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1、第六节第六节 出口出口货货物免、退税物免、退税一、一、出口货物免、退税类型出口货物免、退税类型二、二、出口货物的退税率出口货物的退税率三、三、出口货物免、退税方法出口货物免、退税方法四、四、出口货物退（免）税的申报出口货物退（免）税的申报1出口出口货货物退物退（免免）税是国税是国际贸际贸易中通常采用的并易中通常采用的并为为世界各国世界各国普遍接受的，目前我国主要包括增普遍接受的，目前我国主要包括增值值税、消税、消费费税。税。对对增增值值税出口税出口货货物物实实行零税率，行零税率，对对消消费费税出口税出口货货物免税。物免税。增增值值税出口税出口货货物税率物税率为为零。零税率不等于免税。免税往往指
2、零。零税率不等于免税。免税往往指某一某一环节环节的免税；而零税率是指整体税的免税；而零税率是指整体税负为负为零，意味着出零，意味着出口口环节环节免税且退免税且退还还以前以前纳纳税税环节环节的已的已纳纳税款，税款，这这就是所就是所谓谓“出口退税出口退税”。我国出口退税基本原我国出口退税基本原则则是是“征多少、退多少征多少、退多少”、“未征不退和未征不退和彻彻底退税底退税”。一、出口货物免、退税类型一、出口货物免、退税类型2出口退（免）税的四个条件：出口退（免）税的四个条件：一是必须是属于一是必须是属于增值税、消费税征税范围增值税、消费税征税范围的货物；的货物；二是必须是二是必须是报关离境报关离境
3、的货物；的货物；三是必须是在三是必须是在财务上作销售财务上作销售处理的货物；处理的货物；四是必须是四是必须是出口收汇并已核销出口收汇并已核销的货物。的货物。此外，有些出口货物虽然不具备上述四个条件，但由于其销此外，有些出口货物虽然不具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等特殊性。国家特准退还或售方式、消费环节、结算办法等特殊性。国家特准退还或免征增值税、消费税。免征增值税、消费税。3（一）既免税，又退税（一）既免税，又退税又免又退又免又退既免税、又退税，是指原来征过的税给予退税，原来未征过既免税、又退税，是指原来征过的税给予退税，原来未征过的税，给予免税，它适用于下述三种情况。
4、的税，给予免税，它适用于下述三种情况。（1）生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。物。（2）有出口经营权的外贸企业有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。外贸企业代理出口的货物。（3）特定出口货物特定出口货物：P1554一般纳税人一般纳税人生产企业生产企业报关报关原材料原材料供应商供应商有出口经营有出口经营权外贸企业权外贸企业报关报关委托委托有出口经营权有出口经营权的外贸企业的外贸企业自营自营供应供应 商商专用发票专用发票专用发票专用发票自营自营报关报关有出口经营权有出口经营权的外贸
5、企业的外贸企业委托委托报关报关代理代理特殊企业特殊企业或特殊货物或特殊货物 报关报关特特定出口货物定出口货物代理代理出口出口免免税并税并退退税适用范围税适用范围5（二）免税，但不退税（二）免税，但不退税只免不退只免不退（1）属于）属于生产企业的小规模纳税人生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。业代理出口的自产货物。（2）外贸企业外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（特准退税的抽纱、工艺品等口（特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物除外）。类出口货物除外）。（3）外贸企业外贸企业直接购进国家规定的免税
6、货物（包括免税农直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。产品）出口。（4）特殊货物特殊货物：P1566 出口出口免免税但税但不退不退税税1属于生产企业的属于生产企业的小规模纳税人小规模纳税人自营出口自营出口 委托外贸企业委托外贸企业 代理出口代理出口小规模纳税人小规模纳税人2外贸企业外贸企业 普通发票普通发票报关出口报关出口 免税货物免税货物 3外贸企业外贸企业 报关出口报关出口 4特殊货物特殊货物 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税
7、。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家计划内的卷烟，在生产环节免征出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。增值税和消费税，出口一律不退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。7（三）既不退税，也不免税（三）既不退税，
8、也不免税不免不退不免不退除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物，既除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物，既不退税，也不免税：不退税，也不免税：（1）计划外出口原油（）计划外出口原油（自自1999年年9月月1日起国家计划内出口的日起国家计划内出口的原油按原油按13%的退税率退税）的退税率退税）；（2）援外出口货物；）援外出口货物；（3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。基合金、白银等。不退税不退税 是指不退还出口货物从购进原材料到产成品销售各是指不退还出口货物从购进原材料到产成品销售各个环节已缴纳的增值
