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1、第一节第一节 固定资产固定资产一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产概念（一）固定资产概念: 1、固定资产概念固定资产是指同时具有以下特征的有、固定资产概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（新准则对固定资产的定义取消了单位价值较形资产：（新准则对固定资产的定义取消了单位价值较高的标准）高的标准） （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一年计年度。）使用寿命超过一年计年度。 2、固定资产的确认条件固定资产的确认条件 （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；）该固定资产包含的经济利益很可能流入企
2、业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 3、固定资产的分类、固定资产的分类 （1）按经济用途分为生产经营用与非生产经营用；）按经济用途分为生产经营用与非生产经营用；（2）按使用状况分为在用、未使用与不需用；）按使用状况分为在用、未使用与不需用； （3）按使用状况与经济用途综合分类，分为七大类。）按使用状况与经济用途综合分类，分为七大类。1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产3.租出固定资产租出固定资产4.不需用固定资产不需用固定资产5.未使用固定资产未使用固定资产6.融资租入固定资产融资租入固定资产7.土地土
3、地（二）固定资产的计价基础（二）固定资产的计价基础1 、按原始价值计价：简称原值；、按原始价值计价：简称原值； 2 、按净值计价：也称折余价值；、按净值计价：也称折余价值； 3 、按重置完全价值计价：亦称重置成本。、按重置完全价值计价：亦称重置成本。 （三）固定资产的入账价值（初始计量）（三）固定资产的入账价值（初始计量） 由于固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定由于固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不完全相同，均按取得时的实际成本入帐。方法也不完全相同，均按取得时的实际成本入帐。1 、购置固定资产：入帐价值、购置固定资产：入帐价值 =买价买价+ 运杂费运杂费 +保险保险费费+
4、 税金税金+安装支出；安装支出； 2 、自行建造，按建造该固定资产达到预定可使用、自行建造，按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出入帐；状态前所发生的全部支出入帐； 3 、投资者投入，按投资各方确认的价值入帐。、投资者投入，按投资各方确认的价值入帐。4 、融资租入：按租赁开始日租赁资产的原帐面价、融资租入：按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者入帐。值与最低租赁付款额的现值两者中的低者入帐。 5 、改扩建固定资产，按原固定资产价值，加改扩、改扩建固定资产，按原固定资产价值，加改扩建发生的支出，减去改扩建过程中的变价收入入帐。建发生的支出，减去改扩建过程
5、中的变价收入入帐。 6 、非货币性交易换入，入帐价值、非货币性交易换入，入帐价值 =换出资产的帐面换出资产的帐面价值价值+ 相关税费补价。相关税费补价。 7 、接受捐赠。、接受捐赠。 8 、盘盈固定资产：按同类或类似固定资产的市场、盘盈固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格与估计新旧程度确定。价格与估计新旧程度确定。 9 、无偿拨入：按拨出单位帐面价值，加上支付运杂、无偿拨入：按拨出单位帐面价值，加上支付运杂费、安装费入帐。费、安装费入帐。（四）账户设置（四）账户设置 1 、固定资产固定资产登记簿卡片账；、固定资产固定资产登记簿卡片账； 2 、累计折旧，只设总账，不进行明细核算；、累计折旧，
6、只设总账，不进行明细核算； 3 、固定资产清理，结算账户；、固定资产清理，结算账户；4 、在建工程，成本计算账户；、在建工程，成本计算账户； 5 、工程物资；、工程物资； 6 、固定资产减值准备；、固定资产减值准备； 7 、在建工程减值准备。、在建工程减值准备。二、固定资产的购置二、固定资产的购置（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产1、购置不需要安装的固定资产、购置不需要安装的固定资产 按支付的全部价款和相关税费作如下会计分录：按支付的全部价款和相关税费作如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款2、购置需要安装的固定资产、购置需要安装的固定资产 （1）购买需要安装的
7、固定资产，按其支付的全部价）购买需要安装的固定资产，按其支付的全部价款和相关税费，作会计分录如下：款和相关税费，作会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（3）安装完毕，交付使用时：）安装完毕，交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例：某企业购入一台需要安装的设备，发票价款为例：某企业购入一台需要安装的设备，发票价款为 200000 元，增值税额为元，增值税额为 34000 元，运杂费支出为元，运杂费支出为 6000 元，用银行存款支付安装费元，用银行存款支付
8、安装费 10000 元，设备安装完毕，元，设备安装完毕，并交付使用。并交付使用。购入设备时：购入设备时：借：在建工程借：在建工程 240000 贷：银行存款贷：银行存款 240000支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 10000 贷：银行存款贷：银行存款10000设备交付使用时：设备交付使用时：借：固定资产借：固定资产 250000 贷：在建工程贷：在建工程 250000（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 企业自营建造固定资产，应当按照该项固定资产达到企业自营建造固定资产，应当按照该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其工程成本，并预定可使用状态前
