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1、工程全过程跟踪审计的问题分析与建议王尚军对当前建筑工程施工项目来说，全过程跟踪审计作为一项动态化项目过程，贯 穿工程整个施工始终，对各个环节需要进行合理的审计，可以更好地降低事故 问题发生的概率。考虑到全过程跟踪审计工作的时间较长，我们需要跟踪每个 环节，所以要更好地警示建筑项目工程的参与建设方，确保有关资金和材料等 能得到合理的应用。不可忽视的是部分建筑企业对审计工作不够重视，致使行 业较为混乱。但全过程跟踪审计工作的出现，在很大程度上降低了行业混乱状 况的发生，也为整个建筑行业的发展创造了良好的工作环境，有效控制了施工 成本，提升了建筑项目投资的总体效益，也在一定程度避免了腐败行为的发 生
2、，良好地发挥了审计工作的监督作用。一、导言现阶段，建筑工程项目大多是采用已经完成结算和竣工决算环节为主的控制方式，但由于部分阶段审计出现问题多是在项目实施各个环节发生，而后期很难 解决，应用全过程跟踪审计，能够更好地实现全面和动态化的控制，解决后续 纠纷矛盾的处理，确保工程项目总体目标的实现。二、全过程跟踪审计概述全过程跟踪审计主要是指审计部门应结合有关法律和法规，及政策标准规范， 从建筑项目施工建设前到项目验收交付整个过程，评价和监督各项经济活动是 不是真实合法性，是不是具有最大化的效益性，同时还应对项目建设中存在的 各类给予科学合理性的审计建议，使得项目建设有关部门和监督管理单位，及 施工
3、企业等可以强化管理，对项目成本进行合理的控制，同时强化建设资源的 高效利用，增强建筑项目施工投资效益。当前对建筑项目全过程进行跟踪审 计，具有很明显地应用优势，详细分析如下。（一）能够规范建筑市场全过程跟踪审计工作涉及的内容范围较广且层次繁多，也包含很多单位和企 业，可以更好地对整个建筑市场开展监督管理，从而强化对于人财物等诸多方 面的监督管理，使得建筑市场的整体秩序可以得到更好的规范。（二）促使工程高质量完成全过程跟踪审计与以往传统的审计方式进行比较，其所涉及的行业众多，审计 次数和时间也比较多和长，具有查缺补漏的良好能力。从项目招标阶段开始， 全过程跟踪审计工作对于项目施工方案可以进行更具
4、体的审查和检测，确保项 目质量，减少工程安全质量隐患的发生。（三）降低审计风险 应用全过程跟踪审计方式，能从工程开工前直至竣工开展全方位的监督管理， 同时材料采购和运输，设备安装和项目实施等均离不开审计工作，在很大程度 上能减少整个管理过程审计风险的发生。（四）减少项目成本，完善整个管理程序建筑工程全过程跟踪审计工作，可以使审计工作者实时了解和掌握项目变更， 利于降低项目成本，将其控制到规定的范围之内。全过程跟踪审计工作能够优 化项目管理工作程序上的问题和不足，并能及时处理各类漏洞，还能与项目管 理工作人员进行联系，提出相对应的建议与整改。此外，对已存在的各类问 题，尽量在确保双方在了解全部问
5、题的状况下，可以将资料分类归档，并逐步 完善整个管理程度。三、全过程跟踪审计的重要性（一）积极主动献计献策，减轻业主负担不但需要向有关部门进行有关手续的提交和报批，还应组织各个参建单位进行 有关工作的开展，此外，还应协调各个方面工作的微妙关系；保证施工质量安全 和进度，还应控制施工成本;做好相应的施工准备工作，确保工程施工进度款项 能正常支付，还应保证工程正常的运行。在项目整个建设阶段，建设单位要管 理的各项事宜比较琐，需要委托专业人员和队伍参与到项目建设过程开展全过 程跟踪审计工作，参与工程项目的建设和监督管理。审计工作者充分发挥其自 身优势，结合以往工作经验，主动提出工作建议，减少建设施工
6、单位的负担。（二）事前贯彻审计规定，预防发生违纪违规现象 跟踪审计工作不但需要帮助建筑工程建设单位投资方面的控制、经济纠纷的解 决和工程索赔的处理，还应提醒和监督有关部门贯彻执行有关政策和法律法 规，以及企业内部管控制度的规定，从而避免了建设单位承担后续管理不严格 和监督管理的不到位等方面的责任。跟踪审计工作人员不但需要帮助建设单位 做好其有关工作，还是上级单位所委派的排头兵，需要事前落实有关审计程 序，并将审计工作要求贯彻到整个工程建设过程中。一旦在建设中发现任何违 规行为，需要及时进行遏制，应其进行纠正。（三）客观公正审查工程变更签证在整个施工环节，承包商需要开展设计变更，取消投标价格低和
