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1、L/O/G/O资源税法资源税法杨洋杨洋第七章第七章 资源税法资源税法第一节第一节 纳税义务人纳税义务人第二节第二节 税目单位税额税目单位税额第三节第三节 课税数量课税数量第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节 税收优惠税收优惠第六节第六节 征税管理与纳税申报征税管理与纳税申报第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人是指是指在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内开采应税资源的开采应税资源的矿产品矿产品或者生产或者生产盐盐的单位和个人。的单位和个人。1.资源税资源税进口不征，出口不退进口不征，出口不退。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用
2、的单资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在销售或移作自用时位和个人，在销售或移作自用时一次性征收一次性征收。对批。对批发、零售已税资源矿产品的单位和个人不再征收。发、零售已税资源矿产品的单位和个人不再征收。注意注意第一节第一节 纳税义务人纳税义务人基本规定基本规定特殊规定特殊规定纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品和生产盐的单位和资源的矿产品和生产盐的单位和个人。个人。1.行政事业单位、军事单位行政事业单位、军事单位2.个人、个体经营者个人、个体经营者3.外商投资企业、外国企业外商投资企业、外国企业4.中外合作企业征收矿区
3、使用中外合作企业征收矿区使用 费，不是资源税纳税人。费，不是资源税纳税人。扣缴义务人扣缴义务人收购未税矿产品的单位为扣缴义收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，在收购未税矿产品时代扣务人，在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。代缴资源税。扣缴义务人可以是独立矿山、扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购单位。联合企业和其他收购单位。（包括个体户）（包括个体户）第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 【例例7-17-1】多选题（多选题（20002000年考题）年考题）依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人在生产经营行为应纳资源税的有（单位和个人在生
4、产经营行为应纳资源税的有（）A.A.冶炼企业进口矿石冶炼企业进口矿石 B.B.个体经营者开采煤矿个体经营者开采煤矿 C.C.军事单位开采石油军事单位开采石油 D.D.中外合作企业开采天然气中外合作企业开采天然气第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 【例例7-27-2】判定题（判定题（20022002年考题）年考题）资源税仅对在中国境内开采或生产应税资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收。（和盐不征收。（）第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额一、税目。资源税的税目包括七大类：一、税目。资源税的税目包括七大类：1.1
5、.原油原油指开采的天然原油，指开采的天然原油，不包括人造石油不包括人造石油2.2.天然气天然气指专门开采或与原油同时开采的天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。3.3.煤炭煤炭指原煤，指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品。不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品。4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿5.5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿6.6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿7.7.盐盐包括固体盐和液体盐，包括固体盐和液体盐，不包括精盐。不包括精盐。第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额1.并非所有的资源均征收资源税，只有列入税目并非所有的资
6、源均征收资源税，只有列入税目的七类产品才征税。的七类产品才征税。2.并非列入税目的七类产品均征收资源税，特别并非列入税目的七类产品均征收资源税，特别注意前三个税目中不包括的资源产品。注意前三个税目中不包括的资源产品。3.列入税目的七类产品，均为初级矿产品或原矿，列入税目的七类产品，均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征收范围之列。而对加工的资源产品不在征收范围之列。注意注意第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额【例例7-3】多选题多选题下列各项中，属于资源税应税产品的有（下列各项中，属于资源税应税产品的有（）A.进口原油进口原油 B.海盐原盐海盐原盐 C.选煤选煤 D.有色金属矿原