9、税和在生产环节缴纳的消费税；个环节已缴纳的增值税和在生产环节缴纳的消费税；不免不免税税是指不免征出口环节的增值税和消费税。是指不免征出口环节的增值税和消费税。8二、二、出口出口货货物的退税率物的退税率l退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。是出口退税的中心环节。l增值税出口货物退税率有增值税出口货物退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。l出口退税率会随着政府的出口退税率会随着政府的经济经济政策的政策的变变化有所化有所调调整。整。现实现实中的出口退税率与教材列出的并不一中的出口退
10、税率与教材列出的并不一样样。所以不要求。所以不要求记忆记忆出口退税率分出口退税率分别别是多少，但是是多少，但是应应明确出口退税率往往比征明确出口退税率往往比征税率低（体税率低（体现现征多少退多少和国家政策）。征多少退多少和国家政策）。l出口退税率比征税率低的原因出口退税率比征税率低的原因税收减免、国家政策。税收减免、国家政策。l出口退税率比征税率低的后果出口退税率比征税率低的后果在出口退税在出口退税计计算中，需算中，需要要计计算一部分不得退税的金算一部分不得退税的金额转额转入外入外销销成本成本。9三、出口货物免、退税方法三、出口货物免、退税方法两种退税两种退税计计算算办办法：法：l“先征后退先
11、征后退”方法方法收购货物出口的收购货物出口的外贸企业外贸企业适用适用l“免、抵、退免、抵、退”方法方法自营和委托出口自产货物的自营和委托出口自产货物的生产生产企业企业适用适用10（一）外贸企业出口货物退税（一）外贸企业出口货物退税“先征后退先征后退”1、计算公式：、计算公式：应退税额应退税额=出口货物的购进金额出口货物的购进金额退税率退税率 或或 =出口货物的进项税额出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额（作进项税转出，计入外销成本）出口货物不予退税的税额（作进项税转出，计入外销成本）=出口货物的购进金额出口货物的购进金额（增值税法定税率（增值
12、税法定税率-适用的退税率）适用的退税率）先征后退的含先征后退的含义义与字面意思不同。与字面意思不同。实质实质上只有免、退税两个上只有免、退税两个环节环节。【先征后退政策先征后退政策归纳归纳】外外销销免税不免税不计销项计销项；进项进项被一分被一分为为二二。112、会计处理：、会计处理：例：例：某外贸企业某外贸企业2009年年6月购进进出口商品一批，取得销货方开具的增值月购进进出口商品一批，取得销货方开具的增值税专用发票，以存款支付价款税专用发票，以存款支付价款200万元、增值税万元、增值税34万元。本期内将该批万元。本期内将该批商品直接出口销售，取得销售收入商品直接出口销售，取得销售收入240万
13、元。该企业退税率为万元。该企业退税率为13%。（1）购进出口商品时：）购进出口商品时：借：库存商品借：库存商品 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000（2）商品出口销售收入实现时：）商品出口销售收入实现时：借：银行存款借：银行存款 2 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 400 000（3）结转商品销售成本时：）结转商品销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 00012（4）计算出口退税：）计算出口退税：2001
14、3%=26（万元）（万元）借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 260 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）260 000（5）计算不予退税的税额：）计算不予退税的税额：200（17%-13%）=8（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）80 000（6）收到出口退税时：）收到出口退税时：借：银行存款借：银行存款 260 000 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 260 00013（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物“免、抵、退
15、免、抵、退”税税1、“免、抵、退免、抵、退”增值税的计算增值税的计算实行免抵退税办法的实行免抵退税办法的“免免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产企业生产销售环节增值税销售环节增值税；“抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额内销货物的应纳税额；“退退”税是指生产企业出口自产货物在当月内税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对
16、未抵顶完的部分予以退税未抵顶完的部分予以退税。出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额。如果一个企业完出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销，则完全采用全是出口企业，商品没有内销，则完全采用“免免”和和“退退”的方式，的方式，就不存在就不存在“抵抵”税的问题。采用抵税方式其实是为了简化核算手续，税的问题。采用抵税方式其实是为了简化核算手续，即用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物按规定应该缴纳的增即用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物按规定应该缴纳的增值税款。值税款。14出口企业原材料均从国内购进出口企业原材料均从国内购进步骤步骤计算项
