第06章固定资产(精品).ppt

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1、第六章第六章 固固 定定 资资 产产l固定资产的性质、分类与计价分类与计价l固定资产的取得取得l固定资产的折旧折旧l固定资产的后续支出l固定资产的清理清理l固定资产的期末计价第一节 固定资产的性质、分类与计价分类与计价一、固定资产的性质 1、概念 企业用于生产商品或提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2、特征用于生产经营活动，而不是为了出售。使用寿命有限(土地除外)二、固定资产的分类按经济用途分 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分 使用中固定资产、未使用固定资

2、产和不需用固定资产按所有权分 自有固定资产和融资租入固定资产三、固定资产的确认与初始计价（一）确认为固定资产必须同时满足的条件1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 标准：该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。2、固定资产的成本能够可靠计量 以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性注意：对于大型的固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单独的固定资产。如水电站固定资产，大坝与发电机组共同组成发电固定资产，但二者的使用寿命不同，且适用不同的折旧率，因此，需各自单独确认为企业的固定资产。（

3、二）初始计量1、计量标准：、计量标准：原始价值原始价值：基本：基本计价标准，具有客观和可验证性，在实计价标准，具有客观和可验证性，在实务中，固定资产的计价均采用历史成本务中，固定资产的计价均采用历史成本。重置完全价值重置完全价值：取得无法确定原始价值的固定资产：取得无法确定原始价值的固定资产时时采用，采用，如如盘盈、未附价值凭证的受赠固定资产等；盘盈、未附价值凭证的受赠固定资产等；净值净值（折余价值）：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的（折余价值）：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。溢余或损失。现值现值 2、固定资产核算的科目设置(1)固定资产 总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况(2

4、)累计折旧 反映固定资产因损耗而减少的价值(3)工程物资(4)在建工程 特别说明：在确认固定资产成本时，对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。例：某企业购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元。借：固定资产 130 贷：银行存款 100 预计负债 30第二节 固定资产的取得一、购入固定资产

5、 1、不需安装：直接按实际成本记入“固定资产”帐户的借方。实际成本=买价+运杂费等 借：固定资产 应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款 2、需要安装的：先通过“在建工程安装工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户。入帐价值包括安装调试费。l【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。例：企业购入需要安装的设备1台，用银行存款支付买价10 000元，税金1 700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。安装完工后交付使用。（1）购入固定资产借：在建工程

6、 10 500 应交税费-应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 12 200（2）支付安装费 借：在建工程 800 贷：银行存款 800（3）安装完工交付使用借：固定资产 11 300 贷：在建工程 11 300 二、自制自建固定资产 1、自营工程为建造固定资产发生的各种支出，记入“在建工程”，当工程达到预定可使用状态时，转入“固定资产”。“在建工程”：核算为建造固定资产耗用的各种材料、人工、当工程达到预定可使用状态前的借款利息和外币借款汇兑损益、其他与建造固定资产相关的各种费用。“工程物资”帐户：核算为建造固定资产购入和领用的材料。l购买工程物资时，借：工程物资 应交税费-应交增值税

7、（进）贷：银行存款l领用工程物资时，借：在建工程-厂房 贷：工程物资l应付工资等费用时，借：在建工程-某厂房 贷：应付职工薪酬（建造工人工资）银行存款（支付其他费用）长期借款（利息）l工程完工，交付使用时，借：固定资产-某厂房 贷：在建工程-某厂房例：企业自营建造仓库1座，从银行取得长期借款50万元存入银行；购进工程用材料23.4万元，运费0.2万元，均已通过银行转帐支付；购入需要安装的设备1台，买价46.8万元，款项以支票付讫；领用工程用材料14.1 6万元、需安装设备46.8万元；该工程应负担职工工资3万元、水电费2万元、工程借款利息1.5万元。自建工程完工并交付使用。取得借款时；购入材料

8、时；购入设备时领用工程用材料和设备时；负担职工工资和水电费时应负担借款利息时；完工交付使用时2、出包工程：“在建工程出包工程”说明:工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程在建工程出包工程出包工程”帐户主要用于同承包单位的往来结算。固定资产的入帐价值=实际支付给承包单位的工程价款 预付工程款时，借：在建工程出包工程 贷：银行存款 补付工程款时，同上 固定资产交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程出包工程三、投资者投入固定资产按照双方确认的价值（一般是重置价值）入帐，不公允的除外。借：固定资产（协议价）应交税费-应交增值税(进项税)贷：实收资本（在注册资本中占的份额）资本公积-资本溢价

9、（差额）第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧的性质 折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊.损耗的种类 损损 耗耗的的 种种类类有形有形损耗损耗无无 形形损耗损耗自然力自然力使用使用科科学学技技术术进进步步生生产产出出更更好好的的产品使原有产品价值降低产品使原有产品价值降低社社会会劳劳动动生生产产率率提提高高，使使生生产产同同样样的的机机器器设设备备的的社社会会平平均均必必要要劳劳动动时时间间减减少，成本低、售价低。少，成本低、售价低。二、影响固定资产折旧的因素 1、固定资产应计折旧总额：固定资产原值-预计净残值 预计净残值（现值）：指假设固定资产预计使用寿命已