7、矿有色金属矿原矿第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额 二、税额二、税额资源税采用定额税率资源税采用定额税率1.1.主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税按主矿或视同主矿的税目征税。2.2.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单位，按照按照本单位应税产品税额标准本单位应税产品税额标准，代扣代缴资源税。，代扣代缴资源税。3.3.其他收购单位收购的未税矿产品，其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的按税务机关核定的应税产品税额标准，应税
8、产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。依据收购的数量代扣代缴资源税。特殊情况特殊情况第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额【例例7-37-3】判断题判断题 扣缴义务人代扣代缴未税矿产品的资源税时，扣缴义务人代扣代缴未税矿产品的资源税时，应按税务机关核定的应税矿产品税额标准，应按税务机关核定的应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税（依据收购的数量代扣代缴资源税（）解析：解析：独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，代扣代缴资源税。位，按照本单位应税产品税额标准，代扣代缴资源税。【例例7-47-4】判断题（判断
9、题（20012001年考题）年考题）对开采主矿产品过程中伴采的其他应税对开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。（）第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额解析：解析：在未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产在未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收。而在该题中没有明确伴采矿是否规定品税目征收。而在该题中没有明确伴采矿是否规定有当地适用税额，所以命题错误。有当地适用税额，所以命题错误。第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额【例例7-57-5】单选题（单选题（20012001年考题变形）年考题变形）某省国有煤矿收购某省
10、国有煤矿收购“小煤窑小煤窑”产品，代扣资产品，代扣资源税税额标准为（源税税额标准为（）。）。A.A.税务机关核定的标准税务机关核定的标准B.B.该省煤炭平均税额标准该省煤炭平均税额标准C.C.该国有煤矿企业的税额标准该国有煤矿企业的税额标准D.D.国家规定的非统配煤矿的平均税额标准国家规定的非统配煤矿的平均税额标准第三节第三节 课税数量课税数量一、资源税的计算公式一、资源税的计算公式 应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额二、课税数量的确定二、课税数量的确定初级资源产品的数量初级资源产品的数量（一）基本方法（一）基本方法1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以纳税人开采或生产应税产品销
11、售的，以销售数量销售数量为为课税数量。课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量自用数量(非生产性自用非生产性自用)为课税数量。为课税数量。另：另：若为生产自用，则用加工后向外销售数量或者自若为生产自用，则用加工后向外销售数量或者自用或者移送数量换算为原始应税产品的数量计税。用或者移送数量换算为原始应税产品的数量计税。第三节第三节 课税数量课税数量【例例7-67-6】单选题（单选题（19961996年考题）年考题）某煤矿某煤矿8 8月份销售煤炭月份销售煤炭5050万吨，另自用煤万吨，另自用煤炭炭1010万吨加工煤炭制品，生产天然气万吨加工煤炭制品
12、，生产天然气10001000万万立方米。已知该煤矿适用的税额为立方米。已知该煤矿适用的税额为1.21.2元元/吨，吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额为为4 4元元/千立方米。该煤矿千立方米。该煤矿8 8月应纳的资源税月应纳的资源税额为（额为（）万元。）万元。A.60 B.64 C.72 D.76 A.60 B.64 C.72 D.76第三节第三节 课税数量课税数量 （二）特殊方法（二）特殊方法五种五种 【例例7-87-8】单选题（单选题（20002000年考题）年考题）某纳税人本期以自产液体盐某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购液体