17、目计算项目计算公式计算公式第第一一步步剔剔税税免抵退税不得免征免抵退税不得免征和抵扣税额和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额 =出口货物离岸价格出口货物离岸价格汇率汇率（出口货（出口货物征税率物征税率出口货物退税率）出口货物退税率）第第二二步步抵税抵税当期应纳增值税额当期应纳增值税额（如应纳税额（如应纳税额0无无退税问题）退税问题）当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额额（当期全部进项税额（当期全部进项税额当期免抵当期免抵退税额不得免征和抵扣的税额）退税额不得免征和抵扣的税额）上期上期末留抵税额末留抵税额=A（期末留抵税额）（期末留抵
18、税额）第三步第三步算尺算尺度度免抵退税额免抵退税额(名义退税额名义退税额)免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格汇率汇率退税率退税率=B第四步第四步确定确定应退税额应退税额应退税额应退税额(实际退税额实际退税额)比较第二、三步结果中的较小者，确定比较第二、三步结果中的较小者，确定为应退税额为应退税额第五步第五步确定确定免抵税额免抵税额确定免抵税额确定免抵税额(已经实际抵顶额已经实际抵顶额)若应退税额为若应退税额为A，免抵税额为，免抵税额为BA；若；若应退税额为应退税额为B，免抵税额为，免抵税额为015第一第一种可能：应纳税额种可能：应纳税额0 全部全部进项进项 内销内销销项销项
19、 进项进项税转出（对进项的修正）税转出（对进项的修正）贷方贷方余额：企业应纳增值税余额：企业应纳增值税 （说明企业免抵退税都通过抵减说明企业免抵退税都通过抵减 内销应纳税而得以实现）内销应纳税而得以实现）16第二第二种可能：种可能：全部进项全部进项 内销内销销项销项 进项进项税转出（对进项的税转出（对进项的修正）修正）借方借方余额余额 A 计算计算免、抵、免、抵、退税限度退税限度B（名义留抵税额）（名义留抵税额）（如果（如果BA）应退税额应退税额=B实际留抵税额实际留抵税额=AB（借方余额中不能退（借方余额中不能退的部分）的部分）17第三种第三种可能：可能：全部进项全部进项 内销内销销项销项
20、进项进项税转出（对进项的修正）税转出（对进项的修正）借方余额借方余额A 计算计算免、抵、退税免、抵、退税限度限度B（名义留抵税额）（名义留抵税额）（如果（如果BA，不能全退不能全退 应退税额应退税额=A 未未退的即是通过免抵得到的退的即是通过免抵得到的优惠）优惠）免抵税额免抵税额=BA18如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称为免税购进原材料，由于这些原材料进口没有征过税，出为免税购进原材料，由于这些原材料进口没有征过税，出口不存在退税问题，因此，要在计算不得免征和抵扣税额、口不存在退税问题，因此，要在计算不得免征和抵扣税额、免
21、抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额。此时，免抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额。此时，“免、抵、退免、抵、退”办法计算步骤为开步：办法计算步骤为开步：第一步第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税免税购进购进原材料价格原材料价格（出口（出口货货物征税率物征税率出口货物出口货物退税率退税率）第二步第二步剔剔税税：计算不得免征和抵扣税额计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税免抵退税不得免征和抵扣的税额额 =出口出口货货物的岸价格物的岸价格汇汇率率（出口（出口货货物
22、征税率物征税率出口货物出口货物退税率退税率）免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵退税不得免征和抵扣税额抵减额19第第三步三步 抵抵税：税：计算当期应纳增值税税额，方法同上。计算当期应纳增值税税额，方法同上。第四步第四步计算免抵退税抵减额计算免抵退税抵减额 免抵退税抵减免抵退税抵减额额=免税免税购进购进原材料价格原材料价格出口出口货货物退税率物退税率第五步第五步算尺度：算尺度：计算免抵退税额计算免抵退税额 免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格汇率汇率退税率退税率免抵退税抵减免抵退税抵减额额=B第六步第六步比较确定应退税额：比较确定应退税额：方法同上方法同上第七步第七步确定免抵税
23、额：确定免抵税额：方法同上方法同上202、“免、抵、退免、抵、退”增值税的会计处理增值税的会计处理例：例：某某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率17%，退税率为，退税率为13%。2011年年4月的有关经营业务如下：购进原材料一批，取得月的有关经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额万元；本月内销货物不含税销售额1
24、00万万元；收款元；收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。万元。试计算该企业的试计算该企业的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。21购进材料，专用发票上购进材料，专用发票上价款价款200万万增值税增值税34万元万元内销货物：内销货物：价款价款100万元万元增值税增值税17万元万元外销货物：外销货物：折合人民币折合人民币200万元万元征税率：征税率：17%退税率：退税率：13%上月留抵税上月留抵税3万元万元221、购入原材料时、购入原材料时 借借：原材料：原材料 200万元万元 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值
