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1、第七章资源税法第七章资源税法本章内容：本章内容：本章内容：本章内容：7 7节节节节第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节税目、单位税额第三节税目、单位税额第三节税目、单位税额第三节税目、单位税额第四节课税数量第四节课税数量第四节课税数量第四节课税数量第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第六节税收优惠第六节税收优惠第六节税收优惠第七节征收管理第七节征收管理第七节征收管理第七节征收管理第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理 一、
2、资源税的概念一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采应税矿产品开采和生产盐和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。然资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据二、资源税征收的理论依据征收资源税的最重要理论依据是征收资源税的最重要理论依据是地租理论。地租理论。任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。三、资源税计税方法三、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准由于资源税的课
3、税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从从量定额量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。理。四、资源税的作用四、资源税的作用1.促进企业之间开展平等竞争。促进企业之间开展平等竞争。2.促进对自然资源的合理开发利用。促进对自然资源的合理开发利用。3.为国家筹集财政资金。为国家筹集财政资金。【例题例题判断判断】资源税是对开采，生产所有自资源税是对开采，生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税。（然资源的单位和个人征收的一种税。（）第二节纳税义务人第二节纳税义务人 资源税纳税人是在中华人民共和
4、国资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采境内开采应税资源的矿产品或者生产盐应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。的单位和个人。1.资源税是对在中国资源税是对在中国境内境内生产或开采应税资生产或开采应税资源的单位或个人征收。源的单位或个人征收。进口进口应税资源产品的单位应税资源产品的单位或个人或个人不征不征资源税。资源税。出口出口应税产品也应税产品也不退不退（免）（免）已纳的资源税。已纳的资源税。2.资源税是对资源税是对开采或生产开采或生产应税资源进行销售应税资源进行销售或自用的单位和个人，在或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时出厂销售或移作自用时一次性一次性征收，而对征收，而对已税产品
5、批发、零售的单位和已税产品批发、零售的单位和个人不再征收个人不再征收资源税。资源税。3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企包括外商投资企业和外国企业业（除国务院另有规定以外）。（除国务院另有规定以外）。4.中外合作开采石油、天然气中外合作开采石油、天然气，按照现行规，按照现行规定，只定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。征收矿区使用费，暂不征收资源税。5.独立矿山、联合企业和其他独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产收购未税矿产品的单位品的单位为资源税的为资源税的扣缴义务人扣缴义务人。【例题例题多选
6、题多选题】（2009年）下列各项中，属年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。于资源税纳税义务的人有（）。A.进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业中外合作开采石油的企业【答案答案】BC本题考核资源税的纳税义务人。本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。第三节税目、单位税额第三节税目、单位税额 一、资源税的税目（征税范围）：一、资源税的税
7、目（征税范围）：7类类1.原油。是指开采的天然原油，原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油不包括人造石油。2.天然气。是指天然气。是指专门开采专门开采或与或与原油同时开采原油同时开采的天的天然气，然气，煤矿生产的天然气暂不征税煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。7.盐。盐。包括固体盐、液体盐。包括固体盐、液体盐
