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1、第九章财产清查第一节概述第一节概述财产清查是指通过货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。造成账实不符的原因主要有自然因素与人为因素。第二节财产清查的种类第二节财产清查的种类一、按财产清查的范围分类一、按财产清查的范围分类（一）全面清查对企业全部财产物资进行盘点与核对 （二）局部清查对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产进行清查。二、按财产清查的时间分类二、按财产清查的时间分类（一）定期清查 一般在月末、季末和年末进行（二）不定期清查 临时性清查 三、按财产清查的执行单位三、按财产清查的执行单位（一）内部清查（二）外部
2、清查第三节财产清查的方法第三节财产清查的方法一、财产清查的一般程序一、财产清查的一般程序（一）财产清查准备工作包括组织准备和业务准备两个方面。1、组织准备。组成清查小组、制定清查计划、明确清查范围对象等。2、业务准备。（1）会计部门登记所有经济业务（2）物资管理部门做好财产物资的入账工作。（3）准备好计理器具和清查用的各种登记表格。（4）取得银行存款、银行借款和款项结算的对账单、合同等重要单据文件。（三）清查结束工作对清查结果进行处理 （二）财产清查工作核对财产物资和往来款项的账簿记录与实际数额是否相符。二、财产物资清查的盘点制度二、财产物资清查的盘点制度（一）永续盘存制（账面盘存制）账面期末
3、余额账面期初余额本期增加数本期减少数 优点：财产物资的增减变动及其结存数及时在账簿上得到完整反映，手续严密，有利于加强财产物资的管理；可以将账存数与实存数相核对，以查明账实是否相符。缺点：增加了会计人员的日常工作量（二）实地盘存制本期减少数账面期初余额本期增加数期末盘存结存数 优点：减少了账簿登记的工作量缺点：盘点实存数就是账存数，二者之间不存在制约和核对关系，平时不反映财产物资的结存数和减少数，不利于加强财产物资的管理；倒挤出减少数，不利于保护财产安全完整，也不能正确反映企业经营成果。实地盘点工作量大 三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）现金的清查现金清查一般采用突击实地盘点。首先查明
4、库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额核对。卫生局女出纳挪用公款192万 李某任通州区卫生局出纳。2005年，李某从单位“借出”了一笔款替男友赵某租房子，从此开始大着胆子挪用公款。从单位“借出”第一笔款项时，李某还打了借条，想着日后还回去。赵某常对李某说：“反正从单位拿钱也没人知道。”于是在赵某的鼓励下，李某采取以现金支票提现不入账、收款不入账等手段多次挪用单位公款累计192万余元。其中，赵某多次指使、欺骗、威胁李某挪用公款数额60余万元。2009年4月，李某得知有关部门要审计账目，这才慌了神。经全家人商量，李某决定自首。来源：中国新闻网 2010年05月08日 借款单位：借款事由：借款金
5、额：人民币（大写）￥本单位负责人意见：借款人：（签章）领导批示：会计主管核批：付款记录：年月日以第号支票或现金支出凭证付讫借款单 年月日借款单与白条 白条是单位或个人开具的、没有固定格式、不具备规定内容的非正式原始凭证。用白条充当原始凭证是不符合制度要求的。借款凭证库库 存存 现现 金金 盘盘 存存 单单票面数量壹佰元壹元伍角 壹分把（百张）卡（廿张）尾款数会计主管：出纳：年月日单位名称：现现 金金 盘盘 点点 报报 告告 表表账存金额实存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人：出纳员：单位名称：年月日单位：元（二）银行存款的清查清查方法：将银行存款日记账与银行对帐单进行核对未达账项：1、企业已收，银
6、行未收 2、企业已付，银行未付 3、银行已收，企业未收 4、银行已付，企业未付银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额年月日单位：元（三）实物的清查清查方法：1、实地盘点法 2、技术推算法对实物资产的数量进行清查的同时，还应注意实物的质量品质。财产清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对盘点结果，逐一编制“盘存单”。盘存单盘存单序号 名称 规格 计量单位盘点数量单价 金额 备注盘点人签章：保管人签章：财产类别：单位名称：编号：
7、盘点时间：存放地点：实 存 账 存 对 比 表序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人签章：会计签章：编号：年月日单位名称：（四）往来款项的清查方法清查方法：发函询证对方单位核对相符，在询证函上盖章后退回；若核对不符，应将不符项目在询证函上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。企业收到各有关单位退回的对账单后，应据以编制“往来账项清查表”。截止日期贵公司欠欠贵公司备注询证函我公司与贵公司往来账列示如下：结论：1、数据无误（签章）（日期）2、数据不符，请列明不符金额 （签章）（日期）往往 来来 账账 项项 清清 查查 表表明细账户名称账面结存余额清
8、查结果 发生日期核对不符原因分析备注核对相符金额核对不符金额错误账项未达账项无望收回账项拒付账项有争议账项其它清查人员签章：会计签章：经管人员签章：年月日会计科目：第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一般分为两个步骤：首先，在审批前，先将已查明属实的盘盈、盘亏及损失数，根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记有关账簿，达到账实相符；其次，在审批后，根据处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿。主要账户1、待处理财产损溢本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。盘亏或毁损盘盈待处理财产损溢 一、现金清查结果的处理一、现金清查结果的处理如果账款不
9、符，应及时查明原因，并将长款或短款计入“待处理财产损溢”科目。查明原因后，应分别情况处理：1、属于记账差错的，应及时纠正；2、对无法查明原因的长款，计入营业外收入；3、对出纳人员造成的短款由出纳人员赔偿；对无法查明原因的短款，计入管理费用二、银行存款清查结果的处理项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未入账的银行代收货款减：企业未入账的银行代付电话费加：企业多记收回欠款49874 8735 2300 18银行对账单余额加：银行未入账的企业收入的转账支票减：银行未入账的企业开出的转账支票52627 64002700 调节后余额56327调节后余额56327207年7月31日单位：元银行存
10、款余额调节表三、存货清查结果的处理三、存货清查结果的处理设置“待处理财产损溢”科目。会计处理：1、存货的盘盈，经批准，可冲减管理费用(贷记“管理费用”)；2、对于盘亏的存货，扣除残料价值，可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，剩余净损失，属于非正常损失部分，计入营业外支出；属于一般经营损失部分，经批准计入管理费用。四、固定资产清查结果的处理四、固定资产清查结果的处理盘亏的固定资产：经批准前，记入“待处理财产损溢”科目，经批准后再转入“营业外支出”企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目 五、往来款项清查结果的处理五、往来款项清查结果的处理 对于错误往来款项，应立即查明予以更正；发现长期不清的往来款项，应及时清理，予以转销；对于无法收回的款项，应作为坏账损失处理；对于确实无法支付的款项，应记入营业外收入；对于拒付和有争议的款项，双方应协商解决，及时做账务处理。课后作业教材第129页习题七