9、所发生的必要支出确定其工程成本，并单独核算工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照单独核算工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算。工程项目的性质分别核算。 （1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）投入建造时：）投入建造时：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 库存商品库存商品 应交税金费应交税金费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 长期借款（或应付债券、应付利息
10、等）长期借款（或应付债券、应付利息等）（3）达到预定可使用状态时：）达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例：某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程例：某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款购入物资价款 1000000 元（含增值税），全部用于工程元（含增值税），全部用于工程建设，该工程项目应负担建设人员工资建设，该工程项目应负担建设人员工资 50000 元，为工元，为工程借款发生的利息为程借款发生的利息为 20000 元，工程完工后，验收交付元，工程完工后，验收交付使用。使用。1、购买工程物资时：、购买工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 1
11、000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000002、领用工程物资时：、领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 1000000 贷：工程物资贷：工程物资 10000003、分配建设人员工资时：、分配建设人员工资时： 借：在建工程借：在建工程 50000 贷：应付工资贷：应付工资 500004、结转工程借款发生的利息时：、结转工程借款发生的利息时： 借：在建工程借：在建工程 20000 贷：长期借款（或应付利息）贷：长期借款（或应付利息） 200005、工程完工，交付使用时：、工程完工，交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 1070000 贷：在建工程贷：在建工程 1070000（三）
12、投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值，作如下会计分录：按投资各方确认的价值，作如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或股本等）贷：实收资本（或股本等）例：某企业接受例：某企业接受E公司投入的一台设备，该设备投资双方公司投入的一台设备，该设备投资双方确认的价值为确认的价值为 180000 元。元。借：固定资产借：固定资产 180000 贷：实收资本贷：实收资本E公司公司 180000（四）融资租入固定资产（四）融资租入固定资产 根据确定的入账价值，作会计分录如下：根据确定的入账价值，作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（入账价值
13、）融资租入固定资产（入账价值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30 的，可按最低付款额作为入账价值。的，可按最低付款额作为入账价值。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（入账价值）融资租入固定资产（入账价值） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）例：某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装的设备，例：某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装的设备，该设备的原账面价值为该设备的原账面价值为 200 万
14、元，最低租赁付款额为万元，最低租赁付款额为 250 万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为 210 万元，该设备占企业万元，该设备占企业资产总额的比例为资产总额的比例为 40% 。借：固定资产借：固定资产 2000000 未确认融资费用未确认融资费用 500000 贷：长期应付款贷：长期应付款 2500000未确认融资费用摊销时：未确认融资费用摊销时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（五）接受捐赠的固定资产（五）接受捐赠的固定资产 接受捐赠时：接受捐赠时： 借：固定资产借：固定资产 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 营业外收入营业外
15、收入例：某企业接受例：某企业接受D公司捐赠的一台设备，按照同类资公司捐赠的一台设备，按照同类资产的市场价值确认其原价为产的市场价值确认其原价为 300000 元，该企业另支付元，该企业另支付运杂费运杂费 1000 元。元。接受捐赠设备时：接受捐赠设备时： 借：固定资产借：固定资产 301000 贷：贷： 银行存款银行存款 1000 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 99000 营业外收入营业外收入 201000（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产1、发现盘盈时：（新准则规定作为以前年度差错处理）、发现盘盈时：（新准则规定作为以前年度差错处理） 借；固定资产借；固定资产 贷：以前年度损益
