流动资产2学习.pptx

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1、 第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金货币资金是企业资金周转过程中以货币是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金第1页/共103页一、一、库存库存现金现金 库存现金库存现金是指企业的库存现金，包括库存的、是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。中，库存现金的流动性最大。第2页/共103页（一）现

2、金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定 1 1、现金的使用范围。、现金的使用范围。2 2、库存现金的限额。、库存现金的限额。3 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制。第3页/共103页1 1、现金的使用范围、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。(4)(4)各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支出。支出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资

3、的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结结算算起起点点(现现行行会会计计实实务务中中为为10001000元元)以以下下的的零零星星开支。开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第4页/共103页2 2、库存现金的限额、库存现金的限额 现金管理暂行条例规定：现金管理暂行条例规定：由由银银行行根根据据实实际际需需要要，核核定定3 3天天5 5天天日日常常零零星开支所需的库存现金限额；星开支所需的库存现金限额；边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区

4、的的开开户户单单位位，可可多多于于5 5天，但不得超过天，但不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。日日常常零零星星开开支支需需要要量量不不包包括括企企业业每每月月发发放放工工资和不定期差旅费等大额现金支出。资和不定期差旅费等大额现金支出。第5页/共103页3 3、现金现金的日常收支控制的日常收支控制 （1）不得“坐支”现金。（2）不准谎报用途套取现金。（3）不得“白条抵库”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”等。第6页/共103页（二）现金收支的核算（二）

5、现金收支的核算 企业设置企业设置“库存现金库存现金”科目。科目。1 1、现金收入的核算、现金收入的核算 企业收入现金的主要途径有：企业收入现金的主要途径有：（1 1）职工交回的差旅费剩余款）职工交回的差旅费剩余款（2 2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款）收取销售给不能转账的集体或个人销货款（3 3）收取转账起点以下的小额销售款）收取转账起点以下的小额销售款（4 4）从银行提取现金）从银行提取现金 等。等。第7页/共103页2 2、现金支出的核算、现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记有关科目，贷记“库存现金库

6、存现金”科目。科目。第8页/共103页二、银行存款二、银行存款 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。第9页/共103页（一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 2 2、支付结算方式、支付结算方式 第10页/共103页1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 账户类型账户类型 作用作用 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户一般存款账户 企业可通过本账户

7、办理转账结算企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；和现金缴存；但不能办理现金支取；但不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账企业因临时经营活动需要开立的账户；户；可办理转账结算和办理现金收付；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。企业因特定用途需要开立的账户。第11页/共103页2 2、银行转帐支付结算方式、银行转帐支付结算方式（1 1）银行汇票）银行汇票（2 2）商业汇票）商业汇票（3 3）银行本票）银行本票（4 4）支票）支票（5 5）汇兑）汇兑（6 6）委托收款）委托收款（7 7）托收承付）托收承付（8

8、 8）信用卡）信用卡（9 9）信用证）信用证第12页/共103页（1 1）银行汇票）银行汇票 银银行行汇汇票票是是出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时按按照照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为汇票一律记名；银行汇票的付款期限为1 1个月个月(按次月按次月对日计算，到期遇例假日顺延对日计算，到期遇例假日顺延)。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书

9、转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。第13页/共103页（2 2）商业汇票）商业汇票 商商业业汇汇票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在在银银行行开开立立账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织织之之间间，必必须须具具有有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。第14页/共103页 分类：分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按承兑人不同分为商业

10、承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。账户的付款人签发的商业汇票。付款期限：付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过由交易双方商定，但最长不得超过6 6个月。个月。商业汇票可以背书转让。商业汇票可以背书转让。第15页/共103页（3 3）银行本票）银行本票 银银行行本本票票是是银银行行签签发发的的、承承诺诺自自己己在在见

11、见票票时时无无条条件件支支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：分类：分定额本票和不定额本票分定额本票和不定额本票 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2 2个月。个月。第16页/共103页（4 4）支票）支票 支支票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托办办理理支支票票存存款款业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票人的票据。票人的票据。分类：分类：现金支票，只能用于支取现金现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账转账支票，只能

