《会计学 第七章 费用.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第七章 费用.ppt（88页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第七章第七章 费用费用教学目的、要求：教学目的、要求：本章主要讲述有关费用与成本的相本章主要讲述有关费用与成本的相关概念，费用的汇集和成本的计算，关概念，费用的汇集和成本的计算，期间费用的发生与结转等内容。通期间费用的发生与结转等内容。通过学习要求学生了解费用与成本的过学习要求学生了解费用与成本的相关概念、确认、计量；熟悉费用相关概念、确认、计量；熟悉费用的分类与汇集；掌握成本的计算方的分类与汇集；掌握成本的计算方法。法。教学内容：教学内容：第一节第一节 费用的概述费用的概述第二节第二节 产品成本产品成本第三节第三节 期间费用期间费用第一节第一节 费用概述费用概述一、费用的特征一、费用的特征（
2、一）什么是费用、成本（一）什么是费用、成本费用：费用：费用是企业在日常活动中发生的、费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费分配利润无关的经济利益的总流出。费用有广义和狭义之分：用有广义和狭义之分：成本：成本：是指企业为生产产品、提供劳是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定对象务而发生的各种耗费，是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。所归集的费用，是对象化了的费用。生产成本是相对于一定的产品而言所生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按产品品种等成本计发生的费用，是按产品品
3、种等成本计算对象，对当期发生的费用进行归集算对象，对当期发生的费用进行归集而形成的。而形成的。（二）费用和成本联系和区别（二）费用和成本联系和区别费用与成本的联系是费用与成本的联系是二者都是资产的耗费。二者都是资产的耗费。费用与成本的区别是费用与成本的区别是费用所强调的资产耗费费用所强调的资产耗费是与一定的是与一定的会计期间会计期间相联系，而不与产品相联系，而不与产品的生产相挂钩；成本与一定的的生产相挂钩；成本与一定的种类或数量种类或数量的产品的产品相联系，而不论发生在哪一个会计相联系，而不论发生在哪一个会计期间。期间。（三）费用的基本特征（三）费用的基本特征1 1费用会减少企业的资源。费用会
4、减少企业的资源。费用的发生是以费用的发生是以资产的耗费为前提的，资产的使用使其价资产的耗费为前提的，资产的使用使其价值转化为企业的费用，费用会使企业的经值转化为企业的费用，费用会使企业的经济利益流出企业，引起资产的减少。济利益流出企业，引起资产的减少。2 2费用会减少企业的所有者权益。费用会减少企业的所有者权益。从费用与从费用与收入的关系看，收入会引起资产的增加，收入的关系看，收入会引起资产的增加，进而引起所有者权益的增加。根据配比原进而引起所有者权益的增加。根据配比原则，当期发生的费用应从当期实现的收入则，当期发生的费用应从当期实现的收入中补偿，因此，费用在引起资产减少的同中补偿，因此，费用
5、在引起资产减少的同时，还会引起所有者权益的减少。时，还会引起所有者权益的减少。二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量（一）费用确认的方法（一）费用确认的方法1 1按费用与收入的因果关系加以确认。按费用与收入的因果关系加以确认。具体表现在：具体表现在：一是经济性质上的因果性，即应予以确一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与该项收入具有必然的因果关认的费用与该项收入具有必然的因果关系。系。二是时间上的一致性，即应予以确认的二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入在同一期内产生。费用与某项收入在同一期内产生。2 2在耗费发生时直接作为当期费用确认。在耗费发生时直接作为当期费用确认。如
6、，企业发生的各项管理费用、财务费用、如，企业发生的各项管理费用、财务费用、销售费用等。销售费用等。3 3按系统、合理的分摊方式确认。按系统、合理的分摊方式确认。如固定资产的折旧费用和无形资产的摊销如固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用就属于这种情况。费用就属于这种情况。（二）费用的计量（二）费用的计量费用的确认过程也就是费用计量过程。费用的确认过程也就是费用计量过程。企业会计准则规定，企业在生产经营过程中企业会计准则规定，企业在生产经营过程中所发生的各项费用，所发生的各项费用，应当以实际发生数计入应当以实际发生数计入成本、费用。成本、费用。如果资产的耗费会使几个会计期间受益，这如果资产的耗费
