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1、固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n一、固定资产的性质一、固定资产的性质 是企业为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的使用是企业为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。寿命超过一个会计年度的有形资产。n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第二章确认第三条：固定资产第二章确认第三条：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使（二）使用寿命超
2、过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。供劳务的数量。n二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件n某一项目，如果要作为固定资产加以确认，首先某一项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件：定资产的确认条件：n1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 与该固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业与该固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业
3、 取得固定资产的所有权取得固定资产的所有权n“与固定资产所有权相关的风险与固定资产所有权相关的风险”是指，由于是指，由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；“与固定资产所有权相关的报酬与固定资产所有权相关的报酬”是指，在固是指，在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。收入，以及处置该资产所实现的利得等。n有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制
4、该项固定资产。在业，但是，企业能够控制该项固定资产。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，因此关的风险和报酬实质上已转移给企业，因此可以作为企业的固定资产加以确认。可以作为企业的固定资产加以确认。n2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量n企业在确定固定资产成本时，有时需要根据企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。合理的估计。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量n企业会计准则第企业会计准则第4
5、 4号号固定资产第三章固定资产第三章初始计量第七条：固定资产应当按照成本进行初始计量第七条：固定资产应当按照成本进行初始计量。初始计量。n固定资产的成本，从理论上讲，应包括企业为固定资产的成本，从理论上讲，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出既有生的一切合理的、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分分摊的借款利息、外
6、币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用等。摊的其他间接费用等。n一、外购固定资产一、外购固定资产n外购固定资产的成本，包括实际支付的购买外购固定资产的成本，包括实际支付的购买价款，加上增值税、进口关税等相关税金，价款，加上增值税、进口关税等相关税金，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、包装费、保险地整理费、运输费、装卸费、包装费、保险费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。n企业购入的固定资产分不需要安装的和需要企业购入的固定资产分不
7、需要安装的和需要安装的两种情形，其成本构成和会计处理有安装的两种情形，其成本构成和会计处理有所不同。所不同。（安装成本）（安装成本）n购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等n购入需要安装的固定资产，有关成本先通过购入需要安装的固定资产，有关成本先通过“在建工程在建工程”科科目核算，安装完毕达到预定可使用状态时再由目核算，安装完毕达到预定可使用状态时再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。递延付款递延付款n以购买价款的现值为入账价值（递延付款）以购买价款的现值为入账价值（递延付款）借：固定资产借：固
8、定资产/在建工程（购买价款的现值）在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）贷：长期应付款（应支付金额）对对于于购购建建固固定定资资产产的的发发生生借借款款费费用用，在在固固定定 资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生的的、符符合合资资本本化化条条件件的的，计计入入固固定定资资产产成成本本；其其余余应应费费用用化化处处理理计计入当期损益。入当期损益。对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）在确定其固定资产成本时，应考虑预计弃置费在确定其固定资产成本时，应考虑预计弃置费 用（承担环境保护和生态恢复等义
9、务的支出）。用（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产入账价值工程的实际支出入账价值工程的实际支出 自营工程的实际成本自营工程的实际成本 出包工程的工程价款出包工程的工程价款n自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这里到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这里所讲的所讲的“建造该项固定资产达到预定可使用状态前所建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、
10、交纳的相关税金以及应应予以资本化的借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。分摊的其他间接费用等。n自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。式。n（一）自营工程（一）自营工程n工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程达到预定可使用状态前所发生的必要支工程达到预定可使用状态前所发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。出结转，作为固定资产的入账价值。n注意以下问题：注意以下问题：1.1.工程在达到预定可使用状态前，因必须工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，
11、进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。（售价记账法）售价冲减工程成本。（售价记账法）2.2.盘盈的工程物资和盘亏、报废、毁损的盘盈的工程物资和盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如果工程项目尚后的余额，分别情况处理：如果工程项目尚未达到预定可使用状态，冲减或计入所建工未达到预定可使用状态，冲减或计入所建工程项目的成本；如果工程项目已经达到预定程
