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1、第四第四章章 消费税会计与纳税筹划消费税会计与纳税筹划 第一第一节节 消费税概述消费税概述u一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围u消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。u我国现行消费税的纳税范围主要包括：我国现行消费税的纳税范围主要包括：u 1过度消费会对人类健康、社会秩序、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害
2、的特殊消费品，如烟、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。u 2奢侈品、非生活必需品，如化妆品、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。贵重首饰及珠宝玉石。u 3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。托车等。u 4不可再生和替代的石油类消费品，如不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。成品油。u二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率u（一）税目（一）税目u从科学、合理的原则出发，现行消费税共设从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置置14个税目个税目、若干个子目若干个子目，征税主旨明确，征税主旨明确，课税对
3、象清晰。它们是：课税对象清晰。它们是：u1.烟。烟。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。u2.酒和酒和酒精。酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。u3.化妆品。化妆品。u4.高尔夫球及球高尔夫球及球具。具。u5.高档高档手表。手表。u6.游艇。游艇。u7.木制一次性木制一次性筷子。筷子。u8.实木实木地板。地板。u9.贵重首饰和珠宝贵重首饰和珠宝玉石。玉石。u10.鞭炮鞭炮焰火。焰火。u11.成品成品油。油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油
4、等子目。油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。u12.汽车汽车轮胎。轮胎。u13.摩托车。摩托车。u14.小汽车。小汽车。包括乘用车、中轻型商用客车子包括乘用车、中轻型商用客车子目。目。u（二）税率（二）税率 u现行消费税实行现行消费税实行从价比例从价比例税率、税率、从量定额从量定额税率和税率和复合计税复合计税三种形式三种形式。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、柴油、汽油等；而对一率，如黄酒、啤酒、柴油、汽油等；而对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位些供求
5、矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，选择比例税率，不规范的消费品，选择比例税率，如如烟丝烟丝，珠宝首饰等珠宝首饰等。u消费税税目税率见课本表消费税税目税率见课本表41消费税税目、消费税税目、税率（税额）表。税率（税额）表。u三、消费税的纳税环节三、消费税的纳税环节 u直接销售环节直接销售环节u自产自产自用环节自用环节u委托委托加工环节加工环节u进口环节进口环节u四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点uu（一）（一）（一）（一）纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限u消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税
6、相消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。同。uu（二）（二）（二）（二）纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点u纳税人纳税人销售销售的应税消费品、的应税消费品、自产自用自产自用的应税消费品，的应税消费品，除国家另有规定外，均应在除国家另有规定外，均应在纳税人核算地纳税人核算地的主管税的主管税务机关申报纳税务机关申报纳税。u纳税人到纳税人到外县外县销售或销售或委托外县委托外县代销自产应税消费品代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住机构所在地或者居住地地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。u纳税人的纳税人的总机构与分支机构不在同一县市总
7、机构与分支机构不在同一县市，应当，应当分分别向各自机构所在地别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经的主管税务机关申报纳税；经批准的，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管批准的，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。u委托委托加工加工的应税消费品，当受托方为的应税消费品，当受托方为个体户个体户时，由时，由委托委托方方方向其所在地的主管税务机关方向其所在地的主管税务机关申报申报纳税，除纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。报纳税。u进口进口的应税消费品，由进口人或其代理人向的应税消费品，由进口
8、人或其代理人向报关地报关地海关海关申报纳税申报纳税。u出口的应税消费品出口的应税消费品办理退税办理退税后，发生后，发生退关或者国外退关或者国外退货退货，进口时予以免税进口时予以免税的，报关出口者必须及时向的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已申报补缴已退的消费税税款。退的消费税税款。u纳税人销售的应税消费品，如果纳税人销售的应税消费品，如果因质量因质量等原因由购等原因由购买者买者退回退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款可退还已缴纳的消费税税款。
9、u 五、消费税的特点五、消费税的特点五、消费税的特点五、消费税的特点u缴纳范围上具有有限性缴纳范围上具有有限性（目前有（目前有14个税目）个税目）u纳税环节上具有单一性纳税环节上具有单一性 u消费税具有价内税的性质消费税具有价内税的性质 u消费税具有一定的转嫁性消费税具有一定的转嫁性 u消费税可以增强税收累进性、调节收入分消费税可以增强税收累进性、调节收入分配配（在征收个人所得税的基础上，再对消（在征收个人所得税的基础上，再对消费奢侈品的富人征收消费税）费奢侈品的富人征收消费税）第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报u一、消费税纳税义务的确认一、消费税纳税义务的确认 1
