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1、管理会计学管理会计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵 第第5 5章章 经营决策常用经营决策常用 的成本概念和方法的成本概念和方法n5.15.1经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念n5.25.2经营决策的基本方法经营决策的基本方法学习目标学习目标n从总体上掌握不同成本概念在经营决策中从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联的不同作用、不同成本概念之间的相互联系系,从而为正确决策奠定基础。从而为正确决策奠定基础。n掌握不同决策方法的原理、应用条件及其掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序应用
2、程序,了解各种决策方法之间的区别与了解各种决策方法之间的区别与联系，以利于学习中正确运用适当方法进联系，以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。行正确决策。经营决策与投资决策经营决策与投资决策 凡凡是是决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）之之内内，仅仅对对日日常常生生产产经经营营活活动动产产生生影影响响的的决决策策称称经经营营决决策策；凡凡是是决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）以以上上，对对企企业业长长远远发发展展有有重重大大影影响响(如如企企业业经经营营方方向向的的改改变变、重重大大的的投投资资活活动
3、动等等)的决策称投资决策。的决策称投资决策。两者有着明显的区别：两者有着明显的区别：（1 1）目目的的不不同同。经经营营决决策策旨旨在在解解决决经经营营资资金金的的有有效效使使用用问问题题，而而投投资资决决策策则则在在于于解解决决企企业业长长远远目目标标的的实实现现及及投投资资使用效益的问题。使用效益的问题。（2 2）应应用用的的概概念念及及方方法法不不尽尽相相同同。经经营营决决策策釆釆用用固固定定成成本本、变变动动成成本本、边边际际贡贡献献等等概概念念及及本本量量利利分分析析法法，而而投投资资决决策策则则釆釆用用资资金金时时间间价价值值、风风险险价价值值、资资本本成成本本等等概概念念及及净净
4、现现值值法法、现现值值指指数数法法等等决决策策方方法法。当当然然，经经营营决决策策和和投投资资决决策策也也釆釆用用某某些些相相同同的的概概念念和和方方法法，如如机机会会成成本本、相相关关成成本本、差差量量成成本本、差差量量分分析析法法、概概率率分分析析法等。法等。（3 3）决策者不同。经营决策涉及企业）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的来影响甚大，因而
5、往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。管理者（甚至最高管理层）做出。1.1 1.1 经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念n机会成本机会成本n差量成本差量成本n边际成本边际成本n沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本n专属成本和联合成本专属成本和联合成本n可选择成本与约束性成本可选择成本与约束性成本n相关成本与无关成本相关成本与无关成本 决策的过程就是对不同备选方案择决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程优选择的过程,而对不同备选方案的择而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与所费
6、与所费(如成本如成本)比较，只要所得大于所比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。定备选方案取舍的重要因素。(1)(1)企企业业进进行行经经营营决决策策时时，必必须须从从多多个个备备选选方方案案中中选选择择一一个个最最优优方方案案，而而放弃其他的方案。放弃其他的方案。此此时时，被被放放弃弃的的次次优优方方案案所所可可能能获获得得的的潜潜在在
