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1、投资分类交易性金融资产交易性金融资产金融工具的确认和计量（金融工具的确认和计量（2222）持有至到期投资（含委托贷款）持有至到期投资（含委托贷款）（2222）可供出售金融资产可供出售金融资产金融工具的确认和计量（金融工具的确认和计量（2222）贷款和应收账款（贷款和应收账款（2222）长期股权投资（含企业合并）长期股权投资（含企业合并）长期股权投资（长期股权投资（2 2）企业合并（企业合并（2020）FI第1页/共156页2第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值第2页/共156
2、页3一、持有至到期投资概述1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。第3页/共156页4一、持有至到期投资概述3、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。说明：新准则规定设置“成本”、“利息调整”
3、、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目，如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明细科目。第4页/共156页5二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本 第5页/共156页6（一）债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。第6页/共156页7当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返
4、还利息返还。当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。第7页/共156页8（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。第8页/共156页9企业在发行日
5、或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。第9页/共156页10企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资利息调整”科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资
6、成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。第10页/共156页11说明：会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同。本教材本教材：按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本不计入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本计入
7、摊余成本。第11页/共156页12三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券第12页/共156页13（一）到期一次还本付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊
8、销以后的余额。第13页/共156页14直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。第
9、14页/共156页151、按面值购入债券的投资收益确认与计量。采用票面利率法票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益第15页/共156页16结转各期投资收益时 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。第16页/共156页17采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，首先首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的
10、初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；然后然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成本”明细科目，不再设置“溢折价”和“应计利息”明细科目。第17页/共156页18说明：说明：新准则规定，设置新准则规定，设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例5-2的会计处理
11、为：的会计处理为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 455 投资收益投资收益 9545借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 利息调整利息调整 455 贷：投资收益贷：投资收益 10445借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100000 应计利息应计利息 20000第18页/共156页192、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入
12、债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。第19页/共156页20采用直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应应计利息计利息”科目；按溢价摊销额，贷记科目；按溢价摊销额，贷记“持有至持有至到期投资到期投资溢折价溢折价”科目；按票面利息与溢科目；
13、按票面利息与溢价摊销额的差额，贷记价摊销额的差额，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。采用实际利率法实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益，也可以在确认投资收益的基础上分也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额别确认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。第20页/共156页21说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 利息调整利息调整
14、6000 贷：银行存款贷：银行存款 206000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3650 投资收益投资收益 16350 第21页/共156页223、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。第22页/共156页2
15、3采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利应按票面利息，借记息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科科目；按折价摊销额，借记目；按折价摊销额，借记“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”科目；按票面利息与折价摊销额之科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记和，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益，也可以在确认投资收益的基础上分也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额别确认票面利息和溢价摊销额。如果采