10、.纳税人纳税人销售应税消费品销售应税消费品的，根据不同的，根据不同销售结算销售结算方式方式确认其纳税义务：确认其纳税义务：（1）采取）采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货物，按书面方式销售货物，按书面合同约定合同约定收款日期的当天收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款确认销售收入，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取）采取预收货款预收货款结算方式的，为结算方式的，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天。（3）采取）采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式的，为方式的，为发出应税
11、消发出应税消费品并办妥托收手续费费品并办妥托收手续费的当天。的当天。（4）采取）采取其他结算其他结算方式的，为方式的，为收讫销售款或者取得索取销收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。售凭据的当天。2.自产自用自产自用及用于其他方面的应税消费品，及用于其他方面的应税消费品，在在消费品移送消费品移送时确认；时确认；3.委托加工委托加工应税消费品，为纳税人应税消费品，为纳税人提货提货的当的当天；天；4.进口进口应税消费品，在应税消费品，在报关进口的当日报关进口的当日确认。确认。u二、销售额的确认二、销售额的确认u1.一般生产企业销售额的确认一般生产企业销售额的确认 销售额销售额是纳税人销售应税消费品
12、向购买方是纳税人销售应税消费品向购买方收取的收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用所包。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以额的，其销售额以结算当日或结算当日或当月当月1日日的的外外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。计算不同。u2.白酒生产企业销售额的确认白酒生产企业销售额的确认（1）基本要求）基本要求（2）计税
13、价格的申报）计税价格的申报（3）最低计税价格的核定）最低计税价格的核定1）最低计税价格的核定标准）最低计税价格的核定标准2）从高适用计税价格）从高适用计税价格3）重新核定计税价格）重新核定计税价格4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式定征收方式u三、销售数量的确认三、销售数量的确认 销售数量是指应税消费品的数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的实际销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。u四、消费税从
14、价定率的计算四、消费税从价定率的计算 在在消费税按从价定率方法计算时，其计算公消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：式如下：应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率u消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30的的消费税，计算公式为：消费税，计算公式为：减征税额按法定税率计算的消费税额30 应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额 或按法定税率计算的消费税额
15、（130）u（一）企业自产应税消费品销售应纳税额（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算的计算u 1基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算u凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据因此，消费税的计税依据销售额与增值销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此确认也就是消费税销售额的确认，按此销售销售额乘以消费税税率额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。即可计算应纳消费税额。u2企业进行货物的企业进行货物的非货币性资产交换非货币性资产交换，用
16、以，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类同类应应税消费品的税消费品的最高销售价格最高销售价格（而非加权平均价（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。格）为计税依据计算应纳消费税额。u 3企业用外购已税消费品生产销售的应税企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。已税消费品已纳税额。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按当期生产耗用量计算，计算税款，在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：公式如下：当期准予扣除的
17、外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购消费品适用税率 【例4-1】某卷烟厂某卷烟厂8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库元，月末库存外购已税烟丝存外购已税烟丝36 000元。当月准予抵扣的外元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额如何计算？购应纳消费品已纳税额如何计算？u4.白酒生产企业应纳税额的计算白酒生产企业应纳税额的计算 【例4-2】某酒厂销售白酒某酒厂销售白酒200
18、0吨，年销售额吨，年销售额预计预计880万元。万元。10月份销售白酒月份销售白酒150吨，对外吨，对外销售不含税单价销售不含税单价6500元元/吨，销售散装白酒吨，销售散装白酒10吨，单价吨，单价5000元元/吨，款项全部存入银行。吨，款项全部存入银行。应纳消费税=（1506500+105000）20%+（1502000+102000）0.5 =365 000（元）若符合最低计税价格的相关规定，按有关规定处理。如果该酒厂设立一个销售部，酒厂售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂销售给销售部的白酒计税价格须经省级国
19、家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200元/吨，则酒厂应纳消费税如何计算？练习：某酒厂为增值税一般纳税人，练习：某酒厂为增值税一般纳税人，2010年年8月销售白酒月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售吨，取得不含增值税的销售额额150万元。计算该酒厂万元。计算该酒厂8月份应纳消费税税月份应纳消费税税额。额。（二）企业自产自用应税消费品应纳（二）企业自产自用应税消费品应纳 税额计算税额计算u自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。u纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作
