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1、Case-1销售和收款循环的内部控制2010年12月1日至7日，注册会计师A 和B 对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三，四联交会计部会计人员乙登记产成品总帐和明细账。第1页/共86页Case-1 销售和收款循环的内部控制(2)会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量，单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公式
2、在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。第2页/共86页Case-1-Key 销售和收款循环的内部控制甲公司销售与收款内部控制的缺陷以及改进意见如下：（1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账（2）会计人员丙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议丙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。第3页/共86页Case-2 营业
3、收入审计注册会计师接受委托审计W公司当年财务报表，盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨，经询问相关人员得知，该产品发票已开具，且发票账单和提货单均已交给购货单位，双方约定一个月后存款，W公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。W公司以未收到货款为由，没有做出任何会计处理，该产品销售单价为1600元，单位成本为800元。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。第4页/共86页Case-2 营业收入审计 KEY根据企业会计准则的规定，采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票和提货单交给购货单位时确认收入实现。因此，该交易符合收入确认条件，
4、应确认为当期销售。CPA应提请W公司调整报表，审计调整分录为：DR:应收账款 374400 CR:营业收入（主营业务收入）320000 应交税金-应交增值税（销）54400第5页/共86页Case-2 营业收入审计 KEYDR:营业成本（主营业务成本）160000CR:库存商品 160000第6页/共86页Case-3 营业收入审计 KEYCPA审查M公司当年财务报表时发现有一笔预收C公司468000的货款，产品已发出，成本为300000元。但M公司没有做任何账务处理。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。第7页/共86页Case-3 营业收入审计 KEY根据企业会计准则的规
5、定，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现。由于该笔交易，货物已经发出，相关的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，应当确认销售收入实现。CPA提请M调整报表：调整分录如下：第8页/共86页Case-3 营业收入审计 KEYDR:预收账款 468000CR:主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销）68000DR:主营业务成本 300000CR:库存商品 300000第9页/共86页Case4-收入截止测试CPA 对兰石公司2010年度的财务报表进行审计。兰石公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。为了确定兰石公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止
6、测试。截止测试的简化审计工作底稿见表第10页/共86页Case4-收入截止测试发票号发票号金额金额（万元）（万元）计入销售明计入销售明细账的日期细账的日期发运日发运日发票日发票日销售成本销售成本(万元）万元）7835152010.12.3012.2712.2776726202010.12.3001.0201.03129812232011.01.0212.3012.3014583262011.01.0801.0701.082第11页/共86页Case4-收入截止测试要求：（1）指出CPA所执行的截止测试的具体方法以及目的（2）兰石公司是否存在提前入账的问题。如果有，请调整分录（3）兰石公司是否存
7、在拖后入账的问题，并说明理由第12页/共86页Case4-收入截止测试-KEY(1)CPA的截止测试的具体方法是：从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。（2）兰石公司主营业务收入明细账中2010年12月30日发票号6726属于提前入账的销售业务。审计调整分录为：第13页/共86页Case4-收入截止测试-KEYDR:主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销）34000CR:应收账款 234000DR:库存商品 120000CR:主营业务成本 120000第1
8、4页/共86页Case4-收入截止测试-KEY（3）兰石公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现2011年1月2日入账的销售业务，其发票存根和发运凭证均是2010年12月30日的。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入的条件。在审计时候，对于此种情况CPA还应结合具体情况确定在2010年12月30日能否确认为收入。如果在2010年末能确认为收入，则兰石公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在拖后入账的问题。第15页/共86页Case5-特殊的销售行为2010年12月6日,M公司与C公司签订了一项产品销售合同。产品的安装调试由M公司负责；合同签订日，C预付货款的40%，余款待安装完成
