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1、管理会计学管理会计学4.1主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第学年第2 2学期学期练习题练习题l设某厂只生产和销售一种产品设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为这种产品的单位售价为1.201.20元元,每个月的正常的生产和销售量为每个月的正常的生产和销售量为 50,00050,000件件,以月正常生产量以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为为基础确定的产品单位成本为 1 1元元,其具体组成如下其具体组成如下：变动成变动成本本总额总额 37,50037,500元元；固定成本总额；固定成本总额 12,50012,500
2、元元。l假定生产中没有发生成本差异假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法存货的计价采用先进先出法,13,13月份个月的生产量和销售量如下月份个月的生产量和销售量如下:1 1月份月份:生产生产50,00050,000件件,销售销售50,00050,000件件 2 2月份月份:生产生产55,00055,000件件,销售销售47,00047,000件件 3 3月份月份:生产生产44,00044,000件件,销售销售52,00052,000件件u要求要求:p1.1.根据上述资料根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体具体确定确定1313各月
3、份的各月份的税前利润。税前利润。p2 2具体说明具体说明1313月份，各个月分别采用两种成本法据以确定月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的的税前利润发生差异的原因。税前利润发生差异的原因。23完全成本法完全成本法一月一月二月二月三月三月营业营业收入收入600005640062400营业营业成本成本5000045931.853318.2期初存期初存货货成本成本 007818.2当期生当期生产产成本成本 500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500期末存期末存货货成本成本 00.75*8000+12500*8000/55000=7818.2
4、0税前利税前利润润1000014068.29081.8变动变动成本法成本法一月一月二月二月三月三月营业营业收入收入600005640062400变动变动成本成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000贡贡献毛益献毛益225002115023400固定成本固定成本125001250012500税前利税前利润润100008650109004.5 4.5 资金需要量预测资金需要量预测l一、资金需要总量预测一、资金需要总量预测1 1、资金增长趋势预测法、资金增长趋势预测法 回归分析法回归分析法2 2、预计资产负债表法、预计资产负债表法l二、固定资金需要量预测二、固定资
5、金需要量预测l三、流动资金需要量预测三、流动资金需要量预测资金占用比例法、周转期预测法、资金占用比例法、周转期预测法、因素测算法、余额测算法。因素测算法、余额测算法。4回归分析法，例回归分析法，例4-104-10l如果中盛公司近如果中盛公司近5 5年销售资料见表。预期年销售资料见表。预期20092009年销售收年销售收入入580580万元，则资金需要量预测值是多少？万元，则资金需要量预测值是多少？5年份年份销售收入销售收入资金总额资金总额2004200439639625025020052005430430270270200620064204202602602007200744544527527
6、520082008500500290290预计资产负债表法预计资产负债表法l预计资产负债表法：预计资产负债表法：编制预计资产负债表编制预计资产负债表预预计预测期资产、负债和留用利润计预测期资产、负债和留用利润测算外部资测算外部资金需要量。金需要量。l敏感资产：敏感资产：资产除预付费外都是；资产除预付费外都是；l敏感负债：敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债；只有应付账款、应付费用是敏感负债；l某敏感项目销售百分比某敏感项目销售百分比 =基年该项目金额基年该项目金额/基年销售收入基年销售收入100%100%l预计需要筹措资金额预计需要筹措资金额=预计资产总额预计资产总额-（预计负（预计负债
7、债+预计所有者权益）预计所有者权益）6例4-11项项目目2008年末年末BS2008年年销销售百分比售百分比2009年末年末BS资产资产现现金金15000520000应应收收账账款款300001040000存存货货9000030120000预预付付账账款款35000不不变动变动35000固定固定资产资产7000023.3393320资产总额资产总额24000068.33308320负债负债与所有者与所有者权权益益应应付付账账款款300001040000应应付付费费用用300001040000短期借款短期借款60000不不变动变动60000长长期期负债负债30000不不变动变动30000负债总额
8、负债总额15000020170000普通股普通股60000不不变动变动60000留用利留用利润润30000变动变动50000可用可用资资金金总额总额240000280000需筹措的需筹措的资资金金28320合合计计30832072008年销售额年销售额300000元，元，2009年年预计销售额预计销售额400000元。元。短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素生产经营能力生产经营能力l最大生产经营能力最大生产经营能力l正常生产经营能力正常生产经营能力l剩余生产经营能力剩余生产经营能力l追加生产经营能力追加生产经营能力相关业务量相关业务量l相关业务量是指在短期经营决策中必须