16、调整贷：以前年度损益调整2、处理时：、处理时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 应交税费应交税费应交所得税应交所得税例：某企业年末对固定资产进行清查时，发现未入例：某企业年末对固定资产进行清查时，发现未入账设备一台，该设备的重置完全价值为账设备一台，该设备的重置完全价值为 100000 元，成元，成新率为新率为 60% ，假定所得税率为，假定所得税率为30%。 借；固定资产借；固定资产60000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整60000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利
17、润 40200 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 19800（七）非货币性交易换入的固定资产（七）非货币性交易换入的固定资产借：固定资产借：固定资产 银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价） 贷：换出资产（账面价值）贷：换出资产（账面价值） 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 应交税费等（应交的相关税金）应交税费等（应交的相关税金） 银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价） 营业外收入（收到补价应确认的收益营业外收入（收到补价应确认的收益)三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）概念及性质（一）概念及性质 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是
18、指固定资产由于损耗而减少的价值。折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在
19、产品销售收入中得到补偿，产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程；从本质上讲，折旧也是一种费并转化为货币资金的过程；从本质上讲，折旧也是一种费用，这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益用，这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计是必要的，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本（或营业
20、成本）、损益。算企业的产品成本（或营业成本）、损益。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1 、原始成本，、原始成本， 2 预计残值，预计残值， 3 预计清理费，预计清理费， 4 预预计使用年限。计使用年限。折旧总额折旧总额 =原始成本预计残值原始成本预计残值+ 预计清理费预计清理费固定资产年折旧额折旧总额预计使用年限固定资产年折旧额折旧总额预计使用年限净残值率（预计残值预计清理费）固定资产净残值率（预计残值预计清理费）固定资产原值原值 100%（三）固定资产折旧的范围：制度规定使用排除法，两种。（三）固定资产折旧的范围：制度规定使用排除法，两种。 1 、已提足折旧仍可继续
21、使用的固定资产，不提折旧。、已提足折旧仍可继续使用的固定资产，不提折旧。 2 、作为固定资产入帐的土地，不提折旧。、作为固定资产入帐的土地，不提折旧。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 1、平均年限法，亦称直线法，各年计算的折旧额相、平均年限法，亦称直线法，各年计算的折旧额相等；等； 年折旧额年折旧额固定资产原价（预计残值预计清理费用）固定资产原价（预计残值预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产
22、原价和折旧率计算的。定资产原价和折旧率计算的。 折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率是折旧额与原价的比率。年折旧率年折旧率 100 100 根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。折旧额。计算公式为：月折旧额固定资产原价月折旧计算公式为：月折旧额固定资产原价月折旧率率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率 12 固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率和分固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率和分类折旧率。类折旧率。 例：某企业某类固定资产共有例：某企业某类固定资产共有1010台，该类各项固台
23、，该类各项固定资产原价之和为定资产原价之和为8000080000元，平均预计净残值率为元，平均预计净残值率为4 4，预计平均使用年限为预计平均使用年限为2020年。年。要求：计算要求：计算该类固定资产的分类折旧率和月折旧额。该类固定资产的分类折旧率和月折旧额。 1 1 、该类固定资产年折旧率（、该类固定资产年折旧率（1 14 4）/20 /20 4.8 4.8 2 2 、该类固定资产月折旧率、该类固定资产月折旧率 4.8 4.8 /12 /12 0.4 0.4 3 3 、该类固定资产月折旧额、该类固定资产月折旧额 80 000 80 000 0.4 0.4 3 200 3 200 （元）（元）
24、 2、工作量法、工作量法要点：固定资产应提折旧总额按预计工作量或产量要点：固定资产应提折旧总额按预计工作量或产量平均分配。平均分配。（1 1）单位工作量折旧额）单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）预计提供工作总量（固定资产原值预计净残值）预计提供工作总量（2 2）某会计期间折旧额）某会计期间折旧额实际工作总量单位工作量折旧额实际工作总量单位工作量折旧额3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使用年限法折旧率的用年限法折旧率的 2 2 倍，并根据期初固定资产倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。净值和折