9、并验收合格后结清，如果验收不合格，C公司有权退货。2010年12月26日，M公司开具增值税发票注明价款500000元，增值税85000元；12月28日产品运抵C公司，并收到税款。该批产品成本为380000元。至2010年12月31日，有关安装调试尚未开始。对于上述交易,M公司在2010年12月确认了销售收入500000元，增值税销项税额85000元并转结销售成本380000元；对相关的应收账款未计提坏账准备。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录第16页/共86页Case5-特殊的销售行为-KEY本例中显然产品的安装是合同的重要的组成部分，所售商品只有在安装调试完成并验收合格后
10、，才表明商品所有权上的主要风险和报酬的转移，因此，该项交易在发货时不符合收入确认条件，M公司不应该确认为销售收入。CPA应申请M 公司调整报表。审计调整分录为：第17页/共86页Case5-特殊的销售行为-KEYDR:主营业务收入 500000CR:预收账款 200000 应收账款 300000DR:发出商品 380000CR:主营业务成本 380000第18页/共86页Case6-应收账款审计假设某被审计单位财务报表应收账款项目为1480万元，应收账款各明细情况如下：应收账款-A 200 万元 B 700 万元 C 1000 万元 D-800 万元 E 80 万元要求：指出上述帐务处理中存在
11、的问题，并作出相应的会计调整第19页/共86页Case6-应收账款审计-KEY应当注意D-800万元，其经济意义 已经不是应收帐款，而是预收帐款，因此被审计单位在编制财务报表时候做重分类调整：DR：应收账款-D 8000000CR:预收账款-D 8000000第20页/共86页Case7-应收账款审计-2M公司2010年12月31日的资产负债表“应收账款”数额为1652000元，与应收账款总额余款减去坏账准备相应明细账余额后的差额相符，应收账款Z公司明细账有贷方余额180000元，经查系Z公司的预付货款，尚未履行供货合同。M公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。要求：指出上述 账务处理中存在的
12、问题，并做审计调整分录。第21页/共86页Case7-应收账款审计-2-KEY应账款明细账的贷方余额反映企业预收的账款，属于负债。CPA应提请M进行重分类调整。DR:应收账款-Z公司 180000 预收账款-Z公司 180000DR:资产减值损失 1800CR:坏账准备 1800第22页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试CPA在审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：（1）原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：DR:银行存款 CR:坏账
13、准备第23页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试（2）该公司采用”账龄分析法“计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中，未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。第24页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试（3）已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已经停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。要求：逐一分析上述事项，判断A公司的做法是否正确，如不正
14、确，请你提出相应的处理意见。第25页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试-KEY(1)DR:应收账款 CR:坏账准备同时 DR:银行存款 CR:应收账款也可以按照实际收回的金额DR:银行存款CR:坏账准备所以，A公司的会计处理，符合新会计准则的规定，因此应予以认可。第26页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试-KEY（2）根据新的规定，以下情况不能全额提取坏账准备1.当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项 2.计划对应收款项进行债务重组3.与关联方发生的应收款项 4.其他已经逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定，应予以纠正。
15、第27页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试-KEY（3）根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账准备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中应该关注会计估计的合理性：1.评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；2.检查会计估计所涉及的计算过程；3.如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；4.检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。第28页/共86页Case8-坏账准备的实质性测试-KEY根据以上程序，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑提高。因此，CPA 应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行
16、调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑出具保留意见的审计报告。第29页/共86页CASE-9甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元，其所属明细账中借方余额合计数为21000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。第30页/共86页CASE-9坏账准备的账户记录详见表 坏账准备明细账（简式）日期 摘要 借方 贷方 余额 1/1 上年结转 100(贷方)5/6 核销坏账 50 50（贷方）8/11 核销坏账 60 -10（借方）31/12 计提本年的坏账准备 23