7、很难实施的项 目，实现最大化的利润。全过程跟踪审计相关单位能在招投标工作完成之后与 合同签订前，对不平衡投标报价进行分析，提示建设单位需要高度重视和综合 考虑工程审计工作对整个项目施工成本方面的影响，降低类似变更问题所增加 的投资风险。在工程建设过程，协助工程建设单位制定更为完善的变更签证管 控制度，要明确工程变更签证和签字的限额与权限，从而避免出现超出权限的 审批，要及时进行上报和处理相关变更签证，降低事后补签的问题。同时应结 合项目招投标相关文件和合同条款等，对所拟定采取的工程设计变更和洽商， 以及签证开展的原因经分析和造价分析与判断，该分析与判断主要包含但不局 限此种拟定采取变更对于工程
8、质量和工程进度，及造价等施工方面的影响，并 向项目建设单位给予一定的技术支持和专业性建议，如工程造价的测算是否超 概算应及时提示建设单位开展优化或是取消变更，从而避免竣工结算工作处于 被动的情况发生。四、工程全过程跟踪审计存在的问题（一）不完善的内部控制体系因为建筑工程行业的特殊性，一旦财务内部管控体系不够完善，就会造成财务 信息数据出现更新不够及时和数据不够精准的问题发生。同时不健全的内部管 控体系还应造成施工企业内部权限和责任划分不清，同时不相容的职务未能进 行分离，当出现工程质量问题，很难追究其责任。（二）内部监督不足在建筑工程项目建设期间，部分领导对其项目自身施工进度关注极高，而在其
9、财务管理关注方面匮乏，这在很大程度上使得财务支出出现不规范等行为，同 时各类资金的支出也未能按照正常程序进行。此外，因为现场施工管理不善致 使投资增加，对招标代理和监理费用超规格的支出行为出现。（三）合同签订不规范在跟踪审计全过程中，审计工作者因为企业在合同具体实施过程未能进行有效 关管理，引发合同争议，使其施工环节工程款项的结算审核不能顺利完成。如 我国三峡工程中由于不可抗力的向施工单位及供应商补偿，使其费用超出合同 约定。（四）审计资料的真实有效性不高审计资料缺乏真实有效性，其主要原因就是因为施工单位所提供的各类文件及 数据存在很大问题，一旦审计者利用该类不可靠的信息数据，会直接导致工程
10、审计出现不合理，对整个工程质量监督管理也很得到确保，严重影响和威胁人 民群众的生命健康与财产安全。五、工程全过程跟踪审计控制措施分析（一）提高对全过程跟踪审计的重视程度为了使得建筑工程全过程的跟踪审计工作效果得以实现，需要施工企业和审计 有关部门等提高对整个跟踪审计工作的高度重视，认识到该项工作的重要性。 建筑企业在招标阶段应认真学习有关审计管理工作内容，并明确整个审计工作 的重点，在将其作为基础的同时找到更加合适且具备资质要求的审计企业，从 而为全过程跟踪审计工作奠定坚实基础，确保审计质量及效果。审计部门在具 体审计作业中要落实责任意识，关注审计工作效率和精准度的提高，使得合作 方能够对审计
11、部门的工作态度和整体实力认可，并为后续工作的开展提供一定 的依据和支持。施工企业和审计部门要高度重视跟踪审计工作，才可以充分发 挥审计工作的功能和作用，对建筑项目各个环节及部门有关工作进行监管，能 高效完成，并依照审计工作管理规定对企业资质及工程实际状况进行审查，确 保工程全过程的跟踪审计工作质量。（二）明确开工前跟踪审计主要内容合约规划审核和工程进度总控计划合理性的审核;项目招投标各类活动的审核是 否依照国家相关招投标法和建设单位其内部招投标管控制度的开展;依照招标文 件与有关图纸，对于送审的项目工程量清单进行有效审核，审核清单所描述的 精准性，工程量清单工作范围与招标文件是否一致，其精准性