20、为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，根据税不重征的原则，不纳消费税；（例如，将资产的烟丝用于连续生产卷烟，烟丝不缴纳消费税；将自产的酒精用于连续生产粮食，酒精不缴纳消费税。）u纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。应按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。u“同类消费品的销售价格”，指纳税或扣缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最
21、近月份的销售价格计算纳税。练练习习：某某日日化化公公司司将将5箱箱化化妆妆品品赠赠送送给给关关系系单单位位，已已知知在在当当月月销销售售的的200箱箱化化妆妆品品中中，第第一一次次销销售售70箱箱，单单价价200元元，销销售售价价格格14000元元；第第二二次次销销售售50箱箱，单单价价240元元，销销售售价价格格12000元元；第第三三次次销销售售20箱箱，单单价价100元元，销销售售价价格格2000元元；第第四四次次销销售售60箱箱，单单价价216.67元元，销销售售价价格格13000元元。计计算算赠送这赠送这5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低，不能列入加权平
22、均范围。加权平均销售价格=（14000+12000+13000）/(70+50+60)=216.67(元)应纳税额=216.67*5*30%=325（元）u实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如下：组成计税价格（成本+利润）（1-消费税税率）【例4-3】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格外销售价格18万元，生产成本万元，生产成本10万元。万元。应纳消费税额180 0005%9 000（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其如果该自用车没有同类消费品的销售价格
23、，其生产成本为生产成本为15万元，万元，则其组成计算价格计算如下：消费税组成计税价格 150 000（18%）（15%）170 526（元）应交消费税税额170 5265%8 526（元）增值税组成计税价格 =150 000（18%）+8526=170526（元）应交增值税税额170 52617%28 989（元）u练习：某化妆品公司将一批自产的化妆品练习：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为用作职工福利，化妆品的成本为6000元，元，该化妆品无市场同类产品销售价格。计算该化妆品无市场同类产品销售价格。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。该批化妆品应缴纳的消费税税额。u（三
24、）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算u委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。助材料进行加工的应税消费品。u如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税者，由委托方自己在所在地缴纳消费税
25、。u委托委托加工应税消费品，按照受托方的同类消加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计的销售价格的，按照组成计税价格计税。税。u计算计算公式：公式：组成组成计税计税价格价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）【例4-4】企业受托加工一批应税消费品，委托企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本方提供的材料成本95 000元，双方协议加工费为元，双方协议加工费为1,200元，消费税税率为元，消费税税率为10%。计算A企业应代收代缴的消费税额如下：组成计税
26、价格（9 5001 200）（110%）11 888.9（元）应纳消费税额11 88910%1 189（元）委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1 200元加工费外，还应向其支付1 189元的消费税额。（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算的计算u若委托加工若委托加工收回收回的应税消费品的应税消费品直接出售直接出售，则，则不再缴纳消费税不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税
27、中扣除原已缴纳的消费税。中扣除原已缴纳的消费税。本期应纳 当期 消费税 当期准予扣除的委托加 消费税额 销售额 税率 工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 【例4-5】某某日日化化厂厂6月月份份委委托托甲甲厂厂加加工工化化妆妆品品A，收收回回时时被被代代扣扣消消费费税税4 000元元，委委托托乙乙厂厂加加工工化化妆妆品品B，收收回回时时被被代代扣扣消消费费税税5 000元元。该该厂厂将将两两者者继继续续加加工工生生产产化化妆妆品品M出出售售，当当月月销销售售额额
28、440 000元元。该该厂厂期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款2 700元元，期期末末库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款3 300元元。有关计算如下：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 2 700（4 0005 000）3 3008 400（元）本月应纳消费税款 440 00030%8400123 600（元）（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算u进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率并由海关代征。部分进口应税消费
29、品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。法。（1）从价定率计算的组价公式：从价定率计算的组价公式：应纳消费税额=组价消费税税率 组价=（关税完税价+关税）（1-消费税税率）（2）复合计税计算的组价公式：）复合计税计算的组价公式：组价=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）【例4-6】某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品品CIF价格为价格为40万元，设关税税率万元，设关税税率50%；消费税率；消费税率见本章