17、0 220（贷）要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。第31页/共86页CASE-9【解答】是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数：21000+3000=24000(万元)当期应提取的坏账准备=当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额坏账准备科目的贷方余额=24000*1%（10）=250（万元）该公司少提20万元（250230），建议作出调整。调
18、整分录为：借：管理费用计提坏账准备 200000 贷：坏账准备 200000 第32页/共86页CASE-10-应收票据审计注册会计师B 2011 年1 月审查伟康股份有限公司应收票据时，发现2010年12月31日贴现一张票面面额为200000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%的天线率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具的有关凭证，账务处理为：借：银行存款 198300 财务费用 1700 贷：应收票据 200000 要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并作出调整分录。第33页/共86页CASE-10-
19、应收票据审计【解答】根据资料，该公司这笔业务应收票据贴现应得的贴下呢计算如下：本金=200000元 利息=（200000*8%*90/360）=4000元 到期价值=204000元 减：贴现息（204000*10%*30/360）=1700元 贴现额=202300元 因此，该公司的应收票据贴现款198300元是不正确的，实际为202300元。该公司将贴现票据收入202300元极为198300元，并且无银行的有关原始凭证，这少计的4000元（202300-198300）很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。第34页/共86页CASE-10-应收票据审计给
20、公司的上年度应作的正确分录为：借：银行存款 202300 贷：应收票据 200000 财务费用 23000 因此，该公司上年度财务费用多记4000元（1700+2300），要求在2011年01月份进行调整。因上年度的财务费用作为期间费用已在上年利润总额中扣除，所以不能调整“财务费用”账户，只能调整“利润分配未分配利润”账户，即增加本年度可分配利润4000元，同时这4000元应向经手人追回。分录为：借：其他应收款 4000 贷：利润分配未分配利润 4000 同时应补交增加利润所缴的所得税，假定该公司所得税税率为25%，则应补交的所得税为1000元（4000*25%），分录为：借：利润分配未分配利
21、润 1000 贷：应交税费应交所得税 1000第35页/共86页CASE-11-营业税金及附加审计注册会计师在审查甲公司2010年年报时发现，甲公司2010年3月10日将转让无形资产使用权应缴纳的营业税36000元及相应的城市维护建设税2520（36000*7%）元和教育费附加1080（36000*3%）元计入其他业务成本。要求：指出该项业务存在的问题，并作出审计调整分录。第36页/共86页CASE-11-营业税金及附加审计对于上述事项甲公司的会计处理不恰当，因为无论是销售商品等为完成其经营活动而从事的经常性活动还是与经常性活动相关的其他活动，所形成的应交税费等应记入“营业税金及附加”科目。审
22、计的调整分录为：DR:营业税金及附加 39600CR:营业成本 39600第37页/共86页CASE-12 应交税费的审计甲公司2010年增值税销项税额为1300500元，经审计发现在建工程（厂房）领用自产的A产品，产品成本共计93750元，计税价格为125000元。甲公司按产品成本转账且未计算增值税销项税额。要求：指出存在的问题，并做相应的调整。第38页/共86页CASE-12 应交税费的审计在建工程（厂房）领用企业生产的产品应视同销售计缴增值税且不得抵扣。增值税销项税额为21250（125000*7%）元。调整分录如下：DR:在建工程 21250CR:应交税费-应交增值税（销项）21250
23、第39页/共86页CASE-13应交税费的审计ABC公司2011年7月购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税票上注明的设备价款为30000元，VAT5100元，另支付包装费400元，专业人员服务费300元，款项以银行存款支付。该公司做了如下会计处理：DR:固定资产 35800CR:银行存款 35800要求:指出该项业务存在的问题，并做调整。第40页/共86页CASE-13应交税费的审计自2009年1月1日起，在全国范围内，购进固定资产（生产设备）的进项税额可以抵扣。调整分录如下：DR:应交税费-应交增值税（进项）5100CR:固定资产 5100第41页/共86页CASE-14X
24、公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款余额及计提比例如下：第42页/共86页CASE-142005年12月31日未经审计的应收账款余额为51,929,000元，相应的坏账准备余额6,364,900 要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整。第43页/共86页CASE-142、注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分录：借：应收账款-d公司 12,000,000 贷：预收账款-d公司 12,000,000X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=47,250,00010%+(3,600,000+12,000,000)30%+1,011,00050%+