16、用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。第23页/共156页24说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 应计利息应计利息 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6000 贷：银行存款贷：银行存款 204000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 利息调整利息调整 1356 贷：投资收益贷：投资收益 11356 第24页/共156页25（二）分期付息债券到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到
17、期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的确认的应收票面利息作为短期债权处理应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法直线法和实际利率法实际利率法两种方法。我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。第25页/共156页26（三）分期还本分期付息债券债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券
18、，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债券。第26页/共156页27分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法或实际利率法实际利率法。1、分期还本债券溢、折价摊销的直线法直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期面应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊
19、销。值余额之和的比例摊销。2、采用实际利率法实际利率法，结转投资收益时，应首先首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；最后最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。第27页/共156页28 四、持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券
20、面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。第28页/共156页29五、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。第29页/共156页30持有至到期投资确
21、认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。第30页/共156页第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产的范围取得（指定或转入）股利和利息期末计价处置第31页/共156页第三节第三节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资与交易性金融资产、可供出售金融资产有什么区别？长期股权投资与交易性金融资产、可供出售金融资产有什么区别？第32页/共156页一、长期股权投资的核算一、长期股权投资的核算长期股权投资是指通过购买股票
22、以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。第33页/共156页成本法的适用范围：成本法的适用范围：企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20%20%不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响第34页/共156页权益法的适用范围：权益法的适
23、用范围：企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过20%20%上述比重虽不足上述比重虽不足20%20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响但能够对接受投资企业控制或具有重大影响第35页/共156页 股票投资的核算股票投资的核算 （以成本法为例）（以成本法为例）股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。第36页/共156页(1)(1)股票购入的核算。股票购入的核算。企企业业购购入入股股票票，一一般般应应按按实实际际支支付付的的价价款款入入账账，借借记记“长长期
24、期股股权投资权投资-股票投资股票投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。如如果果企企业业购购入入股股票票实实际际支支付付的的价价款款中中含含有有已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未领领取取的的股股利利，则则股股票票实实际际成成本本应应按按实实际际支支付付的的价价款款扣扣除除已已宣宣告告发发放放的的股股利利计计算算。企企业业购购入入股股票票后后，应应按按实实际际成成本本借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股票票投投资资”科科目目，按按已已宣宣告告发发放放的的股股利利借借记记“应应收收股股利利”科目，按实际支付的价款贷记科目，按实际支付的价款贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。
25、第37页/共156页(2)(2)股利收入的核算股利收入的核算在在接接受受投投资资企企业业宣宣告告发发放放股股利利时时，应应根根据据应应收收股股利利，作作为为投投资资收收益益处处理理借借记记“应应收收股股利利”科科目目，贷贷记记“投投资收益资收益”科目。科目。企业收到股利时，应借记企业收到股利时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。第38页/共156页【例【例1 1】某某企企业业购购入入A A种种股股票票10 10 000000股股，实实际际支支付付价价款款35 35 000000元元，其其中中含含已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未支支取取的的股股利利5
26、5 000000元元。该该企企业业所所购购股股票票数数额额在在发发行行股股票票企企业业的的全全部部股股本本中中的的比比重重较较小小，不不能能控控制制发发行行股股票票企企业业，因因而而采采用用成成本本法法进进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5 0005 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第39页/共156页第一步第一步 判断采用什么方法核算判断采用什么方法核算该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制
27、发行股票企业应采用成本法进行股票投资的核算。应采用成本法进行股票投资的核算。第40页/共156页第二步第二步 购入股票的账务处理购入股票的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资30 00030 000 应收股利应收股利 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 35 000第41页/共156页第三步第三步 收到股利的账务处理收到股利的账务处理 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 000 5 000第42页/共156页【例【例2 2】某某企企业业原原持持有有B B种种股股票票20 20 000000股股，5 5
28、月月1010日日接接受受投投资资企企业业宣宣告告B B种种股股票票每每股股发发放放股股利利0.200.20元元，企企业业收收到到股股利利后存入银行。后存入银行。要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录第43页/共156页第一步第一步 (1)(1)宣告发放股利宣告发放股利借：应收股利借：应收股利 4 000 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 000 4 000第44页/共156页第二步第二步 (2)(2)收到股利收到股利借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 4 000第45页/共156页小结：按成本