10、满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧总额 =固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备 2、固定资产预计使用寿命 根据固定资产的性质和使用情况，合理确定。同时考虑下列因素：预计生产能力或实物产量预计有形损耗和无形损耗法律或者类似规定对资产使用的限制 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。三、固定资产折旧的范围 1、范围 按现行会计制度规定,除了土地和已提足折旧的固定资产以外的所有固定资产均要计提折旧.2、折旧的起止时间 当月增加的固定资产当月不提折旧,

11、从下月开始计提;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月开始停止计提.当月应计折旧的固定资产原值=月初固定资产原值+上月增加固定资产原值-上月减少固定资产原值l【例1】某企业4月初应计折旧的固定资产总额为50万元，本月增加固定资产价值5万元，减少固定资产原值10万元。分别计算4、5月份应计折旧的固定资产折旧总额。l4月份应计折旧固定资产=50（万元）l5月份应计折旧固定资产=50+5-10l =45（万元）【例题2】下列各类机器设备，应计提折旧的有()。A融资租入的机器设备 B以经营租赁方式租出的设备 C季节性停用的机器设备 D已提足折旧继续使用的机器设备 E按规定单独作价作为固定资产入账的土

12、地【答案】ABC四、固定资产折旧的方法 方法种类方法种类 直线法直线法 加速折旧法加速折旧法 特点：按折旧年限、工作总量等平均计提特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧折旧 类别：平均年限法、工作量法类别：平均年限法、工作量法 类别：年限总和法、双倍余额递减法类别：年限总和法、双倍余额递减法 特点：固定资产使用早期多提折旧、使特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。势。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的

13、折旧方法一经确定，不得随意变更。1.平均年限法l按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。各期的折旧额完全相等。l月折旧额=年折旧额/12依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈长，损耗程度愈高。愈长，损耗程度愈高。【例题5】甲公司207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计

14、提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为()。A9万元 B99万元 C11万元 D8.5485万元【答案】207年该设备应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）109/12=8.5485万元。2.工作量法l根据固定资产预计工作量分摊折旧的一种方法。l计算公式：分两步 P146l依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。固定资产原值（1-预计净残值率）预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法 含义：不考虑固定资产净残值的双倍直线法折旧率，乘以各期期初固定资

15、产的账面净值（折余价值），来确定各期折旧额的一种方法。计算公式：年折旧率=2/预计使用年限年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产帐面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。【例3】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。（1）甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：l年折旧率=2/5100%=40%l第一年应提的折旧额=12040%=48(万元)l第二

16、年应提的折旧额=(120-48)40%=28.8(万元)l第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)40%=17.28（万元）l从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：l第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-1204%)2=10.56（万元）（2）若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设备，其他条件不变。l第1年（2008年10月2009年9月）l第2年（2009年10月2010年9月）l2008年计提折旧=483/12=12万元l2009年计提折旧=489/12+28.83/12=43.2万元4.年限总和法 l 将固定资产的原值减去净残值后的余额乘以

17、一个逐年递减的折旧率来确定固定资产折旧额的一种方法。年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率l特点：折旧基数不变；各年折旧率递减，使各年折旧额递减。5.固定资产的分类折旧个别折旧l会计准则要求按照分类折旧或个别折旧的方法计提折旧。l分类折旧：把物理性能相近、使用年限大致相同的固定资产归为一类，计算出一个平均折旧率，以之计提该类资产的折旧。l个别折旧：对每一项固定资产，分别计算其折旧率。6、固定资产折旧的账务处理 借：管理费用（管理部门使用）制造费用（生产部门使用）销售费用（专设销售机构使用）其他业务成本（对外出租）贷：累计折旧第四节 固定资产的后

18、续支出一、费用化的后续支出：固定资产的修理（一）固定资产修理的特点日常修理：修理范围小，修理次数多，费用支出少。大修理：修理范围大，修理次数少，费用支出多。（二）修理的核算方法 将实际发生的修理成本支出计入产品成本或当期损益。二、固定资产的改扩建：资本化的后续支出（一）特点 使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。（二）核算原则：将改良和扩建的支出资本化，即计入被改良或扩建资产的成本举例：P151第五节 固定资产的清理一、帐户设置：“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用、清理收入等。借方：转入清理的固定资产的账面价值、清理

19、费用、转出清理净收益 贷方：清理收入(残值收入出售收入责任赔款保险赔款等)、转出清理净损失 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理账面价值 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产原价2、发生的清理费用（如清理人员工资）借：固定资产清理 贷：银行存款等3、出售固定资产收入和残料处理 借：银行存款(出售收入)原材料(报废固定资产的残料价值)其他应收款(毁损固定资产的赔款)贷：固定资产清理(清理收入)4、保险或过失人赔偿 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理5、清理净损益的处理A、净收益的处理：净收益的处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置

20、固定资产净收益B、净损失的处理、净损失的处理 借：营业外支出借：营业外支出-处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一、固定资产的减值迹象：P156二、固定资产可回收金额的计量 根据固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。三、固定资产减值损失 固定资产减值损失=固定资产账面价值-可收回金额 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回不得转回。四、报表列示 1、“固定资产”项目：净额列示=“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额-”固定资产减值准备”贷余 2、“在建工程”项目：净额列示=“在建工程”借方余额-“在建工程减值准备”贷方余额 3、“工程物资”项目：净额列示=“工程物资”借方余额-“工程物资减值准备”贷方余额 4、“固定资产清理”项目：以“固定资产清理”科目余额直接列示