25、68,00080%-6,364,900=3,600,000注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录：借：资产减值损失-计提的坏账准备 3,600,000 贷：应收账款-坏账准备 3,600,00第44页/共86页CASE-15注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，进行了如下控制测试程序：A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经过授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性 要求：上述哪些是注册会计师在审查销售业务完整性时，常用的控制测试程序，说明理由第45页/共86页CAE-15注册会计师在审查销售业务完整性时，A、C是常用
26、的控制测试程序第46页/共86页CASE-16注册会计师审查C公司固定资产帐本时候发现，该公司2010年仅有一项固定资产增加，即2010年12月15日购入的一台2008年12月15日购入的一台生产用甲机器设备。抽查相关的凭证得知，甲机器设备的价值1 500 000元，增值税额为255 000元，发生运杂费8 000元，安装费32 000元，运杂费以银行存款付讫，设备款和安装款均未付，该设备月内安装完工并交付生产使用，该公司月内账务处理如下：借：固定资产甲设备 1 755 000 管理费用 40 000贷：应付账款 1 787 000 银行存款 8 000第47页/共86页CASE-16分析：外
27、购固定资产的运杂费和安装费合计40000元应计入固定资产的成本，而不应计入管理费用；生产用机器设备购进时发生的增值税进项税额可以抵扣。审计调整分录如下：借：固定资产甲设备 40 000贷：管理费用 40 000借：应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：固定资产甲设备 255 000第48页/共86页CASE-17【例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司20102010年度固定资产折旧时,发现本年度1 1月初新增已投入生产使用的机床一台,原价为1 000 0001 000 000元,预计净残值为100 000100 000元,预计使用年限为5 5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折
28、旧,其余各类固定资产均用直线法折旧,且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。要求:根据上述情况,注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响,并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。第49页/共86页CASE-17解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致,且未充分揭示,这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下:该机床用年数总和法计算的年折旧额=(1 000 000-100 000)5/15=300 000(=(1 000 000-100 000)5/15=300 000(元)该机床用直线法计算的年折旧额=（100
29、00001000000100000100000）/5=180 000(/5=180 000(元)所以,由于折旧方法的改变,使得本年度多提折旧额120 000120 000元(300 000-180 000),(300 000-180 000),致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000120 000元,损益表中的“利润总额”项目减少120 000120 000元。对此,注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示:“:“本公司由于对原值为1 000 0001 000 000元,预计净残值为100 000100 000元,预计使用年限为5 5年的机床采用年数总和法进行折旧
30、,与采用直线法相比,使本年度的折旧额增加120 000120 000元,利润总额减少120 000120 000元,特予以披露。”第50页/共86页CASE-182008年1月，注册会计师B对三丰电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是500000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额500000元。据查，此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为南山电机厂，业务为购销电机。要求：分析此项预付账款可能存在的问题。第51页/共86页CASE-18解答】这笔预付账款可能存在的问题：（1）购销业务有纠葛。如购销双方在电机价格、质
31、量等方面存在分歧，故虽预付了不分款项，但实际业务并未发生。（2）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。（3）此款被诈骗。可能不存在南山电机厂，或虽有南山电机厂，但无供货能力。（4）可能是记账错误，或可能是该项预付账款已收回，但未销账。针对上述情况，注册会计师认为无购货合同而预付货款，这是不合规的，应派人或去函到南山电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应希望双方共同协商解决，如难以成交，应退回预付款；若是记账有错误，则应要求立即更正，未销账应立即销账；若是虚构预付款，则要严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账目；若是被诈骗，应依法追
32、究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。第52页/共86页CASE-19华兴公司在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）作调整分录第53页/共86页CASE-19注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录：借：固定资产 2000贷：在建工程2000借：管理费用累计折旧 32.32000*(1-3%)/30/12*6贷：固定资产32.3第54页/共86页CASE-20固定资产减少业务审计独立审计师在审计C公司时发现公司一项固定资产减少，分录如下：借：营业外支出非常损失 240000 累计折旧 60