7、会使几个会计期间受益，这样，样，费用就应通过系统、合理的分摊方法进费用就应通过系统、合理的分摊方法进行计量，行计量，计量的依据就是计量的依据就是所耗用资产的实际所耗用资产的实际成本以及该项费用所发挥作用的时间。成本以及该项费用所发挥作用的时间。三、费用的分类三、费用的分类（一）费用按经济内容进行分类（一）费用按经济内容进行分类在实际工作中，将生产费用进一步划分为下在实际工作中，将生产费用进一步划分为下列各种要素，也可称为要素费用：列各种要素，也可称为要素费用：1 1外购材料外购材料指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材
8、料、入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。包装物、修理用备件和低值易耗品等。2 2外购燃料外购燃料指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。入的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。3 3外购动力外购动力指企业为进行生产经营而耗用的从外部购入的指企业为进行生产经营而耗用的从外部购入的动力。动力。4 4职工薪酬职工薪酬指企业应计入生产经营费用的职工薪酬。指企业应计入生产经营费用的职工薪酬。5 5折旧费折旧费指企业按规定计算并计入当期生产经营费用的指企业按规定计算并计入当期生产经营费用的固
9、定资产折旧费。固定资产折旧费。6 6利息支出利息支出指企业应计入财务费用的银行借款利息支出减指企业应计入财务费用的银行借款利息支出减去利息收入后的净额。去利息收入后的净额。7 7税金支出税金支出指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。车船使用税、土地使用税、印花税等。8 8其他支出其他支出指不属于以上各要素项目的费用支出，例如邮指不属于以上各要素项目的费用支出，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。（二）费用按经济用途进行分类（二）费用按经济用途进行分类1 1生产成本生产成本形
10、成成本的费用按其在成本中发挥作形成成本的费用按其在成本中发挥作用的不同，可分为若干个项目，通用的不同，可分为若干个项目，通常也被称为成本项目。常也被称为成本项目。成本项目通成本项目通常包括：常包括：（1 1）直接材料费，）直接材料费，是指直接用于产品生是指直接用于产品生产，构成产品实体的各种原料、主要材产，构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品费用和有助于产品形成料和外购半成品费用和有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料费用。的辅助材料以及其他直接材料费用。（2 2）直接人工，）直接人工，是指直接参加产品生产是指直接参加产品生产的工人薪酬。的工人薪酬。（3 3）制造费用，）制造费用，是
11、指企业各生产单位为是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。组织和管理生产而发生的各项费用。2 2期间费用期间费用（1 1）管理费用，）管理费用，是指企业行政管理部门为是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。费用。（2 2）财务费用，）财务费用，是指企业为筹集生产经营是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。所需资金而发生的费用。（3 3）销售费用，）销售费用，是指企业在销售过程中为是指企业在销售过程中为销售产品而发生的，应由企业负担的销销售产品而发生的，应由企业负担的销售费用。售费用。期间费用在发生的当期全部计入损益，不期间
12、费用在发生的当期全部计入损益，不计入产品成本。计入产品成本。第二节第二节 产品成本产品成本 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序1 1对生产经营费用进行审核和控制，确定生对生产经营费用进行审核和控制，确定生产经营费用应不应该开支，产经营费用应不应该开支，对开支的费用确对开支的费用确定应计入产品成本还是计入期间费用。定应计入产品成本还是计入期间费用。2 2将计入产品成本的要素费用在各种产品之将计入产品成本的要素费用在各种产品之间进行分配和归集，间进行分配和归集，计算各种产品的生产成计算各种产品的生产成本。本。3 3将计入某种产品成本的生产费用在其完工将计入某种产品成本的生产费用在其完工产