12、用于转账 普通支票，用于支取现金和转账普通支票，用于支取现金和转账 付款期限：自出票日起付款期限：自出票日起1010日日第17页/共103页（5 5）汇兑）汇兑 汇汇兑兑是是汇汇款款人人委委托托银银行行将将其其款款项项支支付付给给收收款款人人的的结结算方式。算方式。分类：分类：信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款收款人；人；电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。人。第18页/共103页（6 6）委托收款）委托收款 委委托托收收款款是是收收款款人人委委托托银银行行向向付付款款人人收收取取

13、款款项项的的结结算算方式。方式。委委托托收收款款在在同同城城、异异地地均均可可以以办办理理，不不受受金金额额起起点点限限制。制。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。第19页/共103页（7 7）托收承付）托收承付 托托收收承承付付是是根根据据购购销销合合同同由由收收款款人人发发货货后后委委托托银银行行向向异异地地付付款款人人收收取取款款项项，由由付付款款人人向向银银行行承承认认付付款款的的一种结算方式。一种结算方式。款项划回方式：款项划回方式：邮寄和电报邮寄和电报 每笔的金额起点为每笔的金额起点为1000010000元。新华书店系统每笔金

14、额元。新华书店系统每笔金额起起点为点为10001000元。元。付款方式：验单付款付款方式：验单付款 验货付款验货付款 付款期限：付款期限：验单付款的承付期为验单付款的承付期为3 3天，天，验货付款的承付期为验货付款的承付期为1010天。天。第20页/共103页（8 8）信用卡）信用卡 信信用用卡卡是是指指商商业业银银行行向向个个人人和和单单位位发发行行的的，凭凭以以向向特特约约单单位位购购物物、消消费费和和向向银银行行存存取取现现金金，且且具具有有消消费费信信用的特制载体卡片。用的特制载体卡片。分类：分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。

15、按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。不得支取现金。信用卡的透支信用卡的透支 透支额金卡最高不得超过透支额金卡最高不得超过1000010000元，普通卡最高元，普通卡最高不得超过不得超过50005000元。透支期限最长为元。透支期限最长为6060天。天。第21页/共103页（9 9）信用证）信用证 信信用用证证是是指指开开证证银银行行依依据据申申请请人人的的申申请请开开出出的的、凭凭符合符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证

16、结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只只限于转账结算，不得支取现金。限于转账结算，不得支取现金。第22页/共103页（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 企业设置企业设置“银行存款银行存款”科目科目资产类科目资产类科目第23页/共103页1 1、银行存款收支的核算、银行存款收支的核算 （1 1）银行存款收入的核算。）银行存款收入的核算。企企业业收收入入银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款收收款款凭凭证证及有关单据，借记及有关单据，借记“银行存款银行存款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目

17、。（2 2）银行存款支出的核算。）银行存款支出的核算。企企业业支支出出银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款付付款款凭凭证证及有关单据，借记有关科目，贷记及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第24页/共103页2 2、银行支付结算及其处理、银行支付结算及其处理 在会计实务中，企业可根据不同情况，采用在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。不同的支付结算方式。第25页/共103页（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 第26页/共103页1 1、核对账目、核对账目总帐日记帐帐帐核

18、对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单第27页/共103页2 2、未达账项处理、未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。的账款。未达账款分为以下四种情况：未达账款分为以下四种情况：第28页/共103页(1)(1)银银行行已已记记作作企企业业的的存存款款增增加加，而而企企业业尚尚未未收收到到收收款款通通知知，因因而而尚尚未未记记账账的的款款项。项。(2)(2)银银行行已已记记作作企企业业存存款款减减少少，而而企企业业尚尚

19、未未收收到到付付款款通通知知，因因而而尚尚未未记记账账的的款款项项等。等。(3)(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。第29页/共103页企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=第30页/共103页银行存款余额调节表项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行

20、存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加加：银行已收企业未收：银行已收企业未收加加：企业已收银行未收：企业已收银行未收减减：银行已付企业未付：银行已付企业未付减减：企业已付银行未付：企业已付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额第31页/共103页20062006年年9 9月月3030日，康达公司的中国银行存款账户账面日，康达公司的中国银行存款账户账面余额为余额为52 37352 373元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为57 08057 080元。元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1 1）康达公司）康达公司9 9月月1212日销售

21、商品收到一张金额为日销售商品收到一张金额为7 7 000000元的转账支票并委托银行收款，公司已登记入账，元的转账支票并委托银行收款，公司已登记入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2 2）康达公司）康达公司9 9月月1818日委托银行托收销售货款日委托银行托收销售货款8 8008 800元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知而未入账。款通知而未入账。（3 3）康达公司）康达公司9 9月月2525日开出一张金额为日开出一张金额为5 8805 880元的现元的现金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未金