33、000 贷：固定资产 300000根据企业会计制度规定，固定资产报废时应该通过“固定资产清理”账户核算，会计人员没有按规定进行核算。另外审计师还注意到，报废时，固定资产净值占原值的80，调阅卡片发现固定资产仅仅使用了15个月。最终询问被审计单位发现是固定资产闲置后出售，获取价款260000元。于是提请被审计单位进行调整固定资产清理账户，对报废净损益进行适当处理。第55页/共86页CASE-20借：固定资产清理 240000 贷：营业外支出非常损失 240000同时根据出售取得的资金调整增加固定资产清理账户：借：银行存款 260000 贷：固定资产清理 260000假设支付固定资产清理费用100
34、00元 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000经批准转入营业外收入：借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000第56页/共86页CASE-21 注册会计师 A 在审查乙企业 2007 年度材料发出业务时发现，12 月份该企业生产领用 A 材料的计划成本 8 000 000 元，车间领用 4 000 000 元，本月份材料成本差异率为-2%。有关帐务处理如下：结转发出材料计划成本时 借：生产成本 8 000 000 制造费用 4 000 000 贷：原材料 12 000 000 结转发出材料成本差异时 借：生产成本 240 000 贷：材料成本差异 240 000
35、要求(1)指出上述记录存在的问题；(2)作出当期帐项调整建议。第57页/共86页CASE-21答案：1),材料成本差异应是节约差异,该企业按超支差异结转使成本提高了 240000 元;另外 成本差异的结转末按材料的领用去向结转(2),注册会计师应建议被审计单位作如下的账务调整:借:材料成本差异480000贷:制造费用 80000 生产成本400000 第58页/共86页CASE-22注册会计师审查某企业 2007 年度的利润表时，抽查 12 月份的成本资料，发现甲产品已 完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之 间的费用，按约当产量比例进行分
36、配，在产品完工程度按平均 50%计算。甲产品的成本计 算资料如下：。第59页/共86页第60页/共86页CASE-22【要求】（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成 本、月末在产品总成本，列出计算过程。针对上述情况指出存在的问题以及处理方法第61页/共86页CASE-22答案：根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比 例分配，则 完工产品负担的比率600（600300）23 在产品负担的比率300（600300）13 因此完工甲产品成本中直接材料费用为：（16000119000）2390000（元）在产品负担的直接材料费用为
37、：（16000119000）1345000（元）直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即 完工产品的分配率600（600150）0.8 在产品负担的比率0.2 经复核原计算结果正确。因此 完工甲产品总成本900004320015000148200（元）单位成本148200600247（元）月末在产品总成本4500010800375059550（元）（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产 品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了 18000 元，在产品成本少计了 18000 元。应进一步扩大审查范围，平价制造成本会计的合理性，并在此基
38、础上审查对销售 成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当 年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规 定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型第62页/共86页CASE23资料：T公司设立于2003年7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。2003年12月中旬，A注册会计师对T公司进行预审过程中，获知以下情况：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，
39、3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于2004年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为储存，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回值国内休整。第63页/共86页CASE23（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求与2003年12月31日返港，由公司组织
40、相关人员在卸货时采用磅秤测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确认；对于储存于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认第64页/共86页CASE23(4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。(5)T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序
41、。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。第65页/共86页CASE231、针对资料一（3），对于T公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。2、针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。3、针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已与2003年12月31日对存货进行了盘点，请回答，为确认20
