非应税劳务兼营非应税劳务 是指纳税人的经营范

13、围既包括销售货物和应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。又包括提供非应税劳务。看是否分别核算看是否分别核算 未分别核算的，由主管国家税务局、地未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。销售额和营业税应税劳务的营业额。混合销售与兼营的区别：混合销售与兼营的区别：（1）混合销售强调的是销售货物的）混合销售强调的是销售货物的“同时同时”发发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销应税劳务之

14、间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系二者之间并无直接的从属关系（2）混合销售强调的是针对）混合销售强调的是针对“同一个同一个”消费者，消费者，而兼营不一定针对同一个消费者而兼营不一定针对同一个消费者（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税缴纳增值税和营业税例题：例题：根据增值税法律制度的规定，下

15、列各根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（是（）。）。A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务户提供装饰劳务 B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务客户提供修理劳务 C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务为该客户提供安装服务 D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机又销售所安装的电话机【答案】【答案】C【例

16、例题题多多选选题题2-4】下下列列行行为为中中，属属于于混混合合销销售售行行为的是：（为的是：（）A.A.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水B.B.电电信信部部门门自自己己销销售售移移动动电电话话并并为为客客户户有有偿偿电电信信服服务务C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋D.D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 【答案】【答案】ABCABCDE DE 四、四、税率税率（一）一般纳税人税率（一）一般纳税人税率 1、基本税率、

17、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为外，税率均为17%；提供加工、修理修配；提供加工、修理修配劳务的，税率为劳务的，税率为17%。这一税率就是通常。这一税率就是通常所说的基本税率。所说的基本税率。2、低税率。、低税率。13%3、零税率、零税率适用适用13%13%税率的货物税率的货物1、粮食、食用植物油；、粮食、食用植物油；2、自来水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机（不包

18、括零、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜；部件）、农膜；5、食用盐食用盐6、农产品、农产品农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的产业生产的各种植物、动物的初级初级产品。具体征产品。具体征税范围暂继续按照税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印财政部国家税务总局关于印发发农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释的通知的通知（财税财税字字199552号）及现行相关规定执行。号）及现行相关规定执行。7、音像制品和电子出版物、音像制品和电子出版物8、二甲醚、二甲醚9、国务院规定的其他货物、国务院规定的其他货物【例例题题多

19、多选选题题2-52-5】按按照照现现行行增增值值税税制制度度的的规规定定，下下列列货货物物中中适适用用1313税税率率的的是是（）。A.A.煤气煤气 B.B.古旧图书古旧图书 C.C.图书图书 D.D.鲜奶鲜奶 E.E.音像制品音像制品F.F.居民用居民用煤炭煤炭制品制品【答案】【答案】ACACD DEF EF（二）征收率（二）征收率小规模纳税人征收率为小规模纳税人征收率为3%3%。实行增值税简易征收办法的其他规定：实行增值税简易征收办法的其他规定：1 1、一般纳税人销售自产的下列货物，可、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴征收率计算缴

20、纳增值税纳增值税,一般纳税人选择简易办法计算一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，缴纳增值税后，3636个月内不得变更个月内不得变更1 1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2 2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3 3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4 4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品

21、。动物的血液或组织制成的生物制品。5 5)自来水。自来水。6 6)商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。混凝土）。2、对属于一般纳税人的、对属于一般纳税人的自来水公司自来水公司销售自来销售自来水按简易办法依照水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。注明的增值税税款。3、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1）寄

22、售商店代销寄售物品（包括居民个寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）；2）典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3）经国务院或国务院授权机关批准的免经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。免税商店是指向已办完出境手续即将离境免税商店是指向已办完出境手续即将离境或尚未办理入境手续的旅客销售免税商品或尚未办理入境手续的旅客销售免税商品的商店，主要设在出入境口岸的机场、车的商店，主要设在出入境口岸的机场、车站、港口等地。站、港口等地。免税商品由免税商店从国外购买，存放在免税商品由免税商店从国外购买，存放在海关指定的仓库、场所，并受海关

23、监管。海关指定的仓库、场所，并受海关监管。根据国家有关规定，免税商品所免征的税根据国家有关规定，免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等，并非免去所有环节的所有税种的税。等，并非免去所有环节的所有税种的税。4、纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。第二节第二节第二节第二节 值税值税值税值税应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应

24、纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额销售额销售额销售额*税率税率税率税率计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当计算结果为负数时，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额

25、，为销项税额值税额，为销项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务纳税人购进货物或者接受应税劳务,支付支付或者负担的增值税额，为进项税额或者负担的增值税额，为进项税额（一）（一）销售额及销项税额的确定销售额及销项税额的确定1、销售额的一般规定销售额的一般规定：【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方向购买方(承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方)收取的全部收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。销售额包括以下内容：销售额包括以下内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）