29、法核算的账务处理示意小结：按成本法核算的账务处理示意购买股票购买股票宣告派发现金股利宣告派发现金股利银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资股票股票应收股利应收股利投资收益投资收益收到股利收到股利宣告派发尚未支付的股利投资成本宣告派发的股利支付的全部款项收到的股利第46页/共156页讨论题讨论题在成本法下长期股权投资按什么步骤进行核算？在成本法下长期股权投资按什么步骤进行核算？第47页/共156页第二节第二节 固定资产固定资产第48页/共156页涵义涵义固定资产是指使用年限在固定资产是指使用年限在1 1年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。第4
30、9页/共156页以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万万元）元）制衣厂用的缝纫机（单价制衣厂用的缝纫机（单价150150元）元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万万元，使用期元，使用期1010个月）个月）第50页/共156页一、固定资产的计价一、固定资产的计价原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。固定资产原价固定资产时支
31、出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。重置价值。是指企业在当前条件下，重新购重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视同固定资产原价进行产重置价值确定后，视同固定资产原价进行核算，其构成口径应与固定资产原价的构成核算，其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。口径相同。折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。产原价减去已提折旧额后的余额。第51页/共156页讨论题讨论题为什么
32、固定资产会有三种不同的计价？为什么固定资产会有三种不同的计价？第52页/共156页二、二、固定资产科目设置固定资产科目设置第53页/共156页核算固定资产使用的总账科目核算固定资产使用的总账科目为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产固定资产”科目、科目、“累计折旧累计折旧”科目。科目。第54页/共156页(一一)“固定资产固定资产”科目科目该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产
33、的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。第55页/共156页固定资产卡片（正面）固定资产卡片（正面）建造单位 建造年份验收日期交接凭证编号技术特征规格调入来源固定资产卡片第号固定资产名称固定资产类别固定资产编号原价其中安装费预计使用年限年（月）折旧率调入时已使用年限开始使用日期完工大修理 记录使用单位和内部转移记录 停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期第56页/共156页固定资产卡片（反面）固定资产卡片（反面）附属设备原价变动记录名称规格数量
34、金额日期凭证增加减少变动后余额调出记录报废清理记录设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理原因原始价值已提折旧额变价收入清理费用第57页/共156页(二二)“累计折旧累计折旧”科目科目“累计折旧累计折旧”科目属于科目属于“固定资产固定资产”科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值 。累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产
35、卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第58页/共156页减少的旧固减少的旧固定资产的已定资产的已提折旧提折旧登记计提登记计提的折旧的折旧企业全部固企业全部固定资产已提定资产已提折旧的累计折旧的累计数数累计折旧累计折旧第59页/共156页三、固定资产增加的三、固定资产增加的核算核算第60页/共156页固定资产增加的方式固定资产增加的方式购入固定资产购入固定资产自建固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产投资者作为投资投入的固定资产第61页/共156页（一）购入固定资产的核算
36、（一）购入固定资产的核算购买后不需要安装的固定资产购买后不需要安装的固定资产购买后需要安装才能投入使用的固定资产购买后需要安装才能投入使用的固定资产第62页/共156页1 1、购如不需要安装的固定资产的核算、购如不需要安装的固定资产的核算计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价 账务处理：购买后，按支付的金额借记账务处理：购买后，按支付的金额借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第63页/共156页2 2、购入需要安装固定资产的核算、购入需要安装固定资产的核算计
37、价：以实际支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。计价：以实际支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。设置设置“在建工程在建工程”科目科目，核算购入固定资产的全部支出。，核算购入固定资产的全部支出。第64页/共156页“在建工程在建工程”科目科目“在建工程在建工程”科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购建完工固定资科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购建完工固定资产的实际支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出。产的实际支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出
38、。第65页/共156页购入需要安装固定资产的核算购入需要安装固定资产的核算企企业业购购入入需需要要安安装装的的固固定定资资产产后后，应应根根据据实实际际支支出出的的固固定定资资产产买买价价、税税金金和和包包装装运运杂杂费费等等，借借记记“在在建建工工程程”科科目目，贷贷记记“银行存款银行存款”等科目；等科目；安安装装过过程程中中发发生生的的各各种种安安装装调调试试费费用用，应应借借记记“在在建建工工程程”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付工资应付工资”等科目；等科目；安安装装工工程程完完工工后后，应应根根据据全全部部支支出出，借借记记“固固定定资资产产”科科目目
39、，贷记贷记“在建工程在建工程”科目。科目。第66页/共156页某某企企业业购购入入需需要要安安装装的的机机器器设设备备1 1台台，用用银银行行存存款款支支付付买买价价10 10 000000元元，税税金金1 1 700700元元，包包装装运运杂杂费费500500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800800元。该项固定资产安装完工后交付使用。元。该项固定资产安装完工后交付使用。要求：根据所给资料编制会计分录要求：根据所给资料编制会计分录第67页/共156页第一步第一步 购入固定资产购入固定资产借：在建工程借：在建工程 12 200 12 200 （