30、税率表。见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下：消费税组成计税价格 400 000（150%）（130%）857 143（元）应纳消费税税额857 14330%257 143（元）增值税组成计税价格 400 000400 00050%257 143857 143（元）应纳增值税税额857 14317%145 714（元）练习：练习：五、五、消费税从量定额的计算消费税从量定额的计算u消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：下：应纳消费税额应税消费品数量定额税率 u应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指
31、：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。税量。【例例4-7】某企业某企业5月份采购原油月份采购原油40吨，委托吨，委托炼油厂加工成汽油炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税吨，计算应纳消费税额如下额如下：22吨1 388升/吨1元/升 16
32、 656（元）六、六、消费税复合计税的计算消费税复合计税的计算u复合计税方法是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒白酒和卷烟和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公产品采用复合计税方法。其计算公式如下：式如下：u应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量定额税率销定额税率销售额售额比例比例税率税率u组组价价=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税定额税率）率）（1-比例税率）比例税率）【例例4-8】某卷烟厂某卷烟厂2月份出售卷烟月份出售卷烟25个标准个标准箱，每标准条调拨价格箱，每标准条调拨价格
33、70元，元，437 500元，元，烟丝烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂结算，货已发出并办好结算手续，该厂 应纳消费税额计算如下：25150437 50056%45 00030%262 250（元）【例例4-9】某酒厂某酒厂4月份以粮食白酒月份以粮食白酒1 000箱箱（每箱（每箱120元，每箱元，每箱6瓶，每瓶瓶，每瓶500克），换克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下：10 000120201 00060.51 243 000（元）【例例4-10】某卷烟厂某卷烟厂8月份购
34、买已税烟丝月份购买已税烟丝2 000千千克，每千克克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全元，全部售出。部售出。应纳消费税额计算如下：烟丝不含增值税销售额 20 00030（117%）51 281（元）应纳消费税额 2001502007 50036%51 28130 554 615.4（元）七、七、消费税的纳税申报消费税的纳税申报 纳税人纳税人无论当期有无销售或是无论当期有无销售或是否营利否营利，均应在规定时间内填，均应在规定时间内填制制“消费税申报表消费税申报表”，并向主管税务，并向主管税务机
35、关进行纳税申报机关进行纳税申报。第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理u一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置u“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”u“营业税金及附加营业税金及附加”u二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理u（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理u由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入税，应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，由销
36、账户，由销售收入补偿。售收入补偿。销售实现销售实现时，按规定计算的应时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 实际缴纳实际缴纳消费税时，作会计分录如下：消费税时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款u发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。【例例例例4-114-11】某企业某企业某企业某企业8 8月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车1515辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量
37、辆（气缸容量2.22.2升），升），升），升），出厂价每辆出厂价每辆出厂价每辆出厂价每辆150 000150 000元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆元，价外收取有关费用每辆11 00011 000元。元。元。元。有关计算如下：有关计算如下：有关计算如下：有关计算如下：应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额150 000150 00011 00011 000（1+17%1+17%）9%15 9%15215 192215 192（元）（元）（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额 （150 000150 0001
38、1 000 11 000（1+17%1+17%）17%15 17%15406 474406 474（元）（元）（元）（元）根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 797 5002 797 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 391 0262 391 026 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）406 474406 474 同时：同时：同时
39、：同时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 215192215192 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 215 192215 192 上缴税金（假设同期应缴增值税上缴税金（假设同期应缴增值税上缴税金（假设同期应缴增值税上缴税金（假设同期应缴增值税110000110000元时），做会元时），做会元时），做会元时），做会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）11
40、0000110000 -应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 215192215192 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 325192325192 退回时：退回时：退回时：退回时：例例例例-补充补充补充补充 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税退回消费税退回消费税退回消费税1480014800元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税