13、盐吨和外购液体盐1000010000吨（每吨含已交纳资源税吨（每吨含已交纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600600万元，已知固体盐税额万元，已知固体盐税额为每吨为每吨3030元，该纳税人本期应纳资源税为（元，该纳税人本期应纳资源税为（）A.36 A.36万元万元 B.61B.61万元万元 C.25C.25万元万元 D.31D.31万元万元第三节第三节 课税数量课税数量 【例例7-9】某盐场某盐场2006年生产液体盐年生产液体盐20万吨，其万吨，其中中5万吨直接对外销售，万吨直接对外销售，15万吨用于继续加工固万吨用
14、于继续加工固体盐体盐10万吨，并售出万吨，并售出8万吨，另有万吨，另有2万吨继续加万吨继续加工成精制食盐工成精制食盐1.8万吨待售。此外还外购液体盐万吨待售。此外还外购液体盐3万吨，全部用于加工成固体盐万吨，全部用于加工成固体盐2.5万吨并销售。万吨并销售。计算该盐场应纳的资源税计算该盐场应纳的资源税（固体盐税额为（固体盐税额为12元元/吨，液体盐税额为吨，液体盐税额为3元元/吨）吨）第三节第三节 课税数量课税数量解析：解析：1.自产液体盐销售应交资源税自产液体盐销售应交资源税5315万元万元2.自产液体盐加工成固体盐应交资源税自产液体盐加工成固体盐应交资源税 1012120万元万元3.外购液
15、体盐加工成固体盐应纳资源税外购液体盐加工成固体盐应纳资源税 2.5123321万元万元4.该盐场应纳资源税合计该盐场应纳资源税合计 1512021156万元万元第三节第三节 课税数量课税数量 【例例7-107-10】单选题（单选题（20052005年考题）年考题）某铁矿山某铁矿山20042004年年1212月份销售铁矿石原矿月份销售铁矿石原矿6 6万万吨，移送入选精矿吨，移送入选精矿0.50.5万吨，选矿比为万吨，选矿比为40%40%，适用税额为适用税额为1010元元/吨。该铁矿上当月应缴纳的吨。该铁矿上当月应缴纳的资源税为（资源税为（）万元。）万元。A.26 B.29 C.43.5 D.65
16、A.26 B.29 C.43.5 D.65解析：解析：应纳资源税应纳资源税=（6+0.540%）1040%=29万元万元第三节第三节 课税数量课税数量【例例7-117-11】单选题（单选题（20072007年考题）年考题）某矿企业某矿企业20062006年年1010月共开采钨矿石原矿月共开采钨矿石原矿8000080000吨，直接对外销售吨，直接对外销售4000040000吨，以部分钨吨，以部分钨矿石原矿入选精矿矿石原矿入选精矿90009000吨，选矿比为吨，选矿比为40%40%，适用税额为适用税额为0.60.6元元/吨。该企业吨。该企业1010月应缴纳的月应缴纳的资源税为（资源税为（）元。）元
17、。A.20580 B.26250 C.29400 D.37500A.20580 B.26250 C.29400 D.37500解析：解析：应纳资源税应纳资源税=（40000+900040%）0.670%=26250元元第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 征税范围不同征税范围不同 资源税与增值税资源税与增值税 计税方法不同计税方法不同征税环节不同征税环节不同与价格关系不同与价格关系不同第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算【例例7-127-12】某企业为增值税一般纳税人，某月生产经营情况如下：某企业为增值税一般纳税人，某月生产经营情况如下：（资源税单位税额：原煤（资源税单位税额：原煤
18、3 3元元/吨，天然气吨，天然气8 8元元/千立方米；洗煤千立方米；洗煤与原煤的选矿比为与原煤的选矿比为60%60%）（1 1）专门开采的天然气）专门开采的天然气4500045000千立方米，开采原煤千立方米，开采原煤450450万吨，采煤万吨，采煤 过程中生产天然气过程中生产天然气28002800千立方米。千立方米。（2 2）销售原煤）销售原煤280280万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销售额2240022400万元。万元。（3 3）以原煤直接加工洗煤）以原煤直接加工洗煤110110万吨，对外销售万吨，对外销售9090万吨，不含税销售万吨，不含税销售 额额1584015840万元。万元
19、。（4 4）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤25002500吨。吨。（5 5）销售天然气）销售天然气3700037000千立方米（含采煤过程中生产的千立方米（含采煤过程中生产的20002000千立方千立方 米），取得不含税销售额米），取得不含税销售额66606660万元。万元。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（6 6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款注明支付货款70007000万元、增值税税额万元、增值税税额11901190万元。支付购原材万元。支付购原材料运输费料运输费20020
20、0万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。低值易耗品验收入库。（7 7）购进采煤机械设备）购进采煤机械设备1010台，取得增值税专用发票，注明每台台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款设备支付货款2525万元、增值税万元、增值税4.254.25万元，已全部投入使用。万元，已全部投入使用。要求：要求：（1 1）计算该联合企业）计算该联合企业20022002年年1212月应缴纳的资源税。月应缴纳的资源税。（2 2）计算该联合企业）计算该联合企业20022002年年1212月应缴纳的增值税月应缴纳的增值税第四节第四节 应纳税额的计