13、品和在产品之间进行分配和归集，产品和在产品之间进行分配和归集，计算某计算某种产品的完工成本和在产品成本。种产品的完工成本和在产品成本。该账户是成本类账户，用来核算企该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。品实际生产成本。二、成本核算应设置的账户二、成本核算应设置的账户设置设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生辅助生产成本产成本”两个明细账户。这两个账两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明户还可按成本核算对象进行三级明细核算。细核算。借方借方 生产成本
14、基本生产成本生产成本基本生产成本 贷方贷方 月份内发生的全部生产费用月份内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本品实际生产成本借方借方 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 贷方贷方 发生的各项辅助生产费用发生的各项辅助生产费用分配结转的辅助费用分配结转的辅助费用表示在产品应负担的辅助费用表示在产品应负担的辅助费用该账户是成本类账户，用来归集和该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不发生的各项间接费用，以及
15、其他不能直接计入产品生产成本的费用。能直接计入产品生产成本的费用。借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 月份内发生的各种制造费用月份内发生的各种制造费用 分配结转应由各种产品生产负担的分配结转应由各种产品生产负担的制造费用制造费用该账户月末一般无余额按不同车间、部门和费用项目设置按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。明细分类账。三、成本核算的账务处理程序三、成本核算的账务处理程序（一）生产费用的横向分配和归集（一）生产费用的横向分配和归集生产费用的横向分配：生产费用的横向分配：是指将生产产品是指将生产产品所耗用的各项费用在所生产的各种产品所耗用的各项费用在所生产的各种产品之间进行分配。这一
16、工作的完成可分为之间进行分配。这一工作的完成可分为平时平时和和月末月末两个环节。两个环节。1 1生产费用分配的日常工作生产费用分配的日常工作企业在生产经营中发生的费用、支企业在生产经营中发生的费用、支出，出，凡直接用于产品生产的费用，凡直接用于产品生产的费用，应直接计入应直接计入“生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本”，基本生产车间耗费的间接基本生产车间耗费的间接费用计入费用计入“制造费用制造费用”账户；账户；辅助辅助生产车间发生的费用，计入生产车间发生的费用，计入“生产生产成本成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。2 2生产费用分配的月末处理。生产费用分配的月末处理。（1 1）根据
17、根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户归集的辅助生产费用，将辅助生产账户归集的辅助生产费用，将辅助生产车间发生的费用分配给各受益对象，将车间发生的费用分配给各受益对象，将费用分别转入费用分别转入“制造费用制造费用”和有关的期和有关的期间费用账户。间费用账户。（2 2）将）将“制造费用制造费用”账户中归集的费用账户中归集的费用结转至结转至“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账账户。户。（二）生产费用的纵向分配和归集（二）生产费用的纵向分配和归集月末将月末将“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户中归集的生产费用完工产品账户中归集的生产费用完工产品与在产品之间分配，计
18、算各种产品与在产品之间分配，计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本。的完工产品成本和月末在产品成本。P241P241成本核算的主要账务处理程序见成本核算的主要账务处理程序见图图7171所示。所示。说明：说明：分配各项生产费用；分配各项生产费用；分配长期待摊费用；分配长期待摊费用；分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；分配制造费用；分配制造费用；结转产成品成本。结转产成品成本。结转期间费用结转期间费用四、成本核算的一般方法四、成本核算的一般方法 （一）要素费用的分配（一）要素费用的分配1 1外购材料和燃料费用的分配外购材料和燃料费用的分配生产过程中耗用的各种原材料、辅助材料和生产过程中耗用的各
