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1、第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列固定资产的期末计价及报表列示示1学习目标学习目标掌握：固定资产购置、自行建造的核算，掌握：固定资产购置、自行建造的核算，固定资产折旧的核算，固定资产改扩建的固定资产折旧的核算，固定资产改扩建的核算，固定资产清理的核算核算，固定资产清理的核算理解：接受投资、接受捐赠固定资产的核理解：接受投资、接受捐赠固定资产的核算，
2、固定资产修理的核算，固定资产的期算，固定资产修理的核算，固定资产的期末计价末计价了解：固定资产的性质、分类、计价，取了解：固定资产的性质、分类、计价，取得附有弃置义务固定资产的核算得附有弃置义务固定资产的核算2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质一、固定资产的性质 二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置3一、固定资产的性质一、固定资产的性质固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳是企业生产经营过程中的重要劳动资料。动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，它能够在若干个生产经营周期
3、中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。中得到补偿。4一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限使用年限在在1 1年以上，单位价值较高年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方
4、式为企业提供经济利益，并以不或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为将各组成部分确认为单项固定资产单项固定资产。一、固定资产的性质一、固定资产的性质5固定资产的定义定义：固定资产是指具有下列特征的有形定义：固定资产是指具有下列特征的有形资产资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度6二、固定资产的分类二、固定资产的分类企业固定资产的种类繁多，为了正确进行企业固定资产的种类繁多，为了正确
5、进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。进行分类。1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类 2.按使用情况分类按使用情况分类3.按所有权分类按所有权分类 71.按经济用途进行分类按经济用途进行分类房屋及建筑物房屋及建筑物机器设备机器设备运输设备运输设备动力传导设备动力传导设备工具器具工具器具管理用具管理用具82.按使用情况分类按使用情况分类1、使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固固定资产是指正在使用的各种固定资产。定资产。2、未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。停使用的各种固定资产。3、不需
6、用不需用固定资产是指不适合本企业需要，固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。准备出售处理的各种固定资产。9说明说明 原会计制度划分三类，是为了便于计提折原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此三类包含的内容要进行的不提折旧。因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。调整，按其实际状态归类。新准则规定都要计提折旧，因此，未使用新准则规定都要计提折旧，因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入归入“使用中使用中”计提折旧。计提折旧。103.按所
7、有权分类按所有权分类1、自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。种固定资产。2、融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。定资产。11 三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值原始价值 2.重置价值重置价值 3.折余价值折余价值 4.现值现值 121.原始价值原始价值原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全固
8、定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。值的构成有所不同。132.重置价值重置价值重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。同。143.折余价值折余价值折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。
9、减去已提折旧后的余额。154.现值现值现值现值是指固定资产在使用期间以是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的折现值。16固定资产核算的科目设置固定资产固定资产总账科目总账科目：总括反映固定资产原值的增减变动和：总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。借方登记增加的固定资产的原值，贷结存情况。借方登记增加的固定资产的原值，贷方登记减少的固定资产的原值，借方余额表示实方登记减少的固定资产的原值，借方余额表示实有固定资产原值。有固定资产原值。固定资产二级账（固定资产登记簿）：固定资产二级账（固定资产登记簿）：按照固定按照固定资产类别开设账页，账
10、内按照使用和保管单位开资产类别开设账页，账内按照使用和保管单位开设专栏。月末，各类固定资产登记簿的余额之和设专栏。月末，各类固定资产登记簿的余额之和应与应与“固定资产固定资产”总账科目余额相符。总账科目余额相符。17固定资产核算的科目设置固定资产明细帐（固定资产卡片）固定资产明细帐（固定资产卡片）：应按应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、预计使用年限、资产原值、预计净残值、预计使用年限、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录以及其他与固定资停用记录和大修理记录以及其他与固定资产相
11、关的记录等，并按照固定资产的类别产相关的记录等，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。月末，各和使用、保管单位的顺序排列。月末，各类固定资产卡片的原值合计数，应与各该类固定资产卡片的原值合计数，应与各该类固定资产登记簿余额核对相符类固定资产登记簿余额核对相符。18固定资产核算的科目设置累计折旧：累计折旧：“固定资产固定资产”的抵减科目，该的抵减科目，该科目贷方登记计提的固定资产折旧，科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方借方登记减少的旧固定资产的已提折旧，登记减少的旧固定资产的已提折旧，贷方贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。计数。19固定资产核算
12、的科目设置工程物资：工程物资：反映各项工程物资实际成本的反映各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况，增减变动和结存情况，借方借方登记验收入库的工程物资的实际成本，登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方贷方登记出库的工程物资的实际成本，登记出库的工程物资的实际成本，借方余额借方余额表示库存的工程物资的实际成本。表示库存的工程物资的实际成本。工程物资科目应按工程物资的品种设置明工程物资科目应按工程物资的品种设置明细账。细账。20固定资产核算的科目设置在建工程：在建工程：反映各项工程的实际成本反映各项工程的实际成本借方：借方：登记各项工程发生的实际成本登记各项工程发生的实际成本贷方：贷方：登记已完