9、认真考虑的、相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系与特定决策方案相联系的产量或销量。的产量或销量。相关收入相关收入相关成本相关成本89第五章第五章 经营决策常用的成本概念及经营决策常用的成本概念及基本方法基本方法l管理会计中的管理会计中的“成本成本”具有以下特点具有以下特点 ：1 1管理会计的管理会计的“成本成本”概念是概念是面向未来面向未来的的 ；2 2管理会计的管理会计的“成本成本”概念是概念是用于决策用于决策的的 ；3 3管理会计的管理会计的“成本成本”概念概念含义较广含义较广，包括，包括一些不真实发生的成本。一些不真实发生的成本。针对不同的决策问题，针对不同
10、的决策问题，需要使用不同的成本需要使用不同的成本概念概念10一、机会成本一、机会成本（opportunity costopportunity cost）l机会成本：机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。案可能带来的潜在利益。l机会成本概念成立的条件是：机会成本概念成立的条件是：（1）所使用的资源）所使用的资源至少有两种至少有两种用途。用途。（2）不同用途所带来的收益是）不同用途所带来的收益是可以比较可以比较的。的。（3）机会成本中的此）机会成本中的此“成本成本”是彼项目（次是彼项目（次优项目）放弃的优项目）放弃的“收益收益”。次优项目的次优
11、项目的“收收益益”转化成最优项目的转化成最优项目的“成本成本”。l例例5-1注意！注意！机会成本并不在任何会机会成本并不在任何会计账户中予以登记计账户中予以登记。11例例.上大学的机会成本上大学的机会成本l一一个个学学生生在在大大学学里里呆呆了了4年年，每每年年支支付付1万万美美元元的的学学费费与与书书费费。如如果果该该学学生生不不上上大大学学，而而是是到到一一家家银行做职员，每年的薪金为银行做职员，每年的薪金为2万美元。万美元。l该学生的大学学位的该学生的大学学位的机会成本机会成本为为 12万美元万美元。l那么，那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？你关于上大学的决策又意味着什么呢？l大大
12、学学学学位位可可以以提提高高我我们们的的赚赚钱钱能能力力，因因而而我我们们可可以以从从中中获获益益。为为了了做做出出是是否否上上大大学学的的明明智智的的决决策策。你必须比较收益与机会成本。你必须比较收益与机会成本。l上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？12山东农民刘文然的故事山东农民刘文然的故事 l年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工月工钱不要钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，价就行了。等到
13、几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。他才买上一车拉往北京。l与普通菜农不同的是与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。l据他估算，他据他估算，他次大概可以赚次大概可以赚1000100012001200元，一个月元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农可跑上七八趟，可
14、以比一般意义上的菜农多赚多赚l l3 3。13二、差量成本二、差量成本 incremental costincremental costl差量成本：差量成本：又称增量成本，又称增量成本，是指是指企业在进行经营决策时，企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。根据不同的备选方案计算出来的成本差异。例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固定成本 500 元。问应该自制还是外购？项目方案项目方案 外购外购 自制自制 差量成本差量成本 采购成本采购成本 1200 5=6000 变动成本变动成本 12
15、00 3=3600 固定成本固定成本 500 总成本总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策自制或外购决策单位：元单位：元14总成本：总成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 33 0003 000直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 22 0002 000间接的、经分配的固定性制造费用间接的、经分配的固定性制造费用4 44 0004 0009 99 0009 000可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 3 直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2
16、 2 5 5外购单价外购单价7 7 15某某企企业业生生产产A产产品品，最最大大生生产产能能力力为为年年产产10000件件，正正常常利利用用率率为为最最大大生生产产能能力力的的80，A产产品品单单位位变变动动成成本本为为3元元，年年固固定定成成本本为为6000元元。按按生生产产能能力力正正常常利利用用率率可可达达到到的的产产量量8000件件分分摊摊，每每件件单单位位固固定定成成本本为为0.75元元。则则以以年年产产量量8000件件为为基基础础，每每增增加加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。产量产量 总成本总成本 产量增加产量增加 1