22、支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。入账。（4 4）银行从康达公司存款中扣除利息费用）银行从康达公司存款中扣除利息费用2 9732 973元，元，但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。第32页/共103页第33页/共103页三、其他货币资金三、其他货币资金（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 （二）银行汇票存款的核算（二）银行汇票存款的核算（三）银行本票存款的核算（三）银行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用证保证金存款的核算（五）信用证保证金存款的核算（六）存出投资款的核算（六）存出投资款的核算 第34页/

23、共103页 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产：一、交易性金融资产：主要是指企业准备在近期内出售的金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产 如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。二、交易性金融资产的计量二、交易性金融资产的计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，而相关的交易费用在发生时为初始确认金额，而相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。取得交易性金融资产时所支付价

24、款中所包含的取得交易性金融资产时所支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”第35页/共103页三、核算：1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户，核算企业持有的以公允价值计量且其变账户，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。该账户属于资产类账户。该账户属于资产类账户。分别分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。2 2、“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”3 3、“投资收益投资收益”第36页/共103页1

25、1、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得 例例5-15-1南方公司于南方公司于20052005年年4 4月月5 5日将闲置资金日将闲置资金50 00050 000元购元购入甲公司股票入甲公司股票10 00010 000股，其中包含已宣告尚未支付的股股，其中包含已宣告尚未支付的股利利2 0002 000元，另支付相关税费元，另支付相关税费100100元。元。4 4月月5 5日将银行存款购入股票时：日将银行存款购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票（成本）股票（成本）48 00048 000 应收股利应收股利 2 2 000000 投资收益投资收益 100100 贷：银行存款贷

26、：银行存款 50 10050 100第37页/共103页2 2、持有交易性金融资产的核算、持有交易性金融资产的核算（1 1）企业在收到交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券）企业在收到交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，应直接冲减利息时，应直接冲减“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。（2 2）在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时计入投资）在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时计入投资收益。收益。（3 3）在会计期末，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允）在会计期末

27、，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。价值变动计入当期损益。第38页/共103页 接例接例5-15-1，南方公司于，南方公司于20052005年年4 4月月1010日收到上述股利日收到上述股利2 2 000000元。在元。在20052005年年1212月月3131日该股票每股市价上升到日该股票每股市价上升到6 6元。元。20062006年年4 4月月1717日，甲公司支付日，甲公司支付20052005年股票的现金股利，南方公司收年股票的现金股利，南方公司收到股利到股利30003000元。元。（1 1）20052005年年4 4月月1010日收到股利日

28、收到股利2 0002 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：应收股利贷：应收股利 2 0002 000（2 2）0505年年1212月月3131日按股票公允价值计量时日按股票公允价值计量时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）12 00012 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 12 12 000000（3 3）20062006年年4 4月月1717日收到股利日收到股利30003000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000第39页/共103页

29、3 3、处置交易性金融资产的核算、处置交易性金融资产的核算（1 1）将处置时的该金融资产的公允价值与初始入）将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益账金额之间的差额确认为投资收益（2 2）同时调整公允价值变动损益。）同时调整公允价值变动损益。第40页/共103页接上例，南方公司于接上例，南方公司于20062006年年5 5月月1111日将上述股票全部出售，日将上述股票全部出售，共收到款项共收到款项64 50064 500元。元。（1 1）确认为投资收益）确认为投资收益 借：银行存款借：银行存款 64 50064 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票（成本

30、）股票（成本）48 00048 000 交易性金融资产交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）12 00012 000 投资收益投资收益 4 4 500500（2 2）调整公允价值变动损益）调整公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 12 00012 000 贷：投资收益贷：投资收益 1212 000000第41页/共103页第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项泛指企业拥有的将来获取现金、商品或劳务的权力。按应收及预付款项的经济内容可以分为以下四类：1、应收账款 2、应收票据 3、预付账款 4、其他应收款第42页/共103页一、应收票据的

31、核算 (一)应收票据核算概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据不必计提坏账准备。承兑人承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否计息是否计息带息应收票据不带息应收票据商业商业汇票汇票第43页/共103页 （二）应收票据的会计处理应设置“应收票据”账户 第44页/共103页 南方公司南方公司20062006年年6 6月月1 1日销售一批产品，发票注日销售一批产品，发票注明的价款明的价款100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，收到一元，收到一张已承兑的期限为张已承兑的期限为3 3个月、面值为个月、面值