12、项目的成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，计入当期营业外收支。可使用状态，计入当期营业外收支。3.3.固定资产达到预定可使用状态后剩余的固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资，如转作库存材料，按其实际成本工程物资，如转作库存材料，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；若材料或计划成本，转作企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。本，转作企业的库存材料。4.4.由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废、由于正常原因造成的单项
13、工程或单位工程报废、毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减继续施工的工程成本；如果使用状态，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期间工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入或冲减长期待摊费用（筹建费用），不属的，计入或冲减长期待摊费用（筹建费用），不属于筹建期间于筹建期间由于非正常原因造成的单项工程或单位由于非正常原因造成的单项工程或单位工程报废、毁损，减去残料价值和过失人或保险公工程报废
14、、毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，属于筹建期间的，司等赔款后的净损失或净收益，属于筹建期间的，计入或冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹计入或冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出或营业外收入。建期间的，直接计入当期营业外支出或营业外收入。5.5.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并造价或者工程实际成本等，
15、按估计的价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提折旧，待办理了竣工按有关计提固定资产折旧的规定，计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整决算手续后再作调整6.6.采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。确定各项资产的入账价值。采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，该类合同具有融付款期限比较长，超过了正常信用条件，该
16、类合同具有融资性质的，购入固定资产应以各期付款额的现值之和确定。资性质的，购入固定资产应以各期付款额的现值之和确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。用期间内采用实际利率法进行摊销。自营工程自营工程工程物资工程物资应付职工薪酬等应付职工薪酬等在建工程在建工程固定资产固定资产购入购入 领用领用 工资等工资等完工完工（工程成本）（工程成本）关于自营工程核算应注意：关于自营工程核算应注意：企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该企业通过自营
17、方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。借款费用及应分摊的间接费用等。借款费用及应分摊的间接费用等。借
18、款费用及应分摊的间接费用等。购买工程物资支付的增值税应计入工程物资的成本（不得购买工程物资支付的增值税应计入工程物资的成本（不得抵扣）。抵扣）。购入工程物资时，记为：购入工程物资时，记为：购入工程物资时，记为：购入工程物资时，记为：借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 领用工程物资时，记为：领用工程物资时，记为：领用工程物资时，记为：领用工程物资时，记为：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 若工程领用企业生产用原材料，其进项税额应随同材料成若工程领用企业生产用原
19、材料，其进项税额应随同材料成本转出，计入工程成本（不得抵扣）本转出，计入工程成本（不得抵扣）借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）若工程领用企业生产的产成品，应视同销售，算销项税若工程领用企业生产的产成品，应视同销售，算销项税额。额。借：在建工程借：在建工程 贷贷 ：库存商品：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）n基建工程领用工程物资基建工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 基建工程领用本企业原材料基建工程领用本企业原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材
20、料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）基建工程领用本企业商品、产品基建工程领用本企业商品、产品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）基建工程应负担的工资、福利费基建工程应负担的工资、福利费 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 辅助生产部门为工程提供劳务辅助生产部门为工程提供劳务 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 基建工程达到预定可使用状态，交付使用基建工程达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工
21、程贷：在建工程 剩余工程物资转作库存材料剩余工程物资转作库存材料 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款 在建工程在建工程固定资产固定资产(预付工程款预付工程款)(完工结转完工结转)预付账款预付账款(结算工程进度款结算工程进度款)(二二)出包工程出包工程 企业通过出包方式建造的固定资产，按应支付企业通过出包方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的入账给承包单位的工程价款作为该固定资产的入账价值。价值。n按规定预付承包单位工程价款时按规定预付承包单位工程价款时 借：预付账款借：预付账款
22、贷：银行存款等贷：银行存款等 收到承包单位账单，补付工程价款时收到承包单位账单，补付工程价款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款工程结算时工程结算时 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款工程达到预定可使用状态，交付使用时工程达到预定可使用状态，交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程n三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产n投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外。n借：固定资产借：固
23、定资产 （合同协议约定价值（合同协议约定价值+相关税费）相关税费）贷：银行存款贷：银行存款/应交税费应交税费 （相关税费）（相关税费）股本股本 （增加的注册资本金额（增加的注册资本金额/股票面值总额）股票面值总额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价n四、租入固定资产四、租入固定资产n租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权转让给承租人，以获取租金的协议。转让给承租人，以获取租金的协议。n根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分