17、000 件的件的 差异成本差异成本 单位变动成本单位变动成本 产量增加产量增加 1000 件的件的 差别单位成本差别单位成本 固定固定成本成本 变动变动成本成本 固定成本固定成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本 变动成本变动成本 8000 6000 24 000 0.75 3 9000 6000 27000 0 3000 0.67 3 0.08 0 10000 6000 30 000 0 3000 0.6 3 0.07 0 16某某公公司司有有机机会会接接受受一一项项追追加加订订货货，数数量量为为1000个个，由由于于产产品品规规格格特特殊殊，需需要要专
18、专门门为为其其购购置置价价值值500元元的的专专用用设设备备。假假定定该该设设备备除除了了生生产产这这批批订订货货外外别别无无他他用用，并并且且无无残残值值；产产品品的的单单位位变变动动成成本为本为7元。元。p要要做做出出是是否否接接受受这这批批订订货货的的决决策策，应应先先计计算算出出这这批批追追加加订订货货的的差差异成本。异成本。p根根据据资资料料所所给给数数据据可可求求出出，随随产产量量变变动动的的变变动动成成本本总总额额为为7000元元(71000)，加加上上专专用用设设备备成成本本500元元，这这项项订订货货的的差差异异成成本本为为7500元元。那那么么，只只要要这这项项订订货货能能
19、够够取取得得大大于于7500元元的的销销售售收入，就应接受。收入，就应接受。单位产品的增量成本单位产品的增量成本l例：某产品，材料成本为例：某产品，材料成本为4 4元元/件，正常上班时间件，正常上班时间可生产可生产10001000件，人工费用件，人工费用80008000元；加班可生产元；加班可生产100100件，人工加班费件，人工加班费12001200元。元。l思考：思考：l销量在销量在10001000件以内时，单位增量成本是多少？件以内时，单位增量成本是多少？l单位产品增量成本单位产品增量成本=4+8000/1000=12=4+8000/1000=12（元）（元）l当销量超过当销量超过100
20、01000件时，单位增量成本是多少？件时，单位增量成本是多少？l单位产品增量成本单位产品增量成本=4+1200/100=16=4+1200/100=16（元）（元）1718三、边际成本（三、边际成本（Marginal CostMarginal Cost）u边际成本：边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。p在相关范围内，边际成本实质上就是在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本单位变动成本。p边际成本是边际成本是增量成本增量成本的一种特殊形式。的一种特殊形式。例：以例：以TC(x)代表产量为代表产量为X件时的总成本，件时的总成本，AC(
21、x)代表产量为代表产量为X件件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本和边际成本。要求：分别计算平均成本和边际成本。边际成本：边际成本：平均成本：平均成本：四、沉没成本（四、沉没成本（sunk costsunk cost）l沉没成本：沉没成本：过去决策所发生，过去决策所发生，无法无法由现在或将由现在或将来的任何决策所能来的任何决策所能改变改变的成本。的成本。l例：当决策是否对设备进行例：当决策是否对设备进行“以旧换新以旧换新”时，旧设时，旧设备的账面价值
22、即为一种沉没成本。决策者不需考虑备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。l沉没成本沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间金，而由现在或将来经营期间摊入摊入成本的支出，成本的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。如固定资产、无形资产以及递延资产等。l沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本法避免的成本。l在战略上怎么认识沉没成本？19例例5-6l企业有一台旧设备需要提前报废，
23、其原始成本企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本为为10000元，已提取折旧元，已提取折旧8000元。假设处理这元。假设处理这台设备有两个备选方案：台设备有两个备选方案：方案一方案一是直接出售旧是直接出售旧设备，获得变价收入设备，获得变价收入500元；元；方案二方案二是经修理后是经修理后再出售，需支出修理费用再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变元，但可获得变价收入价收入1800元。元。l问题：应选择哪种处理方案？问题：应选择哪种处理方案？l方案一可获得收入方案一可获得收入500元；元；l方案二可获得净收入方案二可获得净收入800元；元；20沉没成本案例沉没成本案例1 1l为了奖励员工
24、一年的努力，临近年末的时候，单位发给为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给员工每人一张音乐会门票，价值员工每人一张音乐会门票，价值800800元。可是天公不作元。可是天公不作美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？会不会去听这场音乐会？l同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不
25、是单位发的，而是你自己排队花是你自己排队花800800元钱去买的，你又会不会冒着风雪元钱去买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？步行半小时去听音乐会呢？21沉没成本案例沉没成本案例2 2l一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近9090的可能性损失的可能