19、种原材料、辅助材料和燃料，其中应计入产品成本的：燃料，其中应计入产品成本的：借借“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”账户；账户；用于维护生产设备和管理生产消耗的各种材用于维护生产设备和管理生产消耗的各种材料费用，料费用，借借“制造费用制造费用”账户；账户；属于期间费用的材料费用则应属于期间费用的材料费用则应借借“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户。等账户。直接费用直接费用在领用时，根据领料凭证直接计入在领用时，根据领料凭证直接计入各种产品成本明细账中的各种产品成本明细账中的“原材料原材料”项目，项目，即直接计入成本。即直接计入成本。如果是几种产品共同耗用一种材料并在领用如果
20、是几种产品共同耗用一种材料并在领用时没能分产品区别，则此项材料费用属于间时没能分产品区别，则此项材料费用属于间接费用，需要采用合理简便的分配方法，接费用，需要采用合理简便的分配方法，分分配计入各种产品成本。配计入各种产品成本。分配标准有：产品的重量、体积、产量、消分配标准有：产品的重量、体积、产量、消耗定额等标准。耗定额等标准。举例举例P242P242【例例7171】A A企业本月消耗材料总费用为企业本月消耗材料总费用为19 19 750750元，其中，生产甲产品耗用元，其中，生产甲产品耗用9 5009 500元，乙元，乙产品耗用产品耗用4 2504 250元，基本生产车间管理耗用元，基本生产
21、车间管理耗用材料材料500500元，辅助生产机修车间耗用材料元，辅助生产机修车间耗用材料1 1 200200元，供汽车间耗用材料元，供汽车间耗用材料1 8001 800元，企业管元，企业管理部门耗用材料理部门耗用材料2 5002 500元。根据领料凭证及元。根据领料凭证及材料费用分配表。材料费用分配表。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 9 5009 500 乙产品乙产品 4 2504 250 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 2001 200 供汽车间供汽车间 1 8001 800 制造费用制造费用 500500 管理费用管理费用 2 5002 500
22、贷：原材料贷：原材料 19 75019 7502 2外购动力费的分配外购动力费的分配外购动力包括外购电力、蒸汽等。外购动力包括外购电力、蒸汽等。有仪表记录的，根据仪表记录的耗用数量和有仪表记录的，根据仪表记录的耗用数量和单价，直接计算分配；单价，直接计算分配；没有仪表配备的，按各产品、劳务耗用的生没有仪表配备的，按各产品、劳务耗用的生产工时、机器工时的比例，或定额消耗量的产工时、机器工时的比例，或定额消耗量的比例进行分配。比例进行分配。直接用于生产的动力费，直接计入直接用于生产的动力费，直接计入“生产成生产成本本”账户。账户。共同耗用的动力费，先计入共同耗用的动力费，先计入“制造费用制造费用”
23、等等账户，然后再采用相应的方法分配后计入产账户，然后再采用相应的方法分配后计入产品成本。品成本。【例例7272】经计算，经计算，A A企业本月消耗的电企业本月消耗的电费总额为费总额为14 15014 150元，其中，甲产品生产元，其中，甲产品生产耗电耗电6 6906 690元，乙产品耗电元，乙产品耗电4 4604 460元，基元，基本车间管理耗电本车间管理耗电480480元，辅助生产机修车元，辅助生产机修车间耗电间耗电1 0801 080元，供汽车间耗电元，供汽车间耗电1 2001 200元，元，企业管理部门耗电企业管理部门耗电240240元。根据用电记录元。根据用电记录和动力费用分配表。和动
24、力费用分配表。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 6 6906 690 乙产品乙产品 4 4604 460 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 0801 080 供汽车间供汽车间 1 2001 200 制造费用制造费用 480480 管理费用管理费用 240240 贷：银行存款贷：银行存款 14 15014 1503 3职工薪酬的分配职工薪酬的分配直接进行产品生产的生产工人工资，如直接进行产品生产的生产工人工资，如果只生产一种产品，生产工人工资仍属果只生产一种产品，生产工人工资仍属直接费用，应直接计入该种产品成本。直接费用，应直接计入该种产品成本。但在生产多
25、种产品时，则属间接费用，但在生产多种产品时，则属间接费用，应采用适当的分配方法，如按生产工时应采用适当的分配方法，如按生产工时做比例在各种产品之间进行分配。做比例在各种产品之间进行分配。实例见教材实例见教材243243页。页。【例例7373】A A企业本月发生的工资总费用为企业本月发生的工资总费用为41 41 630630元，其中生产甲产品的生产工人工资元，其中生产甲产品的生产工人工资1 1 40004000元，乙产品的生产工人工资元，乙产品的生产工人工资8 0008 000元，基元，基本生产车间管理人员工资本生产车间管理人员工资600600元，辅助生产机元，辅助生产机修车间人员工资修车间人员