41、金及附加1480014800（红字）（红字）（红字）（红字）贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税1480014800（红字）（红字）（红字）（红字）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1480014800 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 1480014800【例例例例4-124-12】某酒厂某酒厂某酒厂某酒厂8 8月月月月8 8日从本市日从本市日从本市日从本市B B酒厂购进薯类生产的酒酒厂购进薯类生产的酒酒厂购进薯类生产的酒酒厂购进薯类生产的酒精精精精1010吨，不含
42、税价吨，不含税价吨，不含税价吨，不含税价20002000元元元元/吨，取得增值税专用发票并吨，取得增值税专用发票并吨，取得增值税专用发票并吨，取得增值税专用发票并付款入库。付款入库。付款入库。付款入库。8 8月月月月1010日购入用粮食生产的酒精日购入用粮食生产的酒精日购入用粮食生产的酒精日购入用粮食生产的酒精4 4吨，增值吨，增值吨，增值吨，增值税专用发票注明价款共计税专用发票注明价款共计税专用发票注明价款共计税专用发票注明价款共计2800028000元、增值税额元、增值税额元、增值税额元、增值税额47604760元；元；元；元；运费发票注明运费运费发票注明运费运费发票注明运费运费发票注明运
43、费300300元、建设基金元、建设基金元、建设基金元、建设基金6060元、杂费元、杂费元、杂费元、杂费120120元；元；元；元；酒精验收入库，款未付。酒精验收入库，款未付。酒精验收入库，款未付。酒精验收入库，款未付。8 8月月月月2828日，销售本月日，销售本月日，销售本月日，销售本月8 8日购入日购入日购入日购入酒精生产的白酒酒精生产的白酒酒精生产的白酒酒精生产的白酒5 5吨，含税价吨，含税价吨，含税价吨，含税价3393033930元元元元/吨，开出普通发吨，开出普通发吨，开出普通发吨，开出普通发票，货款尚未收到。票，货款尚未收到。票，货款尚未收到。票，货款尚未收到。8 8月月月月3030
44、日，销售用薯类酒精和粮日，销售用薯类酒精和粮日，销售用薯类酒精和粮日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒食酒精混合生产的白酒食酒精混合生产的白酒食酒精混合生产的白酒4 4元元元元/吨，不含税价吨，不含税价吨，不含税价吨，不含税价6500065000元元元元/吨，吨，吨，吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的销售单位对外销售价格的销售单位对外销售价格的销售单位对外销售价格的70%70%。（1 1）8 8月月月月8 8日日日
45、日 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料酒精酒精酒精酒精 2000020000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2340023400 （2 2）8 8月月月月1010日日日日 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料酒精酒精酒精酒精 28454.828454.8 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4785.24785.2 贷：应付账款贷：应付账款贷：应
46、付账款贷：应付账款 3324033240 （增值税一般纳税人购进或者销售货物已经生产经营过程中支付（增值税一般纳税人购进或者销售货物已经生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%7%的扣除率计算进项税额。只包括运输费用和建设基金，不包括装的扣除率计算进项税额。只包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费和其他杂费。）卸费、保险费和其他杂费。）（3 3）8 8月月月月2828日日日日 不含税销售额不含税销售额=33930/=33930/（1+17%1+17%）*5=1450005=145000 增值税销项税额增
47、值税销项税额=145000*17%=24650=145000*17%=24650 外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白白白白酒的消费税税率为酒的消费税税率为酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%20%，应缴纳消费税计算如下：，应缴纳消费税计算如下：，应缴纳消费税计算如下：，应缴纳消费税计算如下：应缴消费税税额应缴消费税税额=145000*20%+2000*0.5*5=34000=145000*20%+2000*0.5*5=34000 借：应收账款借：应收账款借：
48、应收账款借：应收账款 169650169650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 145000145000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）2465024650 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3400034000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 3400034000（4 4）8 8月月月月3030日日日日 应缴消费税税额应缴消费税税额=65000*4*20%+2000*0.5
49、*4=56000=65000*4*20%+2000*0.5*4=56000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 304200304200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 260000260000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）应交消费税（销项税额）4420044200 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5600056000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 5600056000 （二）
50、应税消费品包装物应交消费税的会计（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理处理 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是售额中交纳增值税、消费税。若是从量从量计税，只计增计税，只计增值税、值税、不计消费税不计消费税，若是实行，若是实行从价从价计税，计税，两税都应计两税都应计缴缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收