25、税（进项税额）34万元万元 贷贷：银行存款：银行存款 234万元万元2、内销货物时、内销货物时 借借：银行存款：银行存款 117万元万元 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 100万元万元 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万 3、出口时出口时免免增值税增值税 借借：银行存款：银行存款 200万元万元 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 200万元万元 234、退税时：、退税时：（1）剔税）剔税 当当期免抵退税不得免征和抵扣税额期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8万元万元 借借：主营业务成本：主营业务成本 8万元万元 贷：贷：应交税费应交税费应
26、交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8万元万元（2）抵税）抵税 当期应纳税额当期应纳税额=10017%-（34-8）-3=-12万元万元（3）出口货物）出口货物“免抵退免抵退”税额税额=20013%=26万元万元 “免抵退免抵退”税额税额26 万元万元 当期留抵税额当期留抵税额12万元万元（4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额12当期免抵退税额当期免抵退税额26 即当期应退税额即当期应退税额=12万元万元 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 12万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）12万元万元24（5）当期免抵
27、税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当当期免抵税额期免抵税额=26-12=14（万元）（万元）借：应借：应交税费交税费应交增值税（出口抵减应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）内销产品应纳税额）14万元万元 贷贷：应交税费：应交税费应交增值税（出口应交增值税（出口退税）退税）14万万元元25四、出口货物退（免）税的申报四、出口货物退（免）税的申报（一）出口企业应附送的纸质凭证（一）出口企业应附送的纸质凭证出口企业向税务机关主管退税部门（简称出口企业向税务机关主管退税部门（简称“退税部门退税部门”）申）申报出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）报
28、出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）税申报表及相关资料时，应同时附送以下纸质凭证：税申报表及相关资料时，应同时附送以下纸质凭证：（1）实行免、抵、退税管理办法的生产企业，应提供出口）实行免、抵、退税管理办法的生产企业，应提供出口货物的出口发票。外贸企业应提供购进出口货物的增值税货物的出口发票。外贸企业应提供购进出口货物的增值税专用发票（自开票之日起专用发票（自开票之日起30日内办理认证手续）或普通发日内办理认证手续）或普通发票。票。（2）出口货物报关单（出口退税专用）。）出口货物报关单（出口退税专用）。（3）出口收汇核销单。）出口收汇核销单。26（二）尚未到期结汇的出口货物（二）尚
29、未到期结汇的出口货物对尚未到期结汇的出口货物，可不提供出口收汇核销单，退税部门按照对尚未到期结汇的出口货物，可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。出口企业必须在货物报关出口之日起出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在退税部门提供出口天内，向所在退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款予以企业到期仍未提供出口收汇核销单
30、的，出口货物已退（免）税款予以追回；未办理退（免）税的，不再办理。但有下列情形之一的，出口追回；未办理退（免）税的，不再办理。但有下列情形之一的，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为）纳税信用等级评定为C级或级或D级；级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时，多次出现）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时，多次出现错误或不准确情况的；错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登
31、记不满一年的；）办理出口退（免）税登记不满一年的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税）有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。27（三）出口企业应在规定时间内办理出口货物退（免）税手续（三）出口企业应在规定时间内办理出口货物退（免）税手续出口企业应在货物报关出口之日起出口企业应在货物报关出口之日起90天内，到退税部门办理出天内，到退税部门办理出口货物退（免）税手续。逾期不办的，除另有规定或确有特口货物退（免）税手续。逾期不办的，除另有规定或确有特殊原因，经地市级以上税务机关批准者外，不能再办理出口殊原因，经地市级以上税务机关批准者外，不能再办理出口货物的退（免）税申报。货物的退（免）税申报。28