7、利利益益就就称称为为已已选选中中最最优优方方案案的机会成本。的机会成本。机会成本机会成本 选选择择方方案案时时，将将机机会会成成本本的的影影响响考考虑虑进进去去，有有利利于于对对所所选选方方案的最终效益进行全面评价。案的最终效益进行全面评价。某某公公司司现现有有一一空空置置的的车车间间既既可可以以用用于于A A产产品品的的生生产产,也也可可以以用用于于出出租租。如如果果用用来来生生产产A A产产品品,其其收收入入为为35 35 000000元元,成成本本费费用用为为18 18 000000元元,可可获获净净利利17 17 000000元元;用用于于出出租租则则可可获获租租金收入金收入12 00
8、012 000元。元。例例5-1例例5-1 在决策中在决策中,如果选择用于生产如果选择用于生产A A产品则产品则必然放弃出租方案必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金其本来可能获得的租金收入收入12 00012 000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本产品的机会成本,由生产的由生产的A A产品负担。这时产品负担。这时,我们可以得出我们可以得出正确的判断结论正确的判断结论:生产生产A A产品将比出租多获产品将比出租多获净利净利5 0005 000元。元。例例5-1 (2)(2)机会成本产生于某项资产的用途机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来选择。具体讲，如果一
9、项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能中途转让以获得转让收益，从而可
10、能产生机会成本。产生机会成本。(3)(3)机机会会成成本本仅仅仅仅只只是是被被放放弃弃方方案案的的潜潜在在利利益益，而而非非实实际际支支出出，因因而而不不能能据据以以登登记记入入帐帐。但但由由于于公公司司资资源源的的有有限限性性，而而必必须须充充分分利利用用资资源源效效益益，所所以以，机机会会成成本本在在经经营营决决策策中中应应作作为为一个现实的重要因素予以考虑。一个现实的重要因素予以考虑。(1)(1)差差量量成成本本是是指指企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时，根根据据不不同同备备选选方方案案计计算算出来的成本差异。出来的成本差异。差量成本差量成本 某公司全年需要某公司全年需要 1200
11、1200件甲零件件甲零件,可以外可以外购也可以自制。如果外购也可以自制。如果外购购,单价为单价为5 5元；如果自元；如果自制制,则单位变动成本为则单位变动成本为3 3元元,固定成本固定成本500500元。外元。外购或自制决策的成本计购或自制决策的成本计算如表算如表5-1:5-1:例例5-2例例5-2例例5-2 (2)(2)差差量量成成本本这这一一概概念念还还经经常常用用于于反反映映不不同同的的生生产产能能力力利利用用率率在在成成本本上上发发生生的的差差别别，也也就就是是由由于于在在原原来来基基础础上上因因追追加加批批量量产产品品的的生生产产所增加的成本数额。所增加的成本数额。某企业生产某企业生
12、产A A产品产品,最大最大生产能力为年产生产能力为年产10 00010 000件件,正常利用率为最大生产能力正常利用率为最大生产能力的的80%80%。A A产品单位变动成本产品单位变动成本为为3 3元，年固定成本为元，年固定成本为6 0006 000元。按生产能力正常利用率元。按生产能力正常利用率可达到的产量可达到的产量80008000件分摊，件分摊，每件单位固定成本为每件单位固定成本为0.750.75元。元。则以年产量则以年产量8 0008 000件为基础，件为基础，每增加每增加1 0001 000件产品的生产件产品的生产量而追加的差异成本计算如量而追加的差异成本计算如表表5-25-2。例例
13、5-3例例5-3例例5-3 (3)(3)差差量量成成本本与与边边际际成成本本既既有有联系又有区别。联系又有区别。从从理理论论上上讲讲，边边际际成成本本是是指指产产量量（业业务务量量）向向无无限限小小变变化化时时，成成本本的的变变动动数数额额。当当然然，这这是是从从纯纯经经济济学学角角度度来来讲讲的的，事事实实上上，产产量量不不可可能能向向无无限限小小变变化化，至少应为至少应为1 1个单位的产量。个单位的产量。边际成本边际成本 因因此此，边边际际成成本本也也就就是是产产量量每每增增加加或或减减少少一一个个单单位位所所引引起的成本变动数额。起的成本变动数额。某企业每增加某企业每增加1 1个单个单位
14、产量的生产引起总成本位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化的变化及追加成本的变化如表如表5-35-3。例例5-5例例5-5例例5-5 由由此此看看来来，边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。当当然然，如如果果把把不