26、性损失500500万，有将近万，有将近1010的可能性盈利的可能性盈利25002500万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资5050万。万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？l还是这家公司还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久，到现在为止，这个项目已启动了很久，你已经投入了你已经投入了500500万元，只要再投万元，只要再投5050万，产品就可以研万，产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还
27、是现在制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？放弃？22沉没成本案例沉没成本案例2 2l19621962年年1111月月2929日，英、法两国政府签署了一个联合研日，英、法两国政府签署了一个联合研制民用客机的协议制民用客机的协议“超音速运输计划超音速运输计划”，开始共同，开始共同出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍，预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研制但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研制超音速飞机可以
28、有盈利。与此同时，波音公司也在研制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机，超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格也速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音要便宜很多，这就是赫赫有名的波音747747飞机。飞机。23沉没成本案例沉没成本案例2 2l过了不久，国际局势发生了变化，中东石油危机的爆发使得石油价过了不久，国际局势发生了变化，中东石油危机的爆发使得石油价格大幅度上升，在这样的情况下，波音公司毅然停止了对超音速飞格大幅度上升，在这样的情况下
29、，波音公司毅然停止了对超音速飞机的研制，一门心思放在机的研制，一门心思放在747747飞机上面，飞机上面，l协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因，就是当时协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因，就是当时协和公司已经为这个超音速项目投入了很多的钱，如果半途而废中协和公司已经为这个超音速项目投入了很多的钱，如果半途而废中止了这个项目，那么之前投入的钱就打了水瓢，这等于是浪费了纳止了这个项目，那么之前投入的钱就打了水瓢，这等于是浪费了纳税人的钱，这是不能被容忍的。税人的钱，这是不能被容忍的。l结果，超音速飞机制成之后由于高昂的价格和运行成本，真的少有结果，超音速飞机制成之后由于
30、高昂的价格和运行成本，真的少有航空公司问津。本来英法准备制造航空公司问津。本来英法准备制造13701370架协和飞机，最后只造了架协和飞机，最后只造了2020架，而且没有国家买它，只好由英法两国自己的国有航空公司架，而且没有国家买它，只好由英法两国自己的国有航空公司接收。仅仅从经济上来看，协和超音速飞机是一个很大的失败。接收。仅仅从经济上来看，协和超音速飞机是一个很大的失败。24如何减少沉没成本？如何减少沉没成本？1.尽量避免决策失误导致的沉没成本尽量避免决策失误导致的沉没成本p这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景
31、和产业发展方向等方面对项目做技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。出准确判断。2.通过合资或双边契约减少沉没成本通过合资或双边契约减少沉没成本p很多时候，沉没成本并不是由企业自身造成的，而是由很多时候，沉没成本并不是由企业自身造成的，而是由合作方或供应链的上、下游方中断合作引起的。合作方或供应链的上、下游方中断合作引起的。p采用非市场的规制结构能为交易提供更有效的保障，可采用非市场的规制结构能为交易提供更有效的保障，可最大限度地减少投资风险。现代企业经营中，技术合作、最大限度地减少投资风险。现代企业经营中，技术合作、策略或战略联盟已经成为一个重要的趋势，其内在原因，策略或
32、战略联盟已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、减少沉没其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、减少沉没成本方面的考虑成本方面的考虑25五、付现成本（五、付现成本（out-of-pocket costout-of-pocket cost）l付现成本：付现成本：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。数额的成本。l在决策方案在决策方案开始实施时开始实施时，立即用，立即用现金支付现金支付的成本或付款的成本或付款的营运成本。的营运成本。l一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的一个决策方案的成本往往都要用现金
33、来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付现成本现成本不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。l付现成本是付现成本是决策必须考虑决策必须考虑的重要影响因素。的重要影响因素。26例例5-7l企业计划进行企业计划进行A产品的生产。现有甲设备产品的生产。现有甲设备一台，原始价值一台，原始价值5000