26、工资6 3206 320元，供汽车间人员工资元，供汽车间人员工资9 1109 110元，企业管理部门人员工资元，企业管理部门人员工资3 6003 600元。元。本月福利费为本月福利费为5 828.205 828.20元，其中生产甲产品元，其中生产甲产品的生产工人福利费的生产工人福利费1 9601 960元，乙产品的生产工元，乙产品的生产工人福利费人福利费1 1201 120元，基本生产车间管理人员福元，基本生产车间管理人员福利费利费8484元，辅助生产机修车间人员福利费元，辅助生产机修车间人员福利费884.8884.8元，供汽车间人员福利费元，供汽车间人员福利费1 275.41 275.4元，
27、元，企业管理部门人员福利费企业管理部门人员福利费504504元。元。（1 1）工资费用分配的会计分录：）工资费用分配的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1414 000 000 乙产品乙产品 8 8 000 000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6 6 320 320 供汽车间供汽车间 9 9 110 110 制造费用制造费用 600600 管理费用管理费用 3 6003 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 4141 630 630（2 2）职工福利费的会计分录：）职工福利费的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产
28、成本甲产品甲产品 1 1 960 960 乙产品乙产品 1 1 120 120 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 884.8884.8 供电车间供电车间 1 1 275.4 275.4 制造费用制造费用 8484 管理费用管理费用 504504 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 5 828.20 828.204 4固定资产折旧费的分配固定资产折旧费的分配计入产品成本的车间是用固定资产的折旧费，计入产品成本的车间是用固定资产的折旧费，作为间接费用一般不单独设置成本项目，而作为间接费用一般不单独设置成本项目，而是按各部门的耗用情况，先计入是按各部门的耗用情况，先计入“制
29、造费用制造费用”等账户，在采用一定的分配方法，分配计等账户，在采用一定的分配方法，分配计入生产成本。入生产成本。借：制造费用借：制造费用 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧实例见教材实例见教材244244页。页。【例例7474】经计算，经计算，A A企业本月固定资产发生企业本月固定资产发生的折旧费总额为的折旧费总额为27 80027 800元，其中：基本生产元，其中：基本生产车间折旧车间折旧13 30013 300元，机修车间折旧元，机修车间折旧2 3002 300元，元，供汽车间折旧供汽车间折旧2 3002 300元，企业管理部门折旧元，企业
30、管理部门折旧9 9 600600元。元。借：制造费用借：制造费用 13 30013 300 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间2 3002 300 供汽车间供汽车间2 3002 300 管理费用管理费用 9 6009 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 27 80027 8005 5其他支出的分配其他支出的分配在企业的生产经营中，除发生上述各项在企业的生产经营中，除发生上述各项费用支出外，如差旅费、邮电费、办公费用支出外，如差旅费、邮电费、办公费、劳动保护费、排污费等，这些支出费、劳动保护费、排污费等，这些支出应按其发生的用途和地点，分别计入应按其发生的用途和地点，分别计入
31、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户。账户。（二）辅助生产费用的归集和分配（二）辅助生产费用的归集和分配1 1辅助生产的特点辅助生产的特点辅助生产：辅助生产：是指为企业的基本生产和管理部是指为企业的基本生产和管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。如供电、供水、供汽、运输和修理等。如供电、供水、供汽、运输和修理等。2 2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配是通过辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户完成的。完成的。3 3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配归集在归集在“生产