40、10000+1700+50010000+1700+500）贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200第68页/共156页第二步第二步 支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800第69页/共156页第三步第三步 安装工程完工安装工程完工借：固定资产借：固定资产 13 000 13 000 （12200+80012200+800）贷：在建工程贷：在建工程 13 000 13 000第70页/共156页（二）自建固定资产的核算（二）自建固定资产的核算新建固定资产的原价，就是建造固定资产期间的全部支出新建固定资产的原价，就是建造固定
41、资产期间的全部支出 。包包括括建建造造固固定定资资产产耗耗用用的的各各种种材材料料、人人工工、竣竣工工决决算算前前发发生生的的借借款款利利息息支支出出、竣竣工工决决算算前前发发生生的的外外币币借借款款汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用。汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用。工程材料应设置工程材料应设置“工程物资工程物资”科目核算科目核算第71页/共156页“工程物资工程物资”科目科目“工程物资工程物资”科目属于资产类科目，借方登记固定资产建造工程需用材料的购入成本或生产成本，贷方登科目属于资产类科目，借方登记固定资产建造工程需用材料的购入成本或生产成本，贷方登记固定资
42、产建造工程领用材料的成本，借方余额表示尚未领用的库存工程材料成本。记固定资产建造工程领用材料的成本，借方余额表示尚未领用的库存工程材料成本。第72页/共156页自建工程各类耗费的账务处理自建工程各类耗费的账务处理购买工程需用材料，按实际支付的价款，借记购买工程需用材料，按实际支付的价款，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业建造固定资产领用材料时，应按领用材料的实际成本，借记企业建造固定资产领用材料时，应按领用材料的实际成本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科科目。目。第73页/共156页自建工程各类耗费的账务处理自
43、建工程各类耗费的账务处理建造固定资产应负担的职工工资，借记建造固定资产应负担的职工工资，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付工资应付工资”科目。科目。应负担的职工福利费，应借记应负担的职工福利费，应借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付福利费应付福利费”科目。科目。第74页/共156页自建工程各类耗费的账务处理自建工程各类耗费的账务处理企业建造固定资产期间发生的建造固定资产的借款利息，根据应计入固定资产价值的金额，借记企业建造固定资产期间发生的建造固定资产的借款利息，根据应计入固定资产价值的金额，借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。
44、等科目。企业建造固定资产发生的其他支出，应根据实际支出额，借记企业建造固定资产发生的其他支出，应根据实际支出额，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记 “银行存款银行存款”科目。科目。第75页/共156页自建工程完工的账务处理自建工程完工的账务处理企企业业建建造造的的固固定定资资产产在在达达到到预预计计可可使使用用状状态态时时，应应根根据据“在在建建工工程程”科科目目登登记记的的全全部部实实际际成成本本，借借记记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。第76页/共156页某企业新建固定资产某企业新建固定资产1 1台，有关购建资料如下：台，有关购建资料如下：
45、用用银银行行存存款款购购入入建建造造固固定定资资产产所所需需材材料料一一批批，全全部部价款为价款为150 000150 000元；元；建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料150 000150 000元；元；结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20 00020 000元；元；结转建造固定资产应负担的职工福利费结转建造固定资产应负担的职工福利费2 8002 800元；元；用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 2007 200元；元；建建造造固固定定资资产产完完工工，经经验验收收合合格格并并投投入入使使用用。该该项项固定资产的全部
46、支出为固定资产的全部支出为180 000180 000元。元。第77页/共156页第一步第一步 购进工程材料购进工程材料 借：工程物资借：工程物资 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000第78页/共156页第二步第二步 领用工程材料领用工程材料 借：在建工程借：在建工程 150 000 150 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000 150 000第79页/共156页第三步第三步 结转工资结转工资 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 贷：应付工资贷：应付工资 20 000 20 000第80页/共156页第四步第四步
47、 结转福利费结转福利费 借：在建工程借：在建工程 2 800 2 800 贷：应付福利费贷：应付福利费 2 800 2 800第81页/共156页第五步第五步 支付其他支出支付其他支出 借：在建工程借：在建工程 7 200 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 200 7 200第82页/共156页第六步第六步 工程完工工程完工借：固定资产借：固定资产 180 000 180 000 (150000+20000+2800+7200)(150000+20000+2800+7200)贷：在建工程贷：在建工程 180 000 180 000第83页/共156页四、固定资产折旧的核算四、固定资产折
48、旧的核算第84页/共156页固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。第85页/共156页（一）固定资产折旧的计算方法（一）固定资产折旧的计算方法为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿，应将其以折旧费项目分期计入产品成本或费用。为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿，应将其以折旧费项目分期计入产品成本或费用。固定资产的计算方法一般有固定资产的计算方法一般有使用年限法使用年限法、工作量法工作量法、双倍余额递减
49、法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法。第86页/共156页1 1、使用年限法、使用年限法使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。采用使用年限法计算折旧，首先应确定固定资产应提折旧总额。采用使用年限法计算折旧，首先应确定固定资产应提折旧总额。应提折旧总额固定资产原价预计净残值应提折旧总额固定资产原价预计净残值第87页/共156页固定资产年折旧额和月折旧额的计算固定资产年折旧额和月折旧额的计算年折旧额年折旧额固定资产原价（预计残值收入预计清理费用）固定资产原价（预计残值收入预计清理费用）预计使用年限预计使用年限固定
50、资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12第88页/共156页折旧率折旧率在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率是折旧额与原价的比率。第89页/共156页折旧率的计算折旧率的计算 固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 固定资产原价固定资产原价（1预计净残值率）预计净残值率）100总折旧率总折旧率月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率 12 总折旧率总折旧率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率第90页/共