24、为融资租赁和经营租赁。据，将租赁分为融资租赁和经营租赁。（1 1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。可能转移，也可能不转移。所谓与资产所有权有关的风险，是指由于资所谓与资产所有权有关的风险，是指由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及由于经产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及由于经营情况变化致使有关收益发生的变动。所谓与营情况变化致使有关收益发生的变动。所谓与资产所有权有关的报酬，是指在资产有效使用资产所有权有关的报酬，是指在资产有效使用年限内直接使用它而获
25、得的利益、资产本身的年限内直接使用它而获得的利益、资产本身的增值，以及处置所实现的收益。增值，以及处置所实现的收益。（2 2）经营租赁是指除融资租赁以外的其他租）经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。赁。n（一）经营租入固定资产的会计处理（一）经营租入固定资产的会计处理n对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。损益。n（二）融资租入固定资产的会计处理（二）融资租入固定资产的会计处理n1.1.租赁资产的资本化及其金额的确定租赁资产的资本化及其金额的确定n在租赁期开始日，承
26、租人应当将租赁开始日在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁将最低租赁付款额作为付款额作为长期应付款长期应付款的入账价值，其差额作的入账价值，其差额作为为未确认融资费用未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签定租赁合同过程中发承租人在租赁谈判和签定租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。入资产价值。租赁
27、期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。租赁资产权利的开始日。n最低租赁付款额，最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的公允价
28、值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。款应当计入最低租赁付款额。或有租金，或有租金，是指金额不固定、以时间长短以是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。数等）为依据计算的租金。履约成本，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。培训费、维修费、保险费等。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期
29、资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。届满时租赁资产的公允价值。n承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。为折现率。n2.2.未确认融资费用的分摊未
30、确认融资费用的分摊n未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。融资费用。n3.3.租赁资产的折旧租赁资产的折旧n承租人应当采用与自有固定资产相一致的折承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资无法合理确定租赁期届满时能够取
31、得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。寿命两者中较短的期间内计提折旧。n有关账务处理：有关账务处理：1.1.租赁期开始日租赁期开始日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 2.2.按期支付租金按期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.每期分摊未确认融资费用每期分摊未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第三章固定资产第
32、三章初始计量第八条：购买固定资产的价款超过初始计量第八条：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。基础确定。借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 （购买价款的现值）（购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）n五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产n接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上
33、标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：入账价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；作为付的相关税费，作为入账价值；作为资本公积资本公积增加。增加。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该
34、接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。作为为入账价值。作为营业外收入营业外收入增加。增加。n如受赠的系旧的固定资产，按依据上述方法如受赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账价值。n借：固定资产借：固定资产 （按会计规定确定的入账价值）（按会计规定确定的入账价值）贷：银行存款贷：银行存款 （相关税费）（相关税费）递延所得税负债递延所得税负债 （按税法规定确定的入账价值（按税法规定
35、确定的入账价值所得税税率）所得税税率）营业外收入营业外收入n六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产n盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。为入账价值。n盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过过“以前年度损益调
36、整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。与初始计量相关的几个问题：与初始计量相关的几个问题：如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。入账价值。对于购建固定资产的发生对于购建固定资产的发生借款费用借款费用，在固定资产达到预定可使用状，在固定资产达到预定可使用状态前发生的、态前发生的、符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入固定资产成本；其余应费用化计入固定资产成本；其余应费用化处理计入当期损益。处
37、理计入当期损益。对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）在在确确定定其其固固定定资资产产成成本本时时，应应考考虑虑预预计计弃弃置置费费用用（承承担担环环境境保保护护和和生生态恢复等义务的支出）。态恢复等义务的支出）。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n一、折旧概述一、折旧概述n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第四章后续计固定资产第四章后续计量第十四条：折旧，是指在固定资产使用寿命内，量第十四条：折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资
38、产的原价应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。n固定资产的价值转移方式与原材料等存货的价值转移方式不固定资产的价值转移方式与原材料等存货的价值