32、成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户借借方的辅助生产费用，在月末时，应根据辅助方的辅助生产费用，在月末时，应根据辅助生产车间提供产品和劳务种类的不同，采用生产车间提供产品和劳务种类的不同，采用相应的方法分配转出。相应的方法分配转出。（1 1）工具、模具车间为生产、模具、修理用备）工具、模具车间为生产、模具、修理用备件等产品发生的费用，应在产品完工入库时：件等产品发生的费用，应在产品完工入库时：借：原材料（周转材料）借：原材料（周转材料）贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本然后，按这些产品的使用情况将辅助生产费然后，按这些产品的使用情况将辅助生产费用间接的分配计入相应的收益
33、对象。用间接的分配计入相应的收益对象。（2 2）动力、供水、运输和机修车间等）动力、供水、运输和机修车间等提供的提供的电、汽、水、运输、修理等产品和劳务所发电、汽、水、运输、修理等产品和劳务所发生的费用，要在各受益单位之间按所耗用数生的费用，要在各受益单位之间按所耗用数量或其他比例进行分配。量或其他比例进行分配。分配时，应从分配时，应从生产成本生产成本辅助生产成本账户辅助生产成本账户的贷方转入的贷方转入制造费用等账户制造费用等账户的借方。的借方。具体分配时，可通过编制的具体分配时，可通过编制的辅助生产费用分辅助生产费用分配表配表来完成。来完成。分配方法：分配方法：（1 1）直接分配法）直接分配
34、法直接分配法：直接分配法：是将各种辅助生产费用直是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间互相提供产品而不考虑各辅助生产车间互相提供产品和劳务的情况。和劳务的情况。在这种分配方法下，辅助生产所提供单在这种分配方法下，辅助生产所提供单位劳务成本的计算公式为：位劳务成本的计算公式为：某项辅助生产单位劳务成本某项辅助生产单位劳务成本=该项辅助生产发生的总成本该项辅助生产发生的总成本该项辅该项辅助生产对助生产对外提外提供的劳务量供的劳务量某部门分配的辅助生产费用某部门分配的辅助生产费用 =该部门耗用的辅助生产劳务量该部门耗用的辅助生
35、产劳务量单位单位劳务成本劳务成本P246P246举例举例【例例7575】A A企业有供水和供电两个辅助企业有供水和供电两个辅助生产车间，它们不但为基本生产车间和生产车间，它们不但为基本生产车间和企业管理部门提供服务，而且互相提供企业管理部门提供服务，而且互相提供服务。服务。20052005年年9 9月份进行费用分配时，在月份进行费用分配时，在“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”的明细账的明细账上归集的费用分别为供水车间上归集的费用分别为供水车间12001200元，元，供电车间供电车间14401440元。这两个车间本月提供元。这两个车间本月提供劳务的数量见表劳务的数量见表7171所示。所
36、示。借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 432432 乙产品乙产品 576576 制造费用制造费用 1 3081 308 管理费用管理费用 324324 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1 2001 200 供电车间供电车间 1 4401 440（2 2）交互分配法）交互分配法交互分配法：交互分配法：是将辅助生产费用的分配分两是将辅助生产费用的分配分两步来进行。步来进行。首先将各辅助生产车间各自发生的费用，在首先将各辅助生产车间各自发生的费用，在辅助生产车间之间进行交互分配（即互相分辅助生产车间之间进行交互分配（即互相分配），配）
37、，然后再将各辅助生产车间的实际费用（原来然后再将各辅助生产车间的实际费用（原来发生的费用分配进来的费用分配出去的发生的费用分配进来的费用分配出去的费用）直接分配给除辅助生产车间以外的各费用）直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位。受益单位。在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位劳务成本的计算公式为：劳务成本的计算公式为：在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位劳务成本的计算公式为：劳务成本的计算公式为：对内分配时：对内分配时：辅助生产单位劳务成本辅助生产单位劳务成本=该项辅助生产发生的费用该项辅助生产发生的费用 （原费