34、0元，已计提折旧元，已计提折旧35000元。生产元。生产A产品时，产品时，还需要对甲设还需要对甲设备进行技术改造备进行技术改造，为此追加支出，为此追加支出10000元。元。如果如果市场上有乙设备出售市场上有乙设备出售，其性能与改造，其性能与改造后的甲设备相同，售价为后的甲设备相同，售价为20000元。元。l问题：问题：企业在生产企业在生产A产品决策中，应该改产品决策中，应该改造旧设备还是购买新设备？造旧设备还是购买新设备？27六、专属成本和联合成本六、专属成本和联合成本l1 1、专属成本：、专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品，可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发
35、生的固定成本。或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。l2 2、联合成本：、联合成本：为多种产品的生产或为多个部门的设置为多种产品的生产或为多个部门的设置而产生的，应由这些产品或部门共同负担的固定成本。而产生的，应由这些产品或部门共同负担的固定成本。在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。间成本等，都是联合成本。p在进行方
36、案选择时，在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；须予以考虑；而而联合成本则是与决策无关的成本，可以联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。不予考虑。28七、可选择成本和约束性成本七、可选择成本和约束性成本p1 1、可选择成本：、可选择成本：又称又称可延缓成本可延缓成本，是指由，是指由企业管理者企业管理者的决策来决定的决策来决定其是否发生的固定成本。其是否发生的固定成本。l经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。如广告费、培训费、职重大不利影响的那部分成本。如广告
37、费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。l可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。p2 2、约束性成本：、约束性成本：为进行企业经营为进行企业经营必须负担必须负担的，不能改的，不能改变的最低限度的固定成本。变的最低限度的固定成本。l经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费
38、以及管理人员薪金等。保险费以及管理人员薪金等。l约束性成本是决策的无关成本。约束性成本是决策的无关成本。29八、相关成本与无关成本八、相关成本与无关成本p相关成本：相关成本：是指对决策有影响的各种形式的成本，如差量是指对决策有影响的各种形式的成本，如差量成本、机会成本、付现成本、专属成本以及可成本、机会成本、付现成本、专属成本以及可选择成本。选择成本。p无关成本无关成本：对决策没有影响的成本，如沉没成本、联合成对决策没有影响的成本，如沉没成本、联合成本以及约束性成本。本以及约束性成本。u相关成本与无关成本的区分不是绝对的。相关成本与无关成本的区分不是绝对的。305.2经营决策的基本方法经营决策
39、的基本方法l单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法l贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法l差别损益分析法差别损益分析法l相关损益分析法相关损益分析法l相关成本分析法相关成本分析法l成本无差别点法成本无差别点法l利润无差别点法利润无差别点法31325.2.1贡献毛益分析法贡献毛益分析法l贡献毛益分析贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各：在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。l应注意以下几点：应注意以下几点：l1.1.在不存在专属成本时在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献毛益，通
40、过比较不同备选方案的贡献毛益总额总额 ，能够正确地进行择优决策，能够正确地进行择优决策 。l2.2.在存在专属成本时在存在专属成本时，首先计算备选方案的剩余贡献毛益，首先计算备选方案的剩余贡献毛益 (贡献毛益总额减专属成本后的余额贡献毛益总额减专属成本后的余额 )，通过比较不同备选方，通过比较不同备选方案的案的剩余贡献毛益剩余贡献毛益 (或贡献毛益或贡献毛益 )进行决策。进行决策。l3.3.在在 企业的某项资源受到限制的情况下企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选方案，应比较各备选方案的的单位资源贡献毛益单位资源贡献毛益进行决策进行决策 。l4.4.由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产
41、品贡献毛益额由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，的大小，也取决于该产品的产销量，应该选择贡献毛益总额应该选择贡献毛益总额最大的最大的。例例5-833甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630甲甲乙乙丙丙最大产量（件）最大产量（件）400026662000单位销售价格（元）单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位单位CM101420专属成本专属成本5000CM总额总额400003732440