8、。固体盐，包括海盐、固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于资源税应下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。税产品的有（）。A.石灰石石灰石B.煤矿瓦斯煤矿瓦斯C.井矿盐井矿盐D.进口原油进口原油【答案答案】AC石灰石属于石灰石属于“其他非金属矿原其他非金属矿原矿矿”税目；从税目；从2007年年1月月l日，起对地面抽采煤层日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。不缴资源税。二、税额二、税额资源税采用资源税采用从量定额从量定额的办法
9、征收，实施的办法征收，实施“普普遍征收、级差调节遍征收、级差调节”的原则。（判断题）的原则。（判断题）注意：注意：1、伴采矿要交资源税，按主矿产品税目征收。、伴采矿要交资源税，按主矿产品税目征收。2、未列举名称的其他原矿，由省、自治区、未列举名称的其他原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定是否征收，并报财政部和国直辖市人民政府决定是否征收，并报财政部和国家税务总局备案。家税务总局备案。第四节课税数量第四节课税数量 一、确定资源税课税数量的基本办法一、确定资源税课税数量的基本办法销销售数量、自用数量售数量、自用数量。1.纳税人开采或生产应税产品纳税人开采或生产应税产品销售销售的，以的，以销销售数
10、量售数量为课税数量。为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品纳税人开采或生产应税产品自用自用的，以的，以自自用（非生产用）数量用（非生产用）数量为课税数量。为课税数量。（必须是初级矿产品的数量，也就是原煤、原矿（必须是初级矿产品的数量，也就是原煤、原矿的数量，如果不是，就需要换算）的数量，如果不是，就需要换算）二、特殊情况课税数量的确定方法二、特殊情况课税数量的确定方法：（1）不能准确提供应税产品销售数量或移送）不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的使用数量的，以应税产品的产量产量或主管税务机关或主管税务机关确定的确定的折算比换算成的数量折算比换算成的数量为课税数量。为课税
11、数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，或不易划分的，一律按原油的数量一律按原油的数量课税。课税。（3）煤炭：按加工产品的）煤炭：按加工产品的综合回收率综合回收率还原成还原成原煤数量原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选选矿比矿比折算成原矿数量折算成原矿数量，作为课税数量，其计算，作为课税数量，其计算公式为：公式为：【例题例题多选题多选题】某铜矿某铜矿2009年年9月销售铜精月销售铜精矿矿4000吨（选矿比为
12、吨（选矿比为20%），每吨不含税售价），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源元，应纳资源税和增值税税额为（）税和增值税税额为（）A.资源税资源税1.68万元万元B.资源税资源税2.4万元万元C.增值税增值税78万元万元D.增值税增值税102万元万元【答案答案】BD应纳资源税应纳资源税=400020%1.2=24000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=1500400017%=1020000（元）（元）（5）盐：纳税人以）盐：纳税人以自产自产液体盐加工固体盐，按液体盐加工固体盐，按固体盐固体盐税额征税；纳税人以税额征税；纳税人以外购的已税液体盐外
13、购的已税液体盐加加工固体盐，其加工固体盐工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。额准予抵扣。【例题例题单选题单选题】某纳税人本期以自产液体盐某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源吨（每吨已缴纳资源税税5元）加工固体盐元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售吨对外销售，取得销售收入收入600万元。已知固体盐税额为每吨万元。已知固体盐税额为每吨30元，该元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元万元B.61万元万元C.25万元万元D.31万元万元【答案答案】D应纳资源税应纳资源
14、税=1200030100005=310000（元）。（元）。第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额（1）以）以初级矿产品初级矿产品作为课税数量。作为课税数量。（2）教材上未说明，做题时不考虑资源税减）教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。征。（3）与增值税之间的关系：应税矿产品也要）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品）交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。，按数量交。征税范围不一样征税范围不一样环节不一样环节不一样和价格的关系不一样和价格的关系不一样计税方法不一样计税方法不一样【例