38、用）（原费用）/该项辅该项辅助生产提供的劳务量（原数量）助生产提供的劳务量（原数量）对外分配时：对外分配时：辅助生产单位劳务成本辅助生产单位劳务成本=该项辅助生产该项辅助生产 对外分配费用对外分配费用/该项辅助生产对该项辅助生产对外提供的劳务量外提供的劳务量举例：（举例：（248页）页）（1 1）交互分配：）交互分配：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 240240 供电车间供电车间 200200 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 240240 供水车间供水车间 200200（2 2）对外分配：）对外分配：借：生产成本借：生产成本基
39、本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 420420 乙产品乙产品 560560 制造费用制造费用 13341334 管理费用管理费用 326326贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1 2401 240 供电车间供电车间 1 4001 400（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配制造费用：制造费用：是指企业各生产车间为组织和管是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。理生产而发生的各项间接费用。包括：包括：车间管理人员的工资及福利费、车间固定车间管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、资产折旧费、修理费、办公费
40、、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、保险费、取暖费、租赁费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、在产品盘低值易耗品摊销、劳动保护费、在产品盘亏毁损以及其他制造费用。亏毁损以及其他制造费用。制造费用的分配方法可根据产品的生产情况制造费用的分配方法可根据产品的生产情况确定。确定。-在生产在生产一种产品一种产品的车间里，不需要进行分配。的车间里，不需要进行分配。-在生产在生产多种产品多种产品的车间里，制造费用属于间接的车间里，制造费用属于间接费用，应采用既合理又简便的分配方法分配费用，应采用既合理又简便的分配方法分配计入各种产品的成本。计入各种产品的成本。制造费用分配计入产品成本，可采
41、用制造费用分配计入产品成本，可采用生产工生产工时比例法和生产工人工资比例法。时比例法和生产工人工资比例法。1 1、按产品生产工时比例分配、按产品生产工时比例分配制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额/各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用某产品的生产工时某产品的生产工时制造费用分配率制造费用分配率2 2、按生产工人工资比例分配、按生产工人工资比例分配制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额/各种产品生产工人薪酬总和各种产品生产工人薪酬总和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用某产品的生产工人薪酬某产品的生产工人薪酬制
42、造费用分配率制造费用分配率 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 120 000120 000 乙产品乙产品 80 00080 000 贷：制造费用贷：制造费用 200 000200 000 例例7777（五）生产费用在完工产品与在产品之（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配，生产费用在完工产品与在产品之间的分配，又称为生产费用的纵向分配，这种分配工作又称为生产费用的纵向分配，这种分配工作通常是在通常是在月末月末进行的，进行的，目的目的是计算完工产品是计算完工产品成本。成本。如果所生产的该种产品如果所生产的该种产品全部完工
43、全部完工，则这些费，则这些费用构成了该种完工产品的总成本；用构成了该种完工产品的总成本；如果所生产的产品如果所生产的产品全部未完工全部未完工，则这些费用，则这些费用构成该种在产品成本；构成该种在产品成本；如果如果既有完工产品又有在产品既有完工产品又有在产品，采用适当的，采用适当的方法，将其在完工产品和月末在产品之间进方法，将其在完工产品和月末在产品之间进行分配。行分配。月初在产品成本月初在产品成本+本月发生的费用本月完工本月发生的费用本月完工产品成本产品成本+月末在产品成本月末在产品成本因此，将生产费用在完工产品和在产品之间因此，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法常用的常用的方法主