26、向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外费用价外费用(实属价外收入实属价外收入)是指价外向购买是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金还利润、奖励费、违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2）受托加

27、工应征消费税的消费品所代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。（4）同时符合以下条件代为收取的政府性）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事其财政、价格主管部门批准设立的行

28、政事业性收费；业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（5）销售货物的同时代办保险等而向购）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。照费。价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。定。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率或征收率）税率或征收率）例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰

29、箱200台，每台零售价为台，每台零售价为3000元，求销售额。元，求销售额。解：不含税单价解：不含税单价=3000/（1+17%）=2564.10元元销售额销售额=2564.10200=512820元。元。【例例2-1】某机械厂】某机械厂2009年发生如下经济业务年发生如下经济业务：1）2月月份份销销售售其其生生产产的的车车床床10台台，开开出出增增值值税税专专用用发发票票，其其标标明明的的单单价价为为1000元元，随随着着销销售售另另外外收收取取集集资资费费（优优质质费费）2340元元，收收到到转转账账支票一张。支票一张。2）3月月份份销销售售电电机机30台台，每每台台批批发发价价0.7万万

30、元元（不不含含税税），开开出出增增值值税税专专用用发发票票，另另外外收收取取包包装装费费和和售售后后服服务务费费3万万元元，开开出出普普通通发发票票一一张张。请请回回答答：（1）计计算算2月月份份应应确确认认的的销销项项税税额额；（2）计算）计算3月份应确认的销项税额；月份应确认的销项税额；【答案答案】2月销项税额月销项税额 10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）（元）3月销项税额月销项税额30700017%+30000/1+17%）17%=35700+4358.97=40058.97（元）（元）【例例2-2】某企业库存产成品销售业务：某企业库存产成品销售业务

31、：（1）销销售售给给甲甲公公司司某某商商品品50000件件，每每件件售售 价价 为为 18元元，另另 收收 取取 运运 费费 5850元元。（2）销销售售给给乙乙公公司司同同类类商商品品15000件件，每每件件售售价价为为20.5元元，交交给给A运运输输公公司司运运输输，代代垫垫运运输输费费用用6800元元，运运费费发发票票已已转转交交给给乙乙公司。计算销项税额。公司。计算销项税额。【解析解析】（1）销项税）销项税50000185850（117%）17%153850（元）（元）（2）销项税）销项税1500020.5017%52275（元）（元）（二）特殊销售方式销售额的确定（二）特殊销售方式销

32、售额的确定1 1、折扣方式、折扣方式商业折扣（折扣销售）看发票商业折扣（折扣销售）看发票如果如果销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分别分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将如果将折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在财务上，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【例题例题2-32-3】某工业企业当月销售货物销某工业企业当月销售货物销售额为售额为300万元。另以折扣方式销售货万元。另以折扣方式销售货物，销售额为物，销售额为80万元，另开红字发票折万元，另开红字发票折扣扣8

33、万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）（万元）【例题例题2-42-4】某新华书店批发图书一批，某新华书店批发图书一批，每册标价每册标价2020元（含税），元（含税），共计共计10001000册，由册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。计算销项税额票上。计算销项税额【解解析析】计计税税销销售售额额2070%10002070%1000（1 1 13%13%）12389.3812389.38（元元）销项税额销

34、项税额12389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）2 2、以旧换新方式：按新货物价以旧换新方式：按新货物价，不得，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）扣减旧货物收购价（金银首饰除外）纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售价格确定销售额，不得扣减不得扣减旧货物旧货物的收购价格的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例例题题2-52-5】某某企企业业采采取取以以旧旧换换新新方方式式零零售售洗

35、洗衣衣机机200200台台，旧旧洗洗衣衣机机收收购购价价200200元元台台，新新洗洗衣衣机机出出售售实实际际收收款款1 1 800800元元台台，计算销项税额。计算销项税额。【解解析析】销销项项税税额额200200（1800+2001800+200）/（1+17%1+17%）17%=58119.6617%=58119.66（元）（元）【例例题题2-62-6】某某金金店店（中中国国人人民民银银行行批批准准的的金金银银首首饰饰经经销销单单位位）为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售24K24K纯纯金金项项链链1 1条条，新新项项链链对对外外销销售售价价格格5

36、0005000元元，旧旧项项链链作作价价30003000元元，从从消消费费者者手手中中收收取取新新旧旧差差价价款款20002000元元，计计算算该金店的销项税额。该金店的销项税额。【解析解析】销项税额销项税额2000（117%）17%=290.60（元）（元）3 3、还本销售方式：不考虑还本还本销售方式：不考虑还本支出支出纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。支出。理由：国家不能以减少税收来承担企业销理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。售还本的责任。【例题例题2