32、为117 000117 000元的商业元的商业汇票。公司于汇票。公司于9 9月月1 1日收到银行收款通知。日收到银行收款通知。（1 1）6 6月月1 1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 000000 （2 2）9 9月月1 1日收到票据款项时：日收到票据款项时：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 117 000000第45页/共103页（三）应收票据贴现贴

33、现是指票据持有人在票据到期前，为取得货币资金，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行的一种贴现是指票据持有人在票据到期前，为取得货币资金，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行的一种信用活动。信用活动。无追索权票据贴现：无追索权票据贴现：应终止确认该资产 有追索权票据贴现：仍有追索权票据贴现：仍应确认该资产计算公式如下：贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期限贴现期限 贴现所得金额票据到期价值贴现息贴现所得金额票据到期价值贴现息第46页/共103页 腾达公司于腾达公司于20062006年年4 4月月1 1日收到东大公司开出的一张面值为日收到东大公司开出的一张面值为50 50

34、 000000元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6 6个月。公司于个月。公司于5 5月月1 1日将其向银行贴现（无追索权票据贴现），贴现率为日将其向银行贴现（无追索权票据贴现），贴现率为6%6%。（1 1）4 4月月1 1日收到期票据时：日收到期票据时：借：应收票据借：应收票据 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 50 000（2 2）5 5月月1 1日贴现时：日贴现时：贴现利息贴现利息50 0006%51250 0006%5121 2501 250（元）（元）贴现金额贴现金额50 000-1 25050 000-1 25

35、048 75048 750（元）（元）借：银行存款借：银行存款 48 75048 750 财务费用财务费用 1 2501 250 贷：应收票据贷：应收票据 50 00050 000 （3 3）如果票据到期时，东大公司无力支付票据款项，腾达公司按票）如果票据到期时，东大公司无力支付票据款项，腾达公司按票据金额支付款项据金额支付款项50 00050 000元。元。借：应收账款借：应收账款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000第47页/共103页二、应收账款定义：应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活定义：应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经

36、营活动应收取的款项。动应收取的款项。主要内容：主要内容：（1 1）销售货款及由销售引起的有关税金；）销售货款及由销售引起的有关税金；（2 2）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等款项；）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等款项；（3 3）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的会计事）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的会计事项。项。第48页/共103页2 2、应收账款的计价、应收账款的计价 一般情况下，应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额记账；一般情况下，应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额记账；在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。在计算应收账款的入账金额时

37、，还要考虑折扣因素。第49页/共103页 （1 1）商业折扣。）商业折扣。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。企业应按商业折扣后的实际售价确认商品销售企业应按商业折扣后的实际售价确认商品销售收入金额和应收账款入账金额。收入金额和应收账款入账金额。（2 2）现金折扣。）现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。限内付款而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折

38、扣一般用符号扣。现金折扣一般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”来表示。来表示。第50页/共103页3、现金折扣的核算 在在现现金金折折扣扣的的两两种种核核算算方方法法，一一种种是是总总价价法法，另另一一种种是是净净价价法。法。总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收账账款款的入账价值。的入账价值。销销售售企企把把给给予予客客户户现现金金折折扣扣视视为为融融资资的的理理财财费费用用，作作为为财财务务费用费用处理。处理。净价法净价法是将扣减是将扣减最大现金折扣最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认后的金额作为实际售价，据此

39、确认应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。我国企业会计准则第14号收入准则规定：“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。”第51页/共103页 东方公司在东方公司在20062006年年7 7月月1010日销售商品一批，售价为日销售商品一批，售价为300 000300 000元，增值税额为元，增值税额为51 51 000000元。公司为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为元。公司为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30（折扣金额中不包括增值税额）。企业采用总价

40、法核算。（折扣金额中不包括增值税额）。企业采用总价法核算。（1 1）7 7月月1010日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（2 2）如果）如果7 7月月1919日对方付清货款日对方付清货款 借：银行存款借：银行存款 345 000345 000 财务费用财务费用 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000（3 3）如果）如果7 7月月2929日对方付清货款。日对方付清货款