44、要有：进行分配的方法常用的常用的方法主要有：约当产量比例法、约当产量比例法、在产品成本按定额计算法、在产品成本按定额计算法、定额比例法等。定额比例法等。1 1约当产量比例法约当产量比例法约当产量，约当产量，是指在产品数量大约相当于完工是指在产品数量大约相当于完工产品产量的多少。产品产量的多少。在采用约当产量比例法分配费用时，在采用约当产量比例法分配费用时，应注意应注意材料的投入方法。材料的投入方法。原材料是在生产开始时一次投入的，对材料原材料是在生产开始时一次投入的，对材料费用分配时，应按在产品数量分配，不必将费用分配时，应按在产品数量分配，不必将在产品数量折算为约当产量。在产品数量折算为约当
45、产量。其他费用按在其他费用按在产品约当产量比例进行分配。产品约当产量比例进行分配。其计算公式如下：其计算公式如下：在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量在产品完工率在产品完工率为了计算在产品的约当产量，需要计算在为了计算在产品的约当产量，需要计算在产品的完工率。产品的完工率。在产品的完工率在产品的完工率是指在产品已完工程度占是指在产品已完工程度占应完工程度的比例。应完工程度的比例。其计算公式为：其计算公式为：P252P252 例例7 788第一道工序在产品完工率第一道工序在产品完工率：（12 50%12 50%）30 100%30 100%20%20%第二道工序在产品完工率第二道工
46、序在产品完工率：（12+1850%12+1850%）30 100%30 100%70%70%在产品约当产量：在产品约当产量：30 20%+50 70%30 20%+50 70%4141件件【例例7979】A A企业生产丙产品。其月初在产品为企业生产丙产品。其月初在产品为2020件，本月投产件，本月投产8080件，本月完工件，本月完工9090件，月末在件，月末在产品产品1010件，在产品平均完工程度为件，在产品平均完工程度为5050。生产。生产该产品的材料在生产开始时一次投入。该产品该产品的材料在生产开始时一次投入。该产品月初在产品成本分别为：直接材料月初在产品成本分别为：直接材料6 0006
47、000元，元，直接人工直接人工6 0006 000元，制造费用元，制造费用300300元。本月发生元。本月发生费用分别为：直接材料费用分别为：直接材料23 00023 000元，直接人工元，直接人工22 22 500500元，制造费用元，制造费用2 5502 550元。该企业采用约当产元。该企业采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用。量比例法分配完工产品与在产品费用。计算分配结果见表计算分配结果见表7 75 5所示。所示。成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本6 0006 0006 0006 00030030012 30012
48、300本月发生费用本月发生费用23 00023 00022 50022 5002 5502 55048 05048 050生产费用合计生产费用合计29 00029 00028 50028 5002 850 2 850 60 35060 350约当产量约当产量10010095959595分配率分配率2902903003003030620620完工产品成本完工产品成本26 10026 10027 00027 0002 7002 70055 80055 800月末在产品成本月末在产品成本2 9002 9001 5001 5001501504 5504 550丙产品生产成本明细账丙产品生产成本明细账2
49、 2在产品成本按定额计算在产品成本按定额计算事先确定在产品各项费用的定额。事先确定在产品各项费用的定额。然后根据月末在产品数量和确定的单位定额然后根据月末在产品数量和确定的单位定额成本计算出月末在产品定额成本；成本计算出月末在产品定额成本；最后用某种产品的全部生产费用减去按单位最后用某种产品的全部生产费用减去按单位定额成本计算的月末在产品成本，其差额作定额成本计算的月末在产品成本，其差额作为完工产品成本；为完工产品成本；月末在产品成本脱离定额的节约或超支额均月末在产品成本脱离定额的节约或超支额均由当月完工产品负担。由当月完工产品负担。这种方法这种方法适合于适合于定额管理基础较好，各定额管理基础
50、较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。而且各月末在产品数量变化不大的产品。【例例710710】A A企业丁产品的月初在产品成本和企业丁产品的月初在产品成本和本月生产费用合计为：直接材料本月生产费用合计为：直接材料6 0006 000元，直元，直接人工费接人工费350350元，制造费用元，制造费用800800元；每件月末元；每件月末在产品直接材料费定额在产品直接材料费定额100100元，工时定额元，工时定额2020小小时，直接人工费时，直接人工费0.300.30元、制造费用元、制造费用1.201.20元。元。本月末共有