13、工程的实际成本登记已完工程的实际成本借方余额：借方余额：未完工程的实际成本未完工程的实际成本在建工程应按工程项目设置明细账在建工程应按工程项目设置明细账21第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的购置一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产四、取得附有弃置义务的固定资产四、取得附有弃置义务的固定资产22一、固定资产的购置一、固定资产的购置购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产23购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产（买价，包装运杂费
14、等）（买价，包装运杂费等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。项固定资产之间进行分配。24购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：在建工程（实际支付的买价，包装运杂借：在建工程（实际支付的买价，包装运杂费和安装费）费和安装费）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程25二、固定资产的自行建造二、固定
15、资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。资产。（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产26（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业购入自营工程所需材料物资时，企业购入自营工程所需材料物资时，借：工程物资（实际支付的全部价款的买借：工程物资（实际支付的全部价款的买价和应计入工程物资成本的包装运杂费）价和应计入工程物资成本的包装运杂费）应交税费应交税费应交增值税应交增值税
16、贷：银行存款贷：银行存款27企业自营工程领用材料物资时，企业自营工程领用材料物资时，借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产28（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营工程领用本企业存货时，企业自营工程领用本企业存货时，借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品29（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营工程应负担的职工工资和职工福企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，利费等，借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬30企业的辅助生产经营
17、部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，际成本和应负担的税金，借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本 应交税费应交税费（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产31（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营工程发生的其他支出，企业自营工程发生的其他支出，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款32（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营建造的固定资产在交付使用前应企业自营建造
18、的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，本，借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款33（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营工程中发生的报废损失，应计入企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料收入，应冲减工程工程成本；发生的残料收入，应冲减工程成本，成本，借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程34工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，的实际成本计入工程成本，l借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程
19、物资盘盈的工程物资，作相反的处理。盘盈的工程物资，作相反的处理。（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产35（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产企业自营建造的固定资产在交付使用时，企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，应根据自营工程的实际成本，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程36（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产已交付使用的固定资产办理竣工结算时，已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整
20、，有差额，应对原入账价值进行调整，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。理。37（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产企业采用出包方式建造固定资产，预付工企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款38（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产工程完工补付工程价款时，工程完工补付工程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款；贷：银行存款；39（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产
21、出包工程在竣工结算之前应负担的长期负出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，债利息等，也应计入工程成本，借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款40（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产出包工程完工后，应根据工程实际成本出包工程完工后，应根据工程实际成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程41三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按双方协商企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，确认的价值计价，借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积（如果固定资产的价值大资本公
22、积（如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额）于投资方在企业注册资本中占有的份额）42单选题2004年年1月月1日，甲公司以设备向乙公司投资并日，甲公司以设备向乙公司投资并按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧万元，已计提折旧15万元，已计提减值准万元，已计提减值准备备5万元。乙公司