15、不同同产产量量作作为为不不同同方方案案来来理理解解的的话话，边边际际成成本本实实际际就就是是不不同同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。沉沉没没成成本本是是指指过过去去已已经经发发生生了了并并无无法法由由现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策所所改变的成本。改变的成本。沉沉没没成成本本是是对对现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策都都无无影响的成本。影响的成本。沉没成本沉没成本 与与付现成本付现成本 可可见见，沉沉没没成成本本是是企企业业在在以以前前经经营营活活动动中中已已经经支支付付现现金金，而而在在现现在在或或将将来来经经营营期期间间摊摊入入成成本本费费用用的的支支出出。因因此此，
16、固固定定资资产产、无无形形资资产产、递递延延资资产等均属于企业的沉没成本。产等均属于企业的沉没成本。付现成本是指由现在或将来的任付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。要影响因素。固固定定成成本本还还可可以以按按其其所所涉涉及及范范围围的的大大小小，划划分分为为专专属属成成本本和和联联合合成本。成本。专属成本专属成本和和联合成本联合成本 专专属属成成本本是是指指可可以以明明确确归归属属于于企企业业生生产产的的某某种种产产品品，或或为为企企业业设设置置的的某某个个部
17、部门门而而发发生生的的固固定定成成本本。没没有有这这些些产产品品或或部部门门，就就不不会会发发生生这这些些成成本本，所所以以专专属属成成本本是是与与特特定定的的产产品品或或部部门门相相联联系系的的特定的成本。特定的成本。例例如如专专门门生生产产某某种种产产品品的的专专用用设设备备折旧费、保险费等。折旧费、保险费等。联联合合成成本本是是指指为为多多种种产产品品的的生生产产或或为为多多个个部部门门的的设设置置而而发发生生的的，应应由由这些产品或这些部门共同负担的成本。这些产品或这些部门共同负担的成本。如如在在企企业业生生产产过过程程中中，几几种种产产品品共共同同的的设设备备折折旧旧费费、辅辅助助车
18、车间间成成本本等等，都是联合成本。都是联合成本。在在进进行行方方案案选选择择时时，专专属属成成本本是是与与决决策策有有关关的的成成本本，必必须须予予以以考考虑虑；而而联联合合成成本本则则是是与与决决策策无无关关的的成成本本，可可以以不不予以考虑。予以考虑。应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的划专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的变动成本都所有的变动成本都是与决策相关的成本是与决策相关的成本,无所谓专属成本或联无所谓专属成本或联合成本。合成本。固固定定成成本本按按照照是是否否能能够够随随管管理理者者的的行行动动改改变变而而改改变变，划划分分为为可可选选择择
19、成成本本和约束性成本两部分。和约束性成本两部分。可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本 由由企企业业管管理理者者的的决决策策来来决决定定其其是是否否发发生生的的固固定定成成本本，称称为为可可选选择择成成本本，如如广广告告费费、职职工工培培训训费费、管管理理人人员员奖奖金、研究开发费等。金、研究开发费等。那那些些为为进进行行企企业业经经营营而而必必须须负负担担的的，不不能能改改变变的的最最低低限限度度的的固固定定成成本本，如如厂厂房房、设设备备等等固固定定资资产产所所提提的的折折旧旧，不不动动产产的的税税金金、保保险险费费以以及及管管理理人人员员薪金等，称为约束性成本。薪金等，称为约束性成
20、本。有有些些固固定定成成本本，是是依依决决策策者者的的主主观观判判断断将将其其划划分分为为可可选选择择成成本本或或约约束束性性成成本本的的。一一般般说说来来，可可选选择择成成本本是是相相关关成成本，约束性成本是无关成本。本，约束性成本是无关成本。企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时，可可供供选选择择的的多多种种方方案案中中所所涉涉及及到到的的各各种种成成本本，有有些些与与方方案案的的抉抉择择有有关关，而有些则无关。而有些则无关。相关成本相关成本与与无关成本无关成本 相关成本是对决策有影响的各种相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会形式的未来成本，如差量成本、机会成本、