37、-8】某钢琴厂为增值税一般纳某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票开了普通发票20张，共收取了货款张，共收取了货款25万万元（含税）。元（含税）。企业扣除还本准备金后按企业扣除还本准备金后按规定规定23万元做为销售处理，则增值税计万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.66【答案答案】C【解析解析】25（117%）21.37（万（万元）元）4 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。以物易物方式：双方各自按购销处理。以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都

38、应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题例题2-9】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供以物易物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电10001000台，每台，每台售价台售价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管显像管40004000台。双方均已收到货物，并商定不再开台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。票进行货币结算。解：彩电厂的

39、销项税解：彩电厂的销项税=1000=1000 2000 2000(1+17%(1+17%）17%=290600(17%=290600(元元)【例题例题2-10】甲企业销售给乙企业一批货物，乙甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。正确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计

40、算销项税额应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额和进项税额【答案答案】D【例题例题2-11】某电机厂用某电机厂用15台该电机与原台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为开具增值税专用发票，销售额为23100元，

41、元，原材料已入库。原材料已入库。【解析解析】销项税额销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310017%3927（元）（元）应纳增值税应纳增值税392739275、出租出借包装物收取押金情况出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定下销售额的确定国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知(国税发国税发1993154号号)：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，可不并入销售额征税。押金，单独记账核算的，可不并入销售额征税。但对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按但对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所

42、包装货物的适用税率征收增值税。所包装货物的适用税率征收增值税。”逾期逾期是指超过合同约定的期限或超过一年的是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。国家税务总局关于加强增值税征收管理若国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知干问题的通知(国税发国税发1995192号号)文件对文件对涉及酒类包装物的押金作出了更为详细的说涉及酒类包装物的押金作出了更为详细的说明：明：从从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、黄酒外日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论

43、的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。期销售额征税。”财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知押金征税问题的通知(财税字财税字199553号号)号号文指出：文指出：“为了确保国家的财政收入，堵塞税为了确保国家的财政收入，堵塞税收漏洞，经研究决定：从收漏洞，经研究决定：从1995年年6月月1日起，日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核装物押金，无论押金是否返还与会计上

44、如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。的适用税率征收消费税。6、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：策执行：1).一般纳税人一般纳税人A.一般纳税人于一般纳税人于2009年年1月月1日前购进或自日前购进或自制固定资产，经使用后又销售的，按照制固定资产，经使用后又销售的，按照4%征征收率减半征收增值税；收率减半征收增值税；B.一般纳税人于一般纳税人于2009年年1月月1日后购进或自日后购进或自制固定资产，经使用后又销售的，如果其属制固定资产，经使用后又销售的，如果其属于按条例第十条规

45、定不得抵扣且未抵扣进项于按条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，则销售时可按税的固定资产，则销售时可按4%征收率减半征收率减半征收增值税；否则一率按照适用税率计算缴征收增值税；否则一率按照适用税率计算缴纳增值税；纳增值税；C.如果纳税人购进或者自制固定资产时为小如果纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，可按简易办法依定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收征收率减半征收增值税；增值税；D.一般纳税人发生按简易办法征收增值税应一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣税行为，销

46、售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可按简易办法依进项税额的固定资产，可按简易办法依4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。税。2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收率征收增值税。征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值的征

47、收率征收增值税。税。7、纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品旧游艇），但不包括自己使用过的物品,如专如专门从事旧汽车交易的二手车经销商门从事旧汽车交易的二手车经销商。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。的废旧物品免征增值税。（三）（三）纳税人纳税人销售货物或应税劳务销售货物或应税劳务

48、价格明显价格明显偏低并无正当理由或者偏低并无正当理由或者发生视同发生视同销售货物行销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1、按纳税人最近时期同类货物的平均销按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；2、按其他纳税人最近时期同类货物的平按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；3、按组成计税价格确定。组成计税价格的按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

49、格中应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）+（消费税）（消费税）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税消费税税率）税率）【例题例题2-14】某服装厂将自产的服装作为某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计计10万元，利润率为万元，利润率为10%，按当月同类产，按当月同类产品的平均品的平均售价（不含税）计售价（不含税）计算为算为18万元，万元，计征增值税的销售额为（计征增值税的销售额为（）。）。A10万元万元 B10.9万元万元 C11万元万元 D18万元万元如如:某钢厂，将成本价为某

50、钢厂，将成本价为1616万元的钢万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润材，用于对外投资，假设成本利润率为率为10%10%，应计算增值税的销项税额，应计算增值税的销项税额为：为：16 16 （1+10%1+10%）17%=2.992(17%=2.992(万万元元)二、二、进项税额进项税额（一）准予从销项税额中扣除的进项税额（一）准予从销项税额中扣除的进项税额1、购买货物或应税劳务，从销售方取得、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。的增值税专用发票上注明的增值税税额。2、进口货物从海关取得的完税凭证上注、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。明的增值税税额