23、该项固定资产入账价值是（万元。乙公司该项固定资产入账价值是（）。）。A.300 B.280C.285D.29043【答案答案】A【解析解析】投资者投入的固定资产，按投资投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，本题协议各方确认的价值作为入账价值，本题协议规定按照权益份额的规定按照权益份额的30计价，所以为计价，所以为300万元。万元。44四、取得附有弃置义务的固定资产四、取得附有弃置义务的固定资产弃置费用：根据国家有关规定，企业承担弃置费用：根据国家有关规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发生的支出。置固定资产时预
24、计发生的支出。45四、取得附有弃置义务的固定资产四、取得附有弃置义务的固定资产弃置费用应按照取得固定资产时的实际利弃置费用应按照取得固定资产时的实际利率进行折现，将其现值计入固定资产的原率进行折现，将其现值计入固定资产的原始价值始价值借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：预计负债贷：预计负债46四、取得附有弃置义务的固定资产四、取得附有弃置义务的固定资产预计未来将发生的弃置费用与其现值之间预计未来将发生的弃置费用与其现值之间的差额，应在固定资产使用期间内，分期的差额，应在固定资产使用期间内，分期确认为财务费用。确认为财务费用。企业应根据预计负债的账面价值和取得固企业应根据预计负债的账
25、面价值和取得固定资产时的实际利率确认各期应负担的财定资产时的实际利率确认各期应负担的财务费用务费用借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债47例题乙公司经国家批准于207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：48答案答案(1)20 x7年1月1日，弃置费用的现值=250 0
26、00(PF，10，40)=250 000 xO.0221=5 525(万元)固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。49第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑
27、的因素三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法50一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在是指固定资产在使用过程使用过程中由于使用和自然力中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是指由于是指由于技术进步技术进步而引起的固定资产价值上的而引起的固定资产价值上的损耗。损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品固定资产与存货不同，它的价值不是一次转
28、移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。应的收入而得到补偿。51二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。工作总量。1.固定资产应计提折旧总额。固定资产应计提折旧总额。2.固定资产预计使用年限。固定资产预计使用年限。3.固定资产预计工作总量。
29、固定资产预计工作总量。521.固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额是指单项固定资产从开是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。旧总额。预计净残值预计净残值=预计残值收入预计残值收入-预计清理费用预计清理费用固定资产的应计提折旧总额固定资产的应计提折旧总额=原值原值-预计净残值预计净残值53在我国，预计净残值在我国，预计净残值=固定资产原值固定资产原值预计净残预计净残值率。值率。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。比率。
30、一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。各类固定资产的预计净残值率。1.固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额542.固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。损耗和无形损耗。在我国，各类固定资产预计使用年限的上在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其
31、范围下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。限。553.固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量固定资产固定资产预计工作总量预计工作总量是指固定资产从开始使用至是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。定资产的具体情况自行确定。56三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两
32、类：直线法和加速折旧法。直线法和加速折旧法。（一）直线法（一）直线法（二）加速折旧法（二）加速折旧法（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较（四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算57（一）直线法（一）直线法直线法是指按照直线法是指按照时间或完成的工作量时间或完成的工作量平均平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。工作量法。1.平均年限法平均年限法 2.工作量法工作量法 581.平均年限法平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，平均年限法是指按照固
33、定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。其累计折旧额为使用时间的线性函数。其计算公式为：其计算公式为：固定资固定资 预计残预计残 预计清预计清 产原值产原值-（值收入（值收入-理费用）理费用）年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限 (6-1)固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额 预计使用年限预计使用年限 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 （6-2）59在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。资产原值乘以折旧率计算。其计算公式为：其计算公式为：1预计净残值率预计净残值率 年折旧率年
34、折旧率 （6-3）预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 （6-4）月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 （6-5）1.平均年限法平均年限法602.工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。工作量的线性函数。612.工作量法工作量法计算公式如下：计算公式如下：某项固定资某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额产单位工作产单位工作 量折旧额量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总
35、量该项固定资产预计完成的工作总量62该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量折旧额作量折旧额该项固定资产该月实际完成的工作该项固定资产该月实际完成的工作总量总量 （6-8）不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。和机器台班。2.工作量法工作量法632.工作量法工作量法工作量法一般适用于价值较高的大型精密工作量法一般适用于价值较高的大型精密