21、边际成本、付现成本、专属成成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。那那些些对对决决策策没没有有影影响响的的成成本本，称称为为无无关关成成本本。这这类类成成本本过过去去已已经经发发生生，对对未未来来决决策策没没有有影影响响，因因而而在在决决策策时时不不予予考考虑虑，如如沉沉没没成成本本、联联合合成成本本、约约束束性性成本等。成本等。相关成本与无关成本的区分并不是相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。是无关成本。1.2 1.2 经营
22、决策需要考虑的决策方法经营决策需要考虑的决策方法n边际贡献分析法边际贡献分析法n差量分析法差量分析法n成本无差别点分析法成本无差别点分析法n概率分析法概率分析法 经常采用的决策方法有：边际贡献经常采用的决策方法有：边际贡献分析法、差量分析法、成本无差别点分分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法等。析法、概率分析法等。边边际际贡贡献献分分析析法法是是在在成成本本性性态态分分类类的的基基础础上上，通通过过比比较较各各备备选选方方案案边边际际贡贡献献的的大大小小来来确确定最优方案的分析方法。定最优方案的分析方法。边际贡献边际贡献分析法分析法 在在运运用用边边际际贡贡献献法法进进行行备备选
23、选方方案案的的择优决策时，应注意以下几点：择优决策时，应注意以下几点：（1 1）在在不不存存在在专专属属成成本本的的情情况况下下，通通过过比比较较不不同同备备选选方方案案的的边边际际贡贡献献总总额额，能够正确地进行择优决策；能够正确地进行择优决策；（2 2）在存在专属成本的情况下，）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额）（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际，然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；地进行择优决策；
24、（3 3）在在企企业业的的某某项项资资源源（如如原原材材料料、人人工工工工时时、机机器器工工时时等等）受受到到限限制制的的情情况况下下，应应通通过过计计算算、比比较较各各备备选选方方案案的的单单位位资资源源边边际际贡贡献献额额，来来正正确进行择优决策；确进行择优决策；（4 4）由由于于边边际际贡贡献献总总额额的的大大小小，既既取取决决于于单单位位产产品品边边际际贡贡献献额额的的大大小小，也也取取决决于于该该产产品品的的产产销销量量，因因此此，单单位位边边际际贡贡献献额额大大的的产产品品，未未必必提提供供的的边边际际贡贡献献总总额额也也大大。也也就就是是说说，决决策策中中我我们们不不能能只只根根
25、据据单单位位边边际际贡贡献献额额的的大大小小来来择择优优决决策策，而而应应该该选选择择边边际际贡贡献献总总额额最最大大的的方案作为最优的方案。方案作为最优的方案。边边际际贡贡献献分分析析法法适适用用于于收收入入成成本本型型（收收益益型型）方方案案的的择择优优决决策策，尤其适用于多个方案的择优决策。尤其适用于多个方案的择优决策。某某企企业业现现有有设设备备的的生生产产能能力力为为40 40 000000个个机机器器工工时时，现现有有生生产产能能力力的的利利用用程程度度为为80%80%。现现准准备备用用剩剩余余生生产产能能力力开开发发新新产产品品甲甲、乙乙或或丙丙。新新产产品品甲甲、乙乙、丙丙的的
26、有有关资料如表关资料如表5-45-4。例例5-8例例5-8例例5-8 由于现有设备加工精度不足，在生产由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备丙产品时，需要增加专属设备5 0005 000元。元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。析法。该企业现有剩余机器工时该企业现有剩余机器工时8 0008 000小时。小时。根据已知数据编制分析表如表根据已知数据编制分析表如表5-55-5。例例5-8例例5-8 企业进行不同方案的企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质比较、选
27、择的过程，实质是选择最大收益方案的过是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中选方案收入、成本比较中产生的。产生的。差量分析法差量分析法 当两个备选方案具有不同的预期收入和当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。优方案选择的方法，就叫差量分析法。在在运运用用差差量量分分析析法法时时，应应明明确确几几个个概念：概念：（1 1）差差量量，是是指指两两个个备备选选方方案案同同类类指标之