25、旧率计算当期应提折旧额。 年折旧率年折旧率 年折旧额年初固定资产净值年折旧率年折旧额年初固定资产净值年折旧率 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。以便进一步加速折旧。 我国企业会计制度规定，在固定资产使我国企业会计制度规定，在固定资产使用期间的最后两年，应该按使用年限法计提折旧。用期间的
26、最后两年，应该按使用年限法计提折旧。 预计使用限预计使用限2 21001004 4、年数总和法、年数总和法采用年数总和法的某年折旧率为该年尚可使用年数采用年数总和法的某年折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。与年数总和的比率。年数总和法的计算步骤年数总和法的计算步骤（1 1）确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。即年数总和。（2 2）确定年折旧率。）确定年折旧率。 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。（3 3）确定年折旧额。）确定年折旧额。 年折旧额为固定资产应提折旧总
27、额与年折旧率的乘积年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积（五）固定资产折旧的总分类核算（五）固定资产折旧的总分类核算 企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部门进行分配，企业生产车间使用固定资产计提的间、部门进行分配，企业生产车间使用固定资产计提的折旧额，应借记折旧额，应借记“制造费用制造费用”科目；企业管理部门使用科目；企业管理部门使用固定资产计提的折旧额，应借记固定资产计提的折旧额，应借记“管理费用管理费用”科目；企科目；企业销售部门使用固定资产计提的折旧额，应借记业销售部门使用固定资产计提的折旧额，应借记“营业营业费用费用”科
28、目；企业出租固定资产计提的折旧额，应借记科目；企业出租固定资产计提的折旧额，应借记“其他业务支出其他业务支出”科目。科目。 当月计提的全部折旧额，应贷记当月计提的全部折旧额，应贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。举例见教材举例见教材四、固定资产的减值四、固定资产的减值 1、在资产负债表日，如发现存在下列情况，企业应、在资产负债表日，如发现存在下列情况，企业应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计
29、在近期内时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。不可能恢复。（2）企业所处经营环境在当期发生或在近期发生重）企业所处经营环境在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产的可收回金额的折现率，并导致固定企业计算固定资产的可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从）固定资产预计使用
30、方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。）其他有可能表明资产已发生减值的情况。企业除应根据上述迹象进行判断外，还应在综合考虑企业除应根据上述迹象进行判断外，还应在综合考虑各方面因素的基础上，结合其他相关情况，作出职业判各方面因素的基础上，结合其他相关情况，作出职业判断。断。2、确认固定资产减值损失、确认固定资产减值损失 一般需要经过以下四个步骤：一般需要经过以下四个步骤： （1）根据固定资产发生减值的迹象，判断固定资产）根据固定资产发生减值的迹象，判断固定资产发生减值。发生减值。 （2）计算确定固定资产可收回金额。）计算确定
31、固定资产可收回金额。 （3）比较固定资产账面价值与可收回金额。）比较固定资产账面价值与可收回金额。 （4）进行账务处理。）进行账务处理。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产减值准备计提后不再恢复。固定资产减值准备计提后不再恢复。五、五、 固定资产的修理固定资产的修理固定资产修理分为大修理与中小修理两种：固定资产修理分为大修理与中小修理两种：（一）大修理核算：因其修理费支出大，为均衡负（一）大修理核算：因其修理费支出大，为均衡负担，采用待摊与预提两种方式；担，采用待摊与预提两种方式；（二）中小修理核算：修理费支出少，直接到入当（二）中小修理核算：
32、修理费支出少，直接到入当期成本与费用中。期成本与费用中。 六六、固定资产的减少固定资产的减少（一）固定资产处置的方式（一）固定资产处置的方式 1.固定资产报废；固定资产报废；2.固定资产转让出售；固定资产转让出售；3.固定资产对外投资；固定资产对外投资； 4.固定资产对外捐赠；固定资产对外捐赠；5.以固定资产抵偿债务；以固定资产抵偿债务；6.非货币性交易换出固非货币性交易换出固定资产；定资产；7.无偿调出固定资产。无偿调出固定资产。8、盘亏的固定资产、盘亏的固定资产（二）出售固定资产核算；（二）出售固定资产核算；例：某企业出售一台机器设备，该设备账面原价例：某企业出售一台机器设备，该设备账面原
33、价为为200000元，已提折旧元，已提折旧 80000元，出售时用银行存元，出售时用银行存款支付清理费用款支付清理费用2000元，收到设备变价收入元，收到设备变价收入100000 元，存入银行。元，存入银行。 1 、注销设备的原值和提取的累计折旧：、注销设备的原值和提取的累计折旧： 借：固定资产清理借：固定资产清理 120000累计折旧累计折旧 80000贷：固定资产贷：固定资产 200000 2 、用银行存款支付清理费用时：、用银行存款支付清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 3 、收到变价收入存入银行时：、收到变价收入存入银行时： 借
34、：银行存款借：银行存款 100000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100000 4 、结转固定资产出售净损失时：、结转固定资产出售净损失时： 借：营业外支出借：营业外支出 22000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22000（三）报废固定资产核算；（三）报废固定资产核算；例：某企业有一台设备，因使用期满经批准报废，例：某企业有一台设备，因使用期满经批准报废，该设备原价为该设备原价为 190000 元，累计已提折旧元，累计已提折旧 170000 元，元，已计提减值准备已计提减值准备 5000 元，在清理过程中，以银行存元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用款支付清理费用 4000 元