12、的工程量和完整 的工程内容，避免其缺项漏项的现象发生；依照招投文件和图纸，以及工程量清 单，对于送审限额进行合理的审核，要重点针对单价组价和工料设备单价的审 核；同时招标代理部门对其投标单位提出的报价进行合理分析，分析其整体报价 的科学有效性及不平衡的报价等。要协助工程建设单位来完成不同工程项目合 同谈判工作；签约前要对合同施工所承包的范围与条款进行复核，主要包含合同 付款的基本方式和结算条款，以及项目质量标准和变更方式等方面是否更加完 善和明确，及合理合规，其与招标文件是否能够保持一致;组织各个部门和单位 有关工作者开展合同和内部管控制度的技术交底工作，保证项目施工能够顺利 实施;对项目规划
13、和施工许可证，或是开工报告预案等事项进行审核，确保其能 够依归进行。（三）强化施工环节的跟踪审计首先，应对有关协议开展跟雕审计工作，这也是具体审计工作的关键，为了有 效推动项目施工的开展，应履行协议规定。协议进行跟踪审计是对有关协议内 容开展全方位的控制，并进行科学分析和研究，明确其是否存在遗漏或是存在 条款不合理现象。其次，应认真审查隐蔽工程。该项工作是对工程隐藏项目现 场的签证程序和验收工程状况，以及内容详实和造价信息的反馈是不是全面等 进行合理的分析。再者，应对有关施工材料和设备的合理性进行审查。审查材 料招投标是不是与其公开招标相关规定符合，其定价与审计有关规定是否相适 应，材料设备价
14、格的确定是不是合理。最后，要重视审计工程变更和签证。详 细分析变更的重要性，明确变更工作的责任方与协议签订工作风险的合理范 围。只有客观和非承包人等原因所造成的变更工作才能被认可。此外，因为施 工阶段跟踪审计工作内容繁多和复杂，所以，要从全方位考虑，关注细节问 题，提高整体的重视程度，确保跟踪审计工作的合理性。（四）竣工结算跟踪审计主要内容审查工程项目竣工验收工作程序是不是符合我国行业及国家规定；审查结算文件 工作的规范性和完整性，以及精准性和有效性；审查项目工程量的计算准则，工 程量清单和定额等方面单价计算的合理性；对人工和材料价格，以及子母环酸和 取费标准的合理性进行审查;超龄部分是否存在
15、抵扣；甲供材保管费用和计算标 准是不是按照合同双方所约定标准进行收取；合同奖惩制度是不是依照合同所执 行；要审核结算工作金额是不是依照内部质素所执行；要协助委托部门或是单位 完成整个竣工阶段财务决算与审计作业。六、工程全过程跟踪审计有关建议（一）注重跟踪审计功能的提升为了持续有序地推动建筑工程全过程的跟踪审计工作，审计作业功能发挥了很 关键的作用。审计单位要重视其自身审计功能作用的提高，结合建筑项目实际 情况制定适宜的审计功能，采取合理的审计方式，使得审计工作更为专业，建 筑企业也要明确工程全过程跟踪审计工作的重要性。同时提高审计部门审计功 能，应重点加强审计工作者的职业素养与专业能力的培养。
16、审计工作者在人员 招聘过程中要考核其专业性，结合其自身能力对其有针对性地开展教育培训工 作，全方位加强审计企业工作整体实力。（二）强化审计资料的真实性与完整性伴随着当代计算机网络技术与通信网络技术的快速发展，更多施工单位将该项 技术引入到项目跟踪审计工作中，利用互联网技术，促进审计工作资料保存工 作的效率及信息保留质量，为全过程跟踪审计工作提供了更为精准的审计数据 信息。但进利用计算机网络技术并不能完全提升工程审计质量，应建立配套传 输与数据保留管控制度，同时明确规定各个岗位对建筑施工材料所负责的范 围，是管理工作者能够真正认识到保存该类建筑工程资料的必要性，对工程资 料的真实有效性负责。 总
17、之，工程全过程的跟踪审计工作不是单一的简单预结算审核，是对整个项目 过程的监督管理，也为整个项目的顺利开展提供了宝贵的建议和意见。同时该 工作在很大程度上也扩大了项目审计工作范围，其所涉及的内容包含工程建设 前期和设计，招标和施工，以及结算等环节内容，要重视源头的管控，对项目 建设全过程进行全面管理。依照现阶段所参与的工程跟踪审计工程项目，我们 不难发现，以往在竣工结算环节对账中很难解决的部分问题，通过审计能够得 到有效解决，审计工作者要及时发现问题进行处理。此外，提高工程全过程的 跟踪审计工作意识和理念，能够化解纠纷矛盾，还能预防违规操作问题的发生 概率，并能够公平公正地解决各类问题。（作者单位：国能包神铁路集团神朔铁路公司）3609501908213一全文完一