28、间的数量差异；指标之间的数量差异；（2 2）差差量量收收入入，是是指指两两个个备备选选方方案案预期收入之间的数量差异。预期收入之间的数量差异。（3 3）差差量量成成本本，是是指指两两个个备备选选方方案案预期成本之间的数量差异。预期成本之间的数量差异。（4 4）差量损益，是指差量收入与差量）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预量损失。差量损益实际是两个备选
29、方案预期收益之间的数量差异。期收益之间的数量差异。当当差差量量损损益益确确定定后后，我我们们就就可可以以进进行行方案的选择：方案的选择：如如果果差差量量损损益益为为正正（即即为为差差量量收收益益），说明比较方案可取；说明比较方案可取；如如果果差差量量损损益益为为负负（即即为为差差量量损损失失），说明被比较方案可取。说明被比较方案可取。差量分析法的决策过程可用下图表示：差量分析法的决策过程可用下图表示：A A方案方案B方案方案差量差量预期收入预期收入 预期成本预期成本预期收益预期收益预期收入预期收入预期成本预期成本预期收益预期收益差量收入差量收入差量成本差量成本差量收益差量收益 当差量损益大于零
30、时，当差量损益大于零时，A A方案可取；方案可取；当差量损益小于零时，当差量损益小于零时，B B方案可取。方案可取。差差量量分分析析法法并并不不严严格格要要求求哪哪个个方方案案是是比比较较方方案案，哪哪个个方方案案是是被被比比较较方方案案，只只要要遵遵循循同同一一处处理理原原则则，就就可可以以得得出出正正确确的的结论。结论。应应注注意意的的是是，差差量量分分析析法法仅仅适适用用于于两两个个方方案案之之间间的的比比较较，如如果果有有多多个个方方案案可可供供选选择择，在在采采用用差差量量分分析析法法时时，只只能能分分别别两两个个两两个个地地进进行行比比较较、分分析析，逐步筛选，选择出最优方案。逐步
31、筛选，选择出最优方案。某企业计划生产某企业计划生产A A产产品或生产品或生产B B产品。产品。A A、B B两种产品预期的销售单两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变价、销售数量和单位变动成本资料如表动成本资料如表5-75-7。例例5-9例例5-9例例5-9例例5-9 差差量量分分析析法法可可以以应应用用于于企企业业的的各各项项经经营营决决策策。例例如如:是是出出售售半半成成品品还还是是出出售售完完工工产产品品、亏亏损损或或不不盈盈利利的的产产品品是是否否继继续续生生产产、不不需需用用的的机机器设备是出售还是出租等。器设备是出售还是出租等。前面讲的边际贡献前面讲的边际贡献分析法和差量分析法分
32、析法和差量分析法都是适用于收入成本都是适用于收入成本型（即收益型）方案型（即收益型）方案的选择。的选择。成本无差别点成本无差别点分析法分析法 在企业的生产经营中，面临许多在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。法进行方案的择优选择。在成本按性态分类基础上，任何方在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用案的总成本都可以用Y=a
33、+bxY=a+bx表述。表述。所谓成本无差别点是指在该业务量所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。称为成本无差别点分析法。假设：假设：X X为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量；a a1 1、a a2 2分分别别代代表表方方案案I I和和方方案案IIII
34、的的固固定成本总额；定成本总额；b b1 1、b b2 2分分别别代代表表方方案案I I和和方方案案IIII的的单单位变动成本。位变动成本。y y1 1、y y2 2分分别别代代表表方方案案I I和和方方案案IIII的的总总成本。成本。于是：于是：y y1 1=a=a1 1+b+b1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根根据据成成本本无无差差别别点点时时，两两个个方方案案总总成成本本相等的原理，令：相等的原理，令：y y1 1=y=y2 2 则则:a a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2+b+b2 2x x 变型得：变型得：X=X=（a a1 1-a-a2 2）/（