35、，残料变卖收入为元，残料变卖收入为 5000 元，元，应支付相关税金为应支付相关税金为 250 元；账务处理如下：元；账务处理如下： 1.固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 累计折旧累计折旧 170000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5000 贷：固定资产贷：固定资产 190000 2.发生清理费用和相关税金时：发生清理费用和相关税金时：借：固定资产清理借：固定资产清理 4250 贷：银行存款贷：银行存款 4000 应交税费应交税费 250 3.收到残料变价收入时：收到残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：固定资产清理贷
36、：固定资产清理 5000 4.结转固定资产清理净损失时：结转固定资产清理净损失时： 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 14250 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14250（四）捐赠固定资产核算；（四）捐赠固定资产核算；例：甲公司例：甲公司 2002 年年 10 月月 20 日将其经营中闲置不用日将其经营中闲置不用的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司 1997 年年 12 月取得该固定资产的实际成本为月取得该固定资产的实际成本为 150 万元，该公司按直万元，该公司按直线法计提折旧，该固定资产的预计可使用年限为线法计提折
37、旧，该固定资产的预计可使用年限为 10 年，年，预计净残值为零，捐赠过程中因对该固定资产进行拆装预计净残值为零，捐赠过程中因对该固定资产进行拆装发生的清理费用为发生的清理费用为 0.6 万元，有关清理费用已用银行存万元，有关清理费用已用银行存款支付，未发生其他相关税费。款支付，未发生其他相关税费。该固定资产在捐赠日的累计折旧额该固定资产在捐赠日的累计折旧额=150万万120 58=72.5 万元万元作会计分录如下：作会计分录如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 775000 775000 累计折旧累计折旧 725000 725000 贷：固定资产贷：固定资产 1500000 1500000
38、借：固定资产清理借：固定资产清理 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 借：营业外支出借：营业外支出 781000 781000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 781000 781000（五）投资转出固定资产核算，按双方协商价值结转；（五）投资转出固定资产核算，按双方协商价值结转； 借：长期股权投资借：长期股权投资累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产银行存款银行存款 营业外收入营业外收入（六）（六）固定资产的盘亏固定资产的盘亏1、发现盘亏时：、发现盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产
39、贷：固定资产2 2、处理时：处理时：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（七）非货币性交易换出固定资产核算。（七）非货币性交易换出固定资产核算。 例：某企业以一台例：某企业以一台A设备换入甲公司的一台设备换入甲公司的一台 B 设备，一设备，一设备的账面原价为设备的账面原价为 20 万元，已提折旧万元，已提折旧 5 万元，已提减值准万元，已提减值准备备 2 万元万元,该企业另向甲公司支付补价该企业另向甲公司支付补价 2 万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 150000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产A设备设备
40、 200000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 20000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000借：固定资产清理借：固定资产清理 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 借：固定资产借：固定资产 B 设备设备 150000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150000 第二节第二节无形资产及无形资产及其他资产一、无形资产一、无形资产（一）无形资产概述（一）无形资产概述1、无形资产的概念及特点无形资产是指企业拥有的没、无形资产的概念及特点无形资产是指企业拥有的没有实物形态的可有实物形态的可辨认辨认非货币性长期资产。其可非货币性长期资产。其可辨认辨认性有性有如下两条标准
41、：如下两条标准： （1）能够从企业中分离或划分出来并能单独或者与相关）能够从企业中分离或划分出来并能单独或者与相关合同、资产、负债一起，用于出售、转移、授权许可、合同、资产、负债一起，用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换；租赁或者交换； （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产具有以下特征：无形资产具有以下特征： （1）无形资产不具有实物形态；）无形资产不具有实物形态；（2）无形资产属于非货币性长期资产；）无形资产属于非货币性长期资产；（3）有偿取