41、。借：银行存款借：银行存款 348 000348 000 财务费用财务费用 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000（4 4）如果对方）如果对方8 8月月5 5日付清货款，则需要全额付款。日付清货款，则需要全额付款。借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000第52页/共103页应收账款的帐务处理应收账款的帐务处理企业设置企业设置“应收账款应收账款”账户；账户；不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收的账款也在账户的企业，预收的账款也在“应应收账款收账款”账户核算。账户核算。第

42、53页/共103页应收账款的核算，存在如下三种情况：应收账款的核算，存在如下三种情况：1 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第54页/共103页 东方公司在东方公司在20062006年年9 9月月1 1日销售商品一批，增值税日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明

43、售价为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费16 00016 000元，上述款项共元，上述款项共250 250 000000元已一并向银行办妥托收手续。元已一并向银行办妥托收手续。（1 1）公司销售商品时：）公司销售商品时：借：应收账款借：应收账款 250 000250 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000 银行存款银行存款 16 00016 000 （2 2）公司接到银行收款通知收到上

44、述款项时：）公司接到银行收款通知收到上述款项时：借：银行存款借：银行存款 250 000250 000 贷：应收账款贷：应收账款 250 000250 000第55页/共103页三、预付账款三、预付账款 企业通常设置企业通常设置“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算 预付账款情况不多的企业，可以不设置预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付货款预付货款”账户，账户，而直接在而直接在“应付账户应付账户”账户核算。但在编制账户核算。但在编制“资产负债表资产负债表”时，时，应将应将“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”项目的金额分别反映。项目的金额分别反映。第56页/共103页 康达公司

45、康达公司20062006年年6 6月月2020日按照合同规定开出以银行存日按照合同规定开出以银行存款款240 000240 000元预付给某单位订购材料。元预付给某单位订购材料。7 7月月1212日公司收到发日公司收到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为300 300 000000元，增值税额为元，增值税额为51 00051 000元。元。7 7月月1313日公司以银行存款补日公司以银行存款补付余款付余款111 000111 000元。元。（1 1）6 6月月2020日公司预付款项时：日公司预付款项时：借：预付账款借：预付账款 240

46、000240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000240 000（2 2）7 7月月1212日公司收到材料时：日公司收到材料时：借：原材料借：原材料 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 00051 000 贷：预付账款贷：预付账款 351 000351 000（3 3）7 7月月1313日公司补付余款时：日公司补付余款时：借：预付账款借：预付账款 111 000111 000 贷：银行存款贷：银行存款 111 000111 000第57页/共103页四、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收

47、款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应应收收的的各各种种赔赔款款，包包括括应应向向过过失失人人和和保保险险公公司司以以及及其其他单位收取的款项他单位收取的款项应收的各种罚款应收的各种罚款应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项。其他不属于上述各项的其他应收款项。企业应设置企业

48、应设置“其他应收款其他应收款”账户账户 。第58页/共103页 备用金是指由企业财务部门预付给企业内备用金是指由企业财务部门预付给企业内部某单位周转使用的备用款项。部某单位周转使用的备用款项。企业的备用金可通过企业的备用金可通过“其他应收款其他应收款”账户进账户进行核算，也可以单独设置行核算，也可以单独设置“备用金备用金”账户。账户。备用金分为定额备用金和非定额备用金两备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。种。定额备用金是指根据使用部门的实际需要，先定额备用金是指根据使用部门的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的

49、制度。再拨付现金、补足其定额的制度。非定额备用金是指为了满足临时性需要而暂付非定额备用金是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。度。第59页/共103页 南方公司南方公司20062006年年2 2月月1 1日采用定额备用金制度日采用定额备用金制度核定公司办公室定额备用金核定公司办公室定额备用金20 00020 000元，财务部门开元，财务部门开出现金支票拨付。出现金支票拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金办公室办公室 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 2 2月月8 8

50、日，办公室持发票单据报销日常办公用日，办公室持发票单据报销日常办公用品费品费16 75016 750元，财务部门开出现金支票补足定额。元，财务部门开出现金支票补足定额。借：管理费用借：管理费用 16 75016 750 贷：银行存款贷：银行存款 16 75016 750第60页/共103页 腾大公司销售部王林出差预借差旅费腾大公司销售部王林出差预借差旅费5 0005 000元，元，以现金付讫。以现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款王林王林 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 5 000 000 王林出差回来报销差旅费王林出差回来报销差旅费4 5004 500元，元，退回现金退