42、03年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序？第66页/共86页CASE231、在监盘前和监盘过程中均应检查磅秤的准确性，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查与重新称量的程序相结合，并检查重量单位换算是否准确；2、不应同意。由于资产负债表日中大比重的在途存货无法监盘，且不存在其他可替代的审计程序。3、首先，要评估该公司存货相关内部控制的健全、有效性，以确定抽盘规模；然后，提请客户择日对抽查到的存货重新盘点，并进行监盘；最后，在测试报表日志盘点日之间收发业务真实、正确性的基础上，调节报表日存货实存数，并与账存数进行核对，以
43、查明期末存货的公允真实性。第67页/共86页CASE24在审计过程中，注册会计师准备对公司下属某子公司的盘点进行监盘。该子公司装配制冷设备，期末完工产品、零部件和其他原材料都存储在该子公司的仓库中。生产车间挨着仓库，在2011年12月28日，在公司盘点过程中，生产车间将继续生产产品，直到下午5点。在12月27日，仓管人员预先估计第二日生产所需的零部件和其他原材料，并送往生产车间。虽然该子公司尽量做到盘点当日存货停止流动，但在必要时，仓库仍将继续接收购入的零部件和其他原材料，并发出产成品。而12月28日完工的产成品将留在车间，直到盘点结束。在盘点当日，注册会计师观察到以下活动：第68页/共86页
44、CASE241、盘点人员使用了预先连续编号的盘点标签，该标签列出了每种存货的明细账中的数量，以便实物盘点检查。2、为提高盘点效率，公司从仓管部门抽出熟悉存货情况的员工，每两人组成一个盘点小组。一个人盘点，一个人做记录。3、盘点信息用铅笔记录在盘点标签上，以便在必要时方便修改错误。4、任何没有列在预先连续编号的盘点标签中的存货，将被记录在其他单独的存货盘点标签上。当工作人员使用它们时再进行编号。5、在盘点结束时，盘点人员将收集所有盘点标签，并清点标签的序号是否连续。会计人员C将盘点标签与账簿记录进行核对，然后根据会计准则的规定，并将盘盈盘亏计入相应的账户。第69页/共86页CASE24要求：（共
45、6.5分）1、识别存货盘点中的缺陷及可能的后果，并提出改进建议。（4.5分）2、由于在盘点过程中仍然存在存货流动，为了确保存货不会出现漏盘和重复盘点，注册会计师可以建议该子公司采取哪些程序或措施。（2分）第70页/共86页CASE251.长期借款审计独立审计师在审计某上市公司2004年度财务报表时，长期借款项目披露如下：长期借款 2004年末余额15500万元贷款单位贷款单位金额金额借款期限借款期限年利年利率率借款条件借款条件工行营业工行营业部部10001000 20022002年年7 7月月20062006年年7 7月月8.78.7担保借款担保借款农行营业农行营业部部1400014000 2
46、0032003年年3 3月月20052005年年3 3月月7.57.5厂房抵押厂房抵押借款借款交行营业交行营业部部500500 20022002年年2 2月月20042004年年2 2月月7.27.2信用借款信用借款合计合计1550015500第71页/共86页独立审计师在审计时实施的主要审计程序和审计处理为：（1）索取所有借款合同的复印件，对合同所载明的借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、借入日期以及借款条件，分别进行审阅后计入审计工作底稿。（2）对长期借款项目所计入的利息按照合同规定的利率和实际借入的日期、天数，计算确认其正确性。（3）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，确认
47、公司向农行营业部的借款14000万元已经转列为“一年内到期的长期负债”。（4）审查长期借款抵押资产所有权是否属于本公司，其价值和现实状况是否与抵押借款合同中规定一致。农行营业部抵押厂房借款金额巨大，超过了厂房的40，公司应该履行公开披露的义务。第72页/共86页case-26应付债券审计独立审计人员在审计某上市公司时发现：公司2003年1月1日为公司筹建生产线（基建期3年）而发行4年期面值1000万元的债券，票面利息率10，企业按照1080万元的价格出售。2003年年底会计分录为：借：财务费用 800000 应付债券利息调整 200000 贷：应付债券应计利息 1000000第73页/共86页
48、case-26应付债券审计根据企业会计制度规定，为筹建固定资产期间发生的利息费用计入固定资产成本，故此提请调整分录如下：借：在建工程 800000 贷：财务费用 800000第74页/共86页CASE-27 无形资产审计独立审计人员在审计某上市公司2008年度会计报表时，了解到该公司3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现公司进行账务处理。第75页/共86页CASE-27 无形资产审计根据相关会计准则和会计制度的规定，无形
49、资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。同时，期末应对减值测试，无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。第76页/共86页CASE-27 无形资产审计独立审计人员建议如下调整建议：（1）提请公司在规定的使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（24010）1210=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000（2）提请公司对该技术进行减值测试，经有关专业技术人员估计，发生减值50万元，应进行如下会计处理：借：资产减值损失 500000 贷：无形资产减值准备 500000（3
50、）应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。（4）如被审计单位拒绝调整，独立审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。第77页/共86页CASE-28 库存现金监盘CPA A 于2011年3月15日上午8时审查A公司的库存现金日记账和盘点库存现金，结果如下：1）库存现金日记账余额为2921.60元2）清点库存现金计100元8张，50元11张，10元14张，5元68张，1元68张，5角硬币46枚，1角硬币6枚。3）3月14日已收入库存现金而尚未入账的收款凭证1张，计100元4）3月14日已付出库存现金而尚未入账的付款凭证3张，计640元第78页/共86页CASE-28 库