21、算应纳税额的计算解析：解析：（1 1）资源税：）资源税：外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税=280=2803=8403=840（万元（万元 外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税=90=9060%60%3=4503=450（万元）（万元）食堂用原煤应纳资源税食堂用原煤应纳资源税=0.25=0.253=0.753=0.75（万元）（万元）外销天然气应纳资源税外销天然气应纳资源税=（370003700020002000）8=28 8=28（万元）（万元）应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75=840+450+0.75+28=1318.75 （万元）（万元）
22、第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2 2）增值税：）增值税：销售原煤销项税额销售原煤销项税额=22400=2240013%=291213%=2912（万元）（万元）销售洗煤销项税额销售洗煤销项税额=15840=1584013%=2059.213%=2059.2（万元）（万元）自用原煤销项税额自用原煤销项税额=（22400224002802800.250.25）13%=2.613%=2.6（万元）（万元）销售天然气销项税额销售天然气销项税额=6660=666013%=865.813%=865.8（万元）（万元）进项税额进项税额=1190+200=1190+2007%=12047%=12
23、04（万元）（万元）应缴纳的增值税：应缴纳的增值税：2912+2059.2+2.6+865.8-1204=4635.62912+2059.2+2.6+865.8-1204=4635.6（万元）（万元）第五节第五节 税收优惠税收优惠 1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。【例例7-137-13】单选题（单选题（20062006年考题）年考题）某油田某油田20062006年年1 1月生产原油月生产原油2020万吨，当月销售万吨，当月销售19.519.5万吨，加热、修井用万吨，加热、修井用0.50.5万吨；开采天然万吨；开采天然气气10001000万
24、立方米，当月销售万立方米，当月销售900900万立方米，待万立方米，待售售100100万立方米。若原油、天然气单位税额分万立方米。若原油、天然气单位税额分别为别为3030元元/吨和吨和1515元元/千立方米，该油田本月千立方米，该油田本月应纳资源税为（应纳资源税为（）万元。）万元。A.598.5 B.600 C.613.5 D.615 A.598.5 B.600 C.613.5 D.615第五节第五节 税收优惠税收优惠2.对冶金联合矿山企业对冶金联合矿山企业铁矿石资源税铁矿石资源税，减按规，减按规定税额标准的定税额标准的40征收。征收。3.对对有色金属矿有色金属矿的资源税在规定税额的基础上，的
25、资源税在规定税额的基础上，减征减征30，按规定税额的，按规定税额的70征收。征收。第六节第六节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间与原增值税、消费税相同与原增值税、消费税相同二、纳税地点二、纳税地点1.向开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。向开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。注意：注意：纳税人纳税人跨省级跨省级开采资源税的应税产品，其下属开采资源税的应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿生产单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿产品一律在产品一律在开采地开采地纳税。纳税。2.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生纳税
26、人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，销售地点的调整由产应税产品，销售地点的调整由省、自治区、直辖省、自治区、直辖市税务机关确定。市税务机关确定。3.扣缴义务人代扣代缴资源税，向扣缴义务人代扣代缴资源税，向收购地收购地主管税务机主管税务机关纳税。关纳税。【例例7-147-14】判断题（判断题（20002000年考题）年考题）某省一独立核算的煤炭企业，下属一生某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。产单位在外省。19991999年该企业开采原煤年该企业开采原煤340340吨（其中含外省生产单位开采的吨（其中含外省生产单位开采的6060吨），吨），当年销售原煤当年销售原煤300300吨（其中含外省生产单位吨（其中含外省生产单位开采的开采的5050吨）。已知原煤每吨单位税额为吨）。已知原煤每吨单位税额为4 4元，元，19991999年该企业在本省缴纳资源税为年该企业在本省缴纳资源税为10001000元。（元。（）第六节第六节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报L/O/G/OThank You!