15、题例题计算题计算题】某联合企业为增值税一般纳税某联合企业为增值税一般纳税人，人，2009年年2月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气）专门开采的天然气45000千立方米，开采千立方米，开采原煤原煤450万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米千立方米;（2）销售原煤）销售原煤280万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销售额22400万元万元;（3）以原煤直接加工洗煤）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销售额15840万元；万元；（4）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等
16、用原煤2500吨；吨；（5）销售天然气）销售天然气37000千立方米（含采煤过程千立方米（含采煤过程中生产的中生产的2000千立方米），取得不含税销售额千立方米），取得不含税销售额6660万元；万元；（提示：资源税单位税额，原煤（提示：资源税单位税额，原煤3元元/吨，天然气吨，天然气8元元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%。）。）要求：计算该联合企业要求：计算该联合企业2009年年2月应缴纳的资源税。月应缴纳的资源税。【答案答案】外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税2803840（万元）（万元）外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税9060%3450（万元）（万
17、元）食堂用煤应纳资源税食堂用煤应纳资源税0.2530.75（万（万元）元）外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（370002000）81000028（万元）（万元）应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计=8404500.75281318.75（万元）（万元）【例题例题】燕子山煤矿本期燕子山煤矿本期生产销售原煤生产销售原煤610万万吨，以自产原煤加工成洗煤吨，以自产原煤加工成洗煤120万吨，但该矿无法万吨，但该矿无法提供本期原煤移送使用数量。根据基期提供资料提供本期原煤移送使用数量。根据基期提供资料可知，基期耗用生产原煤可知，基期耗用生产原煤185万吨入洗后，冶炼用万吨入洗后，冶炼用焦煤焦煤53
18、万吨，非炼焦用洗粉煤万吨，非炼焦用洗粉煤40万吨，其它用焦万吨，其它用焦煤煤46万吨（该矿单位税额为万吨（该矿单位税额为2.40元元/吨）。计算应吨）。计算应纳资源税。纳资源税。【解析解析】综合回收率综合回收率=（53+40+46）185100%=75%课税数量课税数量=610+12075%=770(万吨万吨)应纳税额应纳税额=7702.4=1848(万元万元)【例题例题】北方某海盐场本期以自产液体盐北方某海盐场本期以自产液体盐4100吨加工制成固体盐吨加工制成固体盐850吨；以外购已税的液体盐吨；以外购已税的液体盐1000吨吨(单价单价180元元/吨吨)加工制成固体盐加工制成固体盐220吨，
19、吨，经查该盐场适用单位税额为经查该盐场适用单位税额为20元元/吨，液体盐单位吨，液体盐单位税额税额3元元/吨。计算应纳资源税税额。吨。计算应纳资源税税额。【解析解析】课税数量课税数量=850+220=1070(吨吨)应纳税额应纳税额=107020-10003=18400(元元)第六节税收优惠第六节税收优惠 一、减免税项目一、减免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（三）自（三）自2007年年2月月1日起，北方海盐资源税暂减按日起，北方海盐资源税暂减按每吨每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐
20、资源税暂减按10元元/吨；液体盐资源税暂减按吨；液体盐资源税暂减按2元元/吨。吨。（五）地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。（五）地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。二、出口应税产品不退（免）资源税二、出口应税产品不退（免）资源税【例题例题单选题单选题】某油田某油田2009年年12月生产原油月生产原油6400吨，当月销售吨，当月销售6100吨，自用吨，自用5吨，另有吨，另有2吨在采油过程中吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月元，该油田当月应缴纳应缴纳资源税（）。资源税（）。A.48840元元B.48856元元C.5120
21、0元元D.51240元元【答案答案】A（6100+5）848840（元）（元）第七节征收管理第七节征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间1.采取采取分期收款分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为结算方式的，其纳税义务发生时间为销售销售合同规定的收款日期合同规定的收款日期的当天。的当天。2.采取采取预收货款预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品发出应税产品的当天。的当天。3.采取采取其他其他结算方式的，其纳税义务发生时间为结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫收讫销售款或者取得索取销售款凭据销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。4.