36、机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。会使各月成本费用的负担不够合理。64(二二)加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。少，从而相对加速折旧的方法。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折为了简化折旧计算工作，月
37、折旧额一般按年折旧额除以旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。均按年折旧额的月平均数计算。65(二二)加速折旧法加速折旧法较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。年数总和法两种。1.双倍余额递减法双倍余额递减法 2.年数总和法年数总和法 66 1.双倍余额递
38、减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。倍直线折旧率计提折旧的方法。67 1.双倍余额递减法双倍余额递减法 计算公式计算公式双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额/1268采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个
39、问题：问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。净值小于预计净残值（多提折旧）。1.双倍余额递减法双倍余额递减法692.年数总和法年数总和法 年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。方法。702.年
40、数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=该年尚可使用年数该年尚可使用年数/各年尚可使各年尚可使用年数总和用年数总和=（预计使用年限（预计使用年限-已使用年数）已使用年数）/预计使用预计使用年限年限（预计使用年限（预计使用年限+1）/2年折旧额年折旧额=应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率71（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较 采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点：使用方便，易于理解。优点：使用方便，易于理解。缺点：这种方法没有考虑
41、固定资产使用过程中相缺点：这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。衡性。72优点：保持了各个会计期间负担的固定资产使用优点：保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。成本的均衡性。优点：由于这种方法前期计提的折旧费较多，能优点：由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎前提下，还能够减少前期的所得税额
42、，符合谨慎原则。原则。缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。用成本不够均衡。（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较73（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。各种折旧计算方法。需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算法一经选定，不应随
43、意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。74（四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围采用工作量法，应于月末根据该月固定资采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。产完成的工作量计提折旧。采用其他方法，除了
44、已经提足折旧继续使采用其他方法，除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。75计提折旧的固定资产范围按月计提，当月增加，当月不提下月提；按月计提，当月增加，当月不提下月提；当月减少，当月仍提下月不提当月减少，当月仍提下月不提已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按
45、照算的固定资产，应当按照估计价值估计价值确定成确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。76（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类核算，企业应为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按按月月根据固定资产计提折旧的范围和采用根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算固定资产折旧计算表表。固定资产折旧计算表应反映各个使用。固定资产折旧计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当
46、月应计提的折旧额。单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。采用个别折旧方式，各类固定资产当月应采用个别折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产月计提的折旧额，可以根据该类固定资产月折旧额计算。折旧额计算。77（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借：制造费用（企业基本生产车间所使用的固定资产）借：制造费用（企业基本生产车间所使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门所使用的固定资
47、产）其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）在建工程（自行建造的固定资产过程中使用的固定在建工程（自行建造的固定资产过程中使用的固定资产）资产）贷：累计折旧贷：累计折旧78例题例题2005年年3月月31日，甲公司采用出包方式对某固定日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良。该固定资产账面原价为资产进行改良。该固定资产账面原价为3600万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为5年，已使用年，已使用3年，预计净残值为年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款程款96万元。万元。2005年年8月月31日，
48、改良工程达到日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为年度，该固定资产应计提的折旧为()。（2006年试题）年试题）A.128万元万元 B.180万元万元 C.308万元万元 D.384万元万元79【答案答案】C【解析解析】2005年度，该固定资产应计提年度，该固定资产应计提的折旧的折旧（3600/53/12）+（3600/52+96）/44/12308万元万元80第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定
49、资产的后续支出，是指固定资产投入固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出使用以后发生的修理和改扩建等支出 一、固定资产的修理一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修三、固定资产的装修81一、固定资产的修理一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。修理。（一）固定资产
50、修理的特点（一）固定资产修理的特点（二）固定资产修理的核算方法（二）固定资产修理的核算方法82（一）固定资产修理的特点（一）固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。和大修理两类。日常修理日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件也称为