35、b b2 2-b-b1 1）x业务量业务量Xa1a2y1y2总成本总成本Yo成本无差别点分析法成本无差别点分析法 这这时时，整整个个业业务务量量被被分分割割为为两两个个区区域域：0X0X及及XX，其其中中X X为为成成本本无无差差别别点。点。0X 为确定为确定不同方案的不同业务量优不同方案的不同业务量优势区域势区域,可采用代入数值试解的方法进可采用代入数值试解的方法进行最优化方案的选择。行最优化方案的选择。在成本无差别点上，方案在成本无差别点上，方案I I和方案和方案IIII的总成本相等，也就是说两个方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案都可取；而低于或高于该点，方案
36、I I和和方案方案IIII就具有了不同的选择价值。至就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入通过代入y y1 1、y y2 2公式试解来确定。公式试解来确定。例例5-10例例5-10例例5-10例例5-10 以以上上三三种种决决策策分分析析方方法法，都都是是在在有有关关条条件件已已知知或或确确定定情情况况下下采采用用的的，但但如如果果企企业业决决策策者者对对未未来来情情况况不不甚甚明明了了，则则无无法法采采用用上上述述三三种种决决策策分分析析方方法法，而而应应采采用用概概率率分分析析法法进进行行决策。决策。概率概率分析法分析法 概概率率
37、分分析析法法就就是是对对企企业业经经营营中中的的诸诸多多因因素素（如如产产品品销销售售量量、变变动动成成本本、固固定定成成本本等等），在在一一定定范范围围内内的的变变动动程程度度作作出出估估计计，从从而而把把影影响响决决策策的的各各种种现现象象都都考考虑虑进进去去，因因而使决策更加接近于实际情况。而使决策更加接近于实际情况。在采用概率分析法时，应按以下步在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：骤进行：（1 1）确定与决策结果有关的变量；确定与决策结果有关的变量；（2 2）确定每一变量的变化范围；确定每一变量的变化范围；（3 3）凭决策者假定或以历史资料为凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变
38、量的概率；依据，确定每一变量的概率；（4 4）计算各变量相应的联合计算各变量相应的联合概率；概率；（5 5）将不同联合概率条件下的将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。结果加以汇总，得到预期值。n某企业在进行销售利润决策某企业在进行销售利润决策时，对甲产品销售量、变动时，对甲产品销售量、变动成本、固定成本进行综合测成本、固定成本进行综合测定：定：甲产品预计单位售价为甲产品预计单位售价为100100元，预计销售量为元，预计销售量为6060件、件、8080件和件和100100件，其概率分别件，其概率分别为为20%20%、60%60%和和20%20%；例例5-11例例5-11 预计单位变动
39、成本分别为预计单位变动成本分别为1010元、元、2020元和元和3030元，其概率分别为元，其概率分别为20%20%、30%30%和和50%50%；预计固定成本总额分别为；预计固定成本总额分别为800800元和元和1 0001 000元，其概率分别为元，其概率分别为80%80%和和20%20%。例例5-11 现以售价现以售价100100元、销售量元、销售量6060件、单位变动件、单位变动成本成本1010元，固定成本元，固定成本800800元这一组合为例，则元这一组合为例，则可实现利润为：可实现利润为：利润利润=(=(单价单价销售量销售量)(单位变动成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本)
40、=10060 =10060(1060(1060800)800)=4 600(=4 600(元元)例例5-11已知这种情况出现的联合概率为：已知这种情况出现的联合概率为：0.20.20.8=0.0320.20.20.8=0.032则在此条件下利润的预期值为：则在此条件下利润的预期值为：4 6000.032=147.2(4 6000.032=147.2(元元)例例5-11 同理，对其他各种组合依次进同理，对其他各种组合依次进行计算求出结果后，将所有预期值行计算求出结果后，将所有预期值汇总，计算出利润预期值为汇总，计算出利润预期值为5 3205 320元，元，计算结果如表计算结果如表510510。例
41、例5-11例例5-11n 产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本成本?n什么是付现成本和沉没成本什么是付现成本和沉没成本?这种成本分类有什么作用这种成本分类有什么作用?n什么是机会成本什么是机会成本?它的意义是什么它的意义是什么?n相关成本与无关成本的划分依据是什么相关成本与无关成本的划分依据是什么?如何理解如何理解“相相关成本与无关成本的区分并不是绝对的关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话这句话?n差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信