42、000剩余剩余CM总额总额35000产品定额工时产品定额工时234单位工时单位工时CM54.674.375现现有有设设备备的的生生产产能能力力40000个个机机器器工工时时，利利用用程程度度80%，准准备备用用剩剩余余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产能力开发新产品甲、乙或丙。5.2.2 5.2.2 差量分析法差量分析法l差别分析法：差别分析法：在计算两个备选方案之间产生的差别收入在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来选择决策方案。选择决策方案。l几个概念：几个概念：1.1.差量：差量：两个备选方案同
43、类指标之间的数量差异。两个备选方案同类指标之间的数量差异。2.2.差量收入：差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异。两个备选方案预期收入之间的数量差异。3.3.差量成本：差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异。两个备选方案预期成本之间的数量差异。4.4.差量损益：差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。差差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。l方案选择：方案选择：如果差量损益为如果差量损益为正正 (即为差量收益即为差量收益 )，说明，说明比较方案可取比较方案可取；如果差量损益为；如果差
44、量损益为负负 (即为差量损失即为差量损失 )，说明说明被比较方案可取被比较方案可取。34A A 方案方案 B B 方案方案 差量差量 预期收入预期收入 预期收入预期收入 差量收入差量收入 预期成本预期成本 预期成本预期成本 差量成本差量成本 预期损益预期损益 预期损益预期损益 差量损益差量损益 例例5-935A A B预期销售数量（件）预期销售数量（件）200100 预期销售单价预期销售单价（元）（元）32 50单位变动成本单位变动成本（元）（元）15 24 5.2.3 5.2.3 成本无差别点分析法成本无差别点分析法p成本无差别点：成本无差别点：在该业务量水平上，两个不同方案的总在该业务量水
45、平上，两个不同方案的总成本相等。成本相等。当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。的业务量优势区域。p成本无差别点分析法：成本无差别点分析法：利用不同方案的不同业务量优势利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法。区域进行最优化方案的选择的方法。u在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用 y=a y=a bx bx 表述。表述。u在成本无差别点，在成本无差别点，y y1 1（=a=a1 1+b+b1 1x x）=y=y2 2 （=a=a2 2+b+b
46、2 2x x），），变形得变形得：36当当业业务务量量大大于于x0时时，固固定定成成本本较较高高的方案优于的方案优于B方案方案;当当业业务务量量小小于于x0时时，固固定定成成本本较较低低的方案优于方案的方案优于方案;当当业业务务量量等等于于x0时时，则则两两个个备备选选方方案的总成本相等，利润无差别。案的总成本相等，利润无差别。例例5-10l某厂生产某厂生产A种产品，有两种工艺方案可以种产品，有两种工艺方案可以选择。有关成本数据如表所示。选择。有关成本数据如表所示。37工艺方案工艺方案固定成本总额固定成本总额 单位变动成本单位变动成本新方案新方案450000300旧方案旧方案300000400
47、5.2.4概率分析法概率分析法l如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，应用概率分析法进行用上述三种决策分析方法，应用概率分析法进行决策。决策。l步骤：步骤：1、确定与决策结果有关的变量；、确定与决策结果有关的变量；2、确定每一变量的变化范围；、确定每一变量的变化范围；3、凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的、凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；概率；4、计算各变量相应的联合概率；、计算各变量相应的联合概率；5、将不同联合概率条件下的结果汇总，得到预期值。、将不同联合概率条件下的结果汇总，得到预期值。
48、3839练练习习1。某某公公司司利利用用剩剩余余生生产产能能力力，可可以以用用于于开开发发新新产产品品，现现有有A、B两两种种产产品品可可供供选选择择。A产产品品的的预预计计单单价价为为100元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，单单位位产产品品工工时时定定额额为为5工工时时/件件；B产产品品的的预预计计单单价价为为50元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为35元元/件件，单单位位产产品品工工时时定定额额为为3工工时时/件件。开开发发新新产产品品不不需需要要追追加加专专属成本。企业应开发何种新产品。属成本。企业应开发何种新产品。AB单位销售价格（元）单位销售价格（元）100
49、50单位变动成本（元）单位变动成本（元）8035单位单位CM2015产品定额工时产品定额工时53单位工时单位工时CM45n2.下列各式中，属于生产经营决策下列各式中，属于生产经营决策相关成本的有（相关成本的有（）A.增量成本增量成本B.机会成本机会成本C.专属成本专属成本D.可延缓成本可延缓成本E.不可避免成本不可避免成本n3.在管理会计中，成本的相关性是指在管理会计中，成本的相关性是指()。A.与决策方案有关的成本特性与决策方案有关的成本特性B.与控制标准有关的成本特性与控制标准有关的成本特性C.与资产价值有关的成本特性与资产价值有关的成本特性D.与归集对象有关的成本特性与归集对象有关的成本特性40ABCDA41本讲结束本讲结束谢谢谢谢41