39、转移方式不同。固定资产在使用过程中，保持其固有的实物形态，其价同。固定资产在使用过程中，保持其固有的实物形态，其价值则通过折旧的方式逐步转移到企业的产品成本中，或者形值则通过折旧的方式逐步转移到企业的产品成本中，或者形成当期费用。因此从本质上讲，折旧也是一种费用。无论是成当期费用。因此从本质上讲，折旧也是一种费用。无论是从权责发生制原则还是配比原则讲，计提折旧都是必要的。从权责发生制原则还是配比原则讲，计提折旧都是必要的。固定资产在使用中：固定资产在使用中：逐渐损耗逐渐损耗服务潜力逐渐降低服务潜力逐渐降低价值逐渐丧失价值逐渐丧失衰竭报废衰竭报废 折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。折旧：指
40、固定资产因损耗而逐渐减少的价值。计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内按一定的方法进行系统地分摊。按一定的方法进行系统地分摊。各期折旧额各期折旧额有关的成本费用有关的成本费用与收入配比与收入配比 （价值逐步转移）（价值逐步补偿）（价值逐步转移）（价值逐步补偿）（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围1 1。空间范围的界定。空间范围的界定 除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定资产计提折旧资产计提折旧:（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使
41、用的固定资产 （2 2）已单独估价作为固定资产入账的土地）已单独估价作为固定资产入账的土地 （3 3）处于更新改造过程而停止使用的固定资产）处于更新改造过程而停止使用的固定资产 （4 4）以经营性方式租入的固定资产）以经营性方式租入的固定资产 下列固定资产均应计提折旧：下列固定资产均应计提折旧：因季节性或大修理停用的固定资产因季节性或大修理停用的固定资产 融资租入的固定资产（视同自有资产）融资租入的固定资产（视同自有资产）经营性租出的固定资产经营性租出的固定资产 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算
42、产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的折旧额）后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的折旧额）2。时间范围的界定。时间范围的界定 每月末计提折旧，以每月末计提折旧，以月初月初应计折旧的固定资产为依据：应计折旧的固定资产为依据：当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。(二二)影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素:1.折旧基数折旧基数 一般为取得固定资产的原始价值一般为取得固定资产的原始价值 2.2.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值
43、预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可 获得的现获得的现金净额的现值。金净额的现值。3.3.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 一般一般用预计使用年限表示用预计使用年限表示 或或用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示n其中：预计固定资产使用寿命应考虑的因素其中：预计固定资产使用寿命应考虑的因素n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第四章后续计固定资产第四章后续计量第十五条：企业应当根据固定资产的性质和使用量第十五条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。情况，合理确定
44、固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。随意变更。n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第四章后续计固定资产第四章后续计量第十六条：企业确定固定资产使用寿命，应当考量第十六条：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：虑下列因素：1.1.预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；2.2.预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；3.3.法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。n二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法n企业会计准则第企业会计准则第4 4号
45、号固定资产第四章固定资产第四章后续计量第十七条：企业应当根据与固定资后续计量第十七条：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。更。n（一）年限平均法（一）年限平均法n年限平均法又称直线法，是将固定资产的应年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿
46、计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。折旧额均是相等的。n年折旧率年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率n折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率之分：率之分：固定资产年个别折旧率固定资产年个别折旧率 =该项固定资产年折旧额该项固定资产年折旧额/该项固定资产原价该项固定资产原价 固定资产年分类折旧率固定资产年分类折旧率 =
47、该类固定资产年折旧额之和该类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和该类固定资产原价之和 固定资产年综合折旧率固定资产年综合折旧率=各项固定资产年折旧额之和各项固定资产年折旧额之和/各项固定资产原价之和各项固定资产原价之和n（二）工作量法（二）工作量法n工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。旧的一种方法。n单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作
48、量折旧额n（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法n双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。种方法。n年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产年初账面余额固定资产年初账面余额月折旧率月折旧率n由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在应用这种方法时必须注意净
49、残值，因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。后的余额平均摊销。n（四）年数总和法（四）年数总和法n年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子
50、，以预计使用寿命逐年数产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。额。n年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率n三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产第四章固定资产第四章后续计量第十八条：固定资产应当按月计提后续计量第十八条：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相