42、得的；）有偿取得的；（4）无形资产是为企业使用而非出售的资产；）无形资产是为企业使用而非出售的资产；（5）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。性。 2、无形资产的分类：四种分类方法见教材；、无形资产的分类：四种分类方法见教材； 可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；著作权、特许权、土地使用权等； 新准则规定商誉不再作为无形资产，而作为一项独新准则规定商誉不再作为无形资产，而作为一项独立的资产。立的资产。（二）无形资产的内容及入账价值（二）无形资产的内容及入账
43、价值 1、无形资产的内容：、无形资产的内容： 2、无形资产的入账价值（初始计量）、无形资产的入账价值（初始计量） （1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（2）投资者投入的无形资产，按投资合同约定的价值确）投资者投入的无形资产，按投资合同约定的价值确定，但合同约定的价值不公允的除外；定，但合同约定的价值不公允的除外； （3）非货币性交易换入：入帐价值）非货币性交易换入：入帐价值 =换出资产帐面价值换出资产帐面价值+ 相关税费补价；相关税费补价；（4）捐赠：有发票的，按发票凭据上标明金额加上相关）捐赠：有发票的，按发票凭据上标明金额加上
44、相关税费入帐；无发票的，同类或类似无形资产存在活跃市税费入帐；无发票的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，按市场价加上相关税费；同类或类似无形资产不场的，按市场价加上相关税费；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该项无形资产预计未来现金流量的存在活跃市场的，按该项无形资产预计未来现金流量的现值入值。现值入值。 （5）自创：研发成功后申请专利注册费用加上聘请律师）自创：研发成功后申请专利注册费用加上聘请律师法律费用入帐。法律费用入帐。（三）无形资产核算（三）无形资产核算 1、购入的无形资产、购入的无形资产 例：某企业购入一项专利权，发票价值为例：某企业购入一项专利权，发票价值为 240000
45、元，款项已通过银行存款支付元，款项已通过银行存款支付, 应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 240000 贷：银行存款贷：银行存款 240000 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产例：某企业接受例：某企业接受A投资者以其所拥有的非专利技术投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为投资，双方商定的价值为500000元，已办妥相关手续元，已办妥相关手续,应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 500000 贷：实收资本贷：实收资本A投资者投资者 5000003、企业接受捐赠的无形资产、企业接受捐赠的
46、无形资产例：某企业接受当地政府捐赠的特许权，双方确定例：某企业接受当地政府捐赠的特许权，双方确定的实际成本为的实际成本为 100 万元，假定捐赠过程中未发生其他税万元，假定捐赠过程中未发生其他税费，会计处理为：费，会计处理为： 借：无形资产借：无形资产特许权特许权 1000000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 330000 330000 营业外收入营业外收入 670000 6700004 4、自行开发的无形资产、自行开发的无形资产例：某企业研制一项新技术，研制成功后，在申请专利例：某企业研制一项新技术，研制成功后，在申请专利过程中以银行存款支付注册费过程中以银行存款支付注册费5
47、000050000元，元，律师费律师费 10000 元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 5、购入的土地使用权（新准则规定开发建造厂房等建、购入的土地使用权（新准则规定开发建造厂房等建筑物时，土地使用权不转入在建工程成本中，土地使用筑物时，土地使用权不转入在建工程成本中，土地使用权与厂房等建筑物分别进行摊销和计提折旧；但作为投权与厂房等建筑物分别进行摊销和计提折旧；但作为投资性房地产的除外）资性房地产的除外）例：某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银例：某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款行存款支付转让价款
48、 400 万元，账务处理如下：万元，账务处理如下： 支付转让价款时：支付转让价款时：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 4000000 贷：银行存款贷：银行存款 40000006、无形资产摊销、无形资产摊销无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：则确定： （1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，）合同
49、规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；摊销期不应超过合同规定的受益年限；（2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；摊销期不应超过法律规定的有效年限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过效年限的，摊销期不应超过 1
50、0 年。年。 无形资产摊销方法：采用直线法在预计使用年限内分无形资产摊销方法：采用直线法在预计使用年限内分期平均摊销。期平均摊销。 摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销如果是出租的无形资产摊销时应借记如果是出租的无形资产摊销时应借记“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。7、无形资产出售、无形资产出售 基本会计处理如下：基本会计处理如下： 借：银行存款（实际取得的转让收入）借：银行存款（实际取得的转让收入） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备（已计提的减值准备）无形资产减值准备（已计提的减值准备） 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产