42、息差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信息?请举请举例说明。例说明。n差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同?思考题思考题n在概率分析法中，预期值在概率分析法中，预期值(如收入预期值、成本预期值、如收入预期值、成本预期值、利润预期值利润预期值)的作用是什么的作用是什么?n什么是边际贡献什么是边际贡献?它与销售利润有什么区别它与销售利润有什么区别?n边际成本和变动成本的含义及其区别是什么边际成本和变动成本的含义及其区别是什么?n什么是边际贡献分析法什么是边际贡献分析法?在运用边际贡献分析法择优决策在运用边际贡献分析法择优决策时的标准是什么时
43、的标准是什么?边际贡献分析法的适用范围是什么边际贡献分析法的适用范围是什么?n成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么?案例题案例题 中国航空工业第一集团公司在中国航空工业第一集团公司在20002000年年8 8月决定今后民月决定今后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。这一决用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。这一决策立时引起广泛的争议。策立时引起广泛的争议。该公司与美国麦道公司于该公司与美国麦道公司于19921992年签订合同合作生产年签订合同合作生产MD90MD90干线飞机。干线飞机。19971997年项目全面展开，年项目全面展开，
44、19991999年双方合作制年双方合作制造的首架飞机成功试飞，造的首架飞机成功试飞，20002000年第二架飞机再次成功试飞，年第二架飞机再次成功试飞，并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到2020世纪世纪9090年代的国际水平，并具备了小批量生产能力。年代的国际水平，并具备了小批量生产能力。就在此时，就在此时，MD90MD90项目下马了。在各种支持或反对的项目下马了。在各种支持或反对的声浪中，讨论的角度不外乎两大方面声浪中，讨论的角度不外乎
45、两大方面:一是基于中国航空一是基于中国航空工业的战略发展工业的战略发展;二是基于项目的经济因素考虑。二是基于项目的经济因素考虑。许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终尝胜果之际下马，造成的损失实在太大了。载，在终尝胜果之际下马，造成的损失实在太大了。事实上，干线项目下马完全是事实上，干线项目下马完全是“前景堪忧前景堪忧”使然。从使然。从销路看，原打算生产销路看，原打算生产150150架飞机，到架飞机，到19921992年首次签约时定年
46、首次签约时定为为4040架，后又于架，后又于19941994年降至年降至2020架，并约定由中方认购。但架，并约定由中方认购。但民航只同意购买民航只同意购买5 5架，其余架，其余1515架没有着落。可想而知，在架没有着落。可想而知，在没有市场的情况下，继续进行该项目会有怎样的未来收益没有市场的情况下，继续进行该项目会有怎样的未来收益!通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为:1.1.正确的决策应该考虑哪些因素正确的决策应该考虑哪些因素?导致导致MD90MD90项目下马项目下马的最重要思考是什么的最重要思考是什么?2.2.导致导致MD90MD90项目是否下马的重要成本因素是什么项目是否下
47、马的重要成本因素是什么?如如何才能作出正确的决策何才能作出正确的决策?谢谢诸位！习题1.边际贡献法 某企业拟利用剩余生产能力300000机时来开发新产品,可供选择的方案有A,B,C三种产品,有关资料如下,请作出应开发哪种产品的决策.项目项目ABC单价(元/件)1006080单位变动成本(元/件)403055单位产品所需机时5020252.差量分析法 假定某企业的一台生产设备既可以用于生产甲产品,又可以用于生产乙产品,其预计销量分别为1000件和500件,预计单价分别为10元和25元,单位变动成本为8元和20元,要求作出应生产哪种产品的决策.3.成本无差别点法 假定某厂在生产一种零件时,可使用A,B,C三种设备,其成本资料见下表,请作出在不同批量下选用不同加工设备的决策.设备名称设备名称单位变动成本单位变动成本(加加工费工费)(元元/件件)固定成本总额固定成本总额(一一次调整准备费次调整准备费)A0.830B0.460C0.2120