22、自产自用自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为应税产品的纳税义务发生时间，为移送使移送使用用应税产品的当天。应税产品的当天。5.代扣代缴代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货支付首笔货款或开具应支付货款凭据款或开具应支付货款凭据的当天。的当天。【链接链接】资源税的纳税期限与增值税、消费税相同。资源税的纳税期限与增值税、消费税相同。【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合资源税纳下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。税义务发生时间规定的有（）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天的当天B.采取预收贷款结算
23、方式的为发出应税产品采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天索取销售款凭据的当天【答案答案】BCD纳税人采取纳税人采取分期收款分期收款结算方式结算方式的，其纳税义务发生时间为销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款合同规定的收款日期的当天日期的当天。二、纳税地点二、纳税地点开采或生产所在地主管税开采或生产所在地主管税务机关务机关包括包括3个概念：开采地、生产地、收购地。具个概念：开采地、生产地、收购
24、地。具体情况：体情况：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品产品开采或者生产地开采或者生产地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地开采地纳税。纳税。3.扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴代扣代缴的资源税，也应当向的资源税，也应当向收购地收购地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。【例题例题单选题单选题】（2009年）甲县某独立矿山年）
25、甲县某独立矿山2009年年7月份开采铜矿石原矿月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到万吨，当月还到乙乙县收购未税县收购未税铜矿石原矿铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿万吨并运回甲县，上述矿石的石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨位税额每吨5元，则该独立矿山元，则该独立矿山7月份应向月份应向甲县税甲县税务机关务机关缴纳的资源税为（）。缴纳的资源税为（）。A.12万元万元B.15万元万元C.32万元万元D.40万元万元【答案答案】A本题考核资源税的计算。收购未本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向税矿产品应该向收购地税
26、务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税甲县税务机关缴纳的资源税380%512（万（万元）元）本本章章小小结结1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人。掌握资源税的税目（七个）和纳税人。2.掌握资源税的课税数量的基本规定。掌握资源税的课税数量的基本规定。3.掌握应纳税额的计算。掌握应纳税额的计算。4.掌握资源税的时间和地点掌握资源税的时间和地点本本章章思思考考题题1、什么是资源税的纳税义务人？、什么是资源税的纳税义务人？2、资源税的税目有哪些、资源税的税目有哪些?3、如何进行资源税应纳税额的计算？、如何进行资源税应纳税额的计算？4、资源税的税收优惠有哪些？、资源税的税收优惠有哪些？附本章练习题
27、附本章练习题1.某油田1月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，已自用1500吨(不是用于加热、修井)，另有500吨待销售。该油田适用的单位税额为每吨8元，其1月份应纳的资源税税额为()A 80000元 B 64000元 C 12000元 D 76000元【答案】D （8000+1500）8=760002.下列产品中，应征收资源税的为下列产品中，应征收资源税的为(单选单选)A人造石油人造石油B天然原油天然原油C汽油汽油D柴油柴油【答案答案】B3.资源税的扣缴义务人是资源税的扣缴义务人是(单选单选)A收购矿产品的企业收购矿产品的企业B购进原矿独立矿山购进原矿独立矿山C收购零星矿产品的联合
28、企业收购零星矿产品的联合企业D收购未税矿产品的独立矿山收购未税矿产品的独立矿山【答案答案】D4.某煤矿某煤矿3月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭10万吨，天然万吨，天然气气5000万立方米。已知该煤矿适用的单位万立方米。已知该煤矿适用的单位税额为税额为1.5元元/吨，煤矿临近的某石油管理局吨，煤矿临近的某石油管理局天然气使用的单位税额为天然气使用的单位税额为8元元/千立方米，千立方米，问煤矿问煤矿3月份应纳的资源税税额为月份应纳的资源税税额为()A55万元万元B40万元万元C15万元万元D25万元万元【答案答案】C101.5=15(万元万元)，对于煤，对于煤矿生产的天然气暂不征收资源税。矿生产的
29、天然气暂不征收资源税。5.按规定，纳税人开采或者生产应税产品销售的，按规定，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以以(单选单选)为课税数量为课税数量.A销售数量销售数量B开采数量开采数量C生产数量生产数量D计划产量计划产量【答案答案】A6.资源税的纳税义务人包括从事应税资源开采或生资源税的纳税义务人包括从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人，但不包产而进行销售或自用的所有单位和个人，但不包括括(多选多选)外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业进口应税产品的单位进口应税产品的单位进口应税产品的个人进口应税产品的个人私有企业私有企业【答案答案】BC7.下列属于资源税征收范围的有下列属于资源税征收范围的有(多选多选)A原煤原煤B井矿盐井矿盐C人造石油人造石油D选煤选煤【答案答案】AB8.资源税是对开采资源税是对开采,生产所有自然资源的单位生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。（判断）（判断）【答案答案】9.资源税采取从量定额的办法征收，实施资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则。（